行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度探討

楊敏

摘 要：本文分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在問(wèn)題分析，主要包括單位內(nèi)部控制制度的不健全；行政事業(yè)單位內(nèi)缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理不夠到位；行政事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不完善等。我們針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在問(wèn)題的相關(guān)措施：一是進(jìn)一步建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，二是改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，三是有效落實(shí)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督工作，四是運(yùn)用新舉措開(kāi)展有效的內(nèi)部控制活動(dòng)。行政事業(yè)單位工作人員要積極執(zhí)行上級(jí)部門的政策，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制制度

一、引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作是行政事業(yè)單位日常管理工作的重要組成部分。只有做好內(nèi)部管理控制工作，才能進(jìn)一步提高管理效率。當(dāng)前，我國(guó)正在大力推進(jìn)行政管理改革，對(duì)行政內(nèi)部控制提出了新的要求。依據(jù)財(cái)政部最新發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，行政單位要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制管理觀念，創(chuàng)新內(nèi)部控制手段和管理方法。目前，我國(guó)行政單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，但仍存在諸多問(wèn)題。我國(guó)行政事業(yè)單位必須進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，采取有效措施，促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在問(wèn)題分析

1.單位內(nèi)部控制制度的不健全

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在的一些現(xiàn)象是，即使他們認(rèn)識(shí)到了缺乏有效措施適用于行政事業(yè)單位的重要性，也未能充分重視內(nèi)部控制，缺乏切實(shí)有效的實(shí)施。在一些行政事業(yè)單位中，由于沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要性，因此缺乏相應(yīng)的法律控制制度。再者，即使意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但是如何建立內(nèi)部控制制度，建立什么樣內(nèi)部控制制度等等，遇到這樣的問(wèn)題時(shí)依舊不知如何下手。就算這些都可以去借鑒學(xué)習(xí)，那么執(zhí)行力度不夠，依舊阻礙內(nèi)部控制制度的建議健全。這些問(wèn)題都需要行政事業(yè)單位多方位考慮，給予重視，最后有效的去做好相關(guān)工作。

2.單位內(nèi)缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理不夠到位

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于個(gè)人和企事業(yè)單位都非常重要。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在人們的意識(shí)和行動(dòng)中起著積極的作用。它可以使人們意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，但也可以在未來(lái)得到預(yù)防。然而，目前一些行政機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和管理意識(shí)，沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的一個(gè)重要的原因就是行政事業(yè)單位認(rèn)為自身和普通單位不一樣，不是以賺錢為目的，所以就缺乏對(duì)相關(guān)管理經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事實(shí)上并不是他們所想的那樣，行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)也是存在的，例如政治風(fēng)險(xiǎn)，如若缺少對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也會(huì)導(dǎo)致很嚴(yán)重的后果，甚至是事業(yè)單位以失敗而告終的結(jié)局。必須要嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)人民對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督，因此仍然需要完善。對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)人員也要進(jìn)行嚴(yán)格選拔，從而在選拔基層人員時(shí)要求層層遞加，可以最大程度嚴(yán)格保證事業(yè)單位的整體人員素質(zhì)。

3.行政事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分是內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。一方面，行政機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不足，內(nèi)部監(jiān)督制度難以建立。如果沒(méi)有獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門就不可能建立它。另一方面，外部監(jiān)督部門對(duì)內(nèi)部控制起到監(jiān)督促進(jìn)的作用，內(nèi)部審計(jì)部門缺少監(jiān)督管理，外部監(jiān)督部門就很難起到作用。而且如果在監(jiān)督過(guò)程中監(jiān)督的項(xiàng)目比較單一，就可能會(huì)影響內(nèi)部控制制度的完善，從而阻礙行政事業(yè)單位的有效發(fā)展。

三、針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在問(wèn)題的相關(guān)措施

1.進(jìn)一步建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和系統(tǒng)分析，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的開(kāi)展與評(píng)估，建議可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通常由單位財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組可在內(nèi)部控制部門或領(lǐng)導(dǎo)部門設(shè)立。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)建立定期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可分為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)步驟。

目前，我國(guó)大多數(shù)行政機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解都比較薄弱，這就要求其自身的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)得到有效的提高。因此，作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者，他們需要轉(zhuǎn)變自己的思想觀念，進(jìn)一步研究行政事業(yè)單位周圍的環(huán)境，有效控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，也需要防范外部風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，行政事業(yè)單位還需要成立一個(gè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，還要在各個(gè)部門的配合下，最終保證行政事業(yè)單位可以更好的完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估單位。

要進(jìn)一步建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。行政事業(yè)單位要重點(diǎn)識(shí)別和分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，按照國(guó)家有關(guān)要求和根據(jù)單位實(shí)際情況選擇有效控制方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制并監(jiān)督執(zhí)行。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：一是單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，二是業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要有八種方法，分別是：1）不相容崗位相互分離；2）內(nèi)部授權(quán)審批控制；3）歸口管理；4）預(yù)算控制；5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；6）會(huì)計(jì)控制；7）單據(jù)控制；8）信息內(nèi)部公開(kāi)等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后因地制宜設(shè)置控制方法并監(jiān)督執(zhí)行。

2.改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位需要發(fā)展自己的發(fā)展，按照有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，完成一套可以滿足內(nèi)部控制制度的要求體系。例如，有必要積極建立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，并利用這些部門有效地負(fù)責(zé)行政機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，從而有效地滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的需要。另外，行政事業(yè)單位還可以降低各方面的管理階段，對(duì)各個(gè)方面流程的程序進(jìn)行精簡(jiǎn)，從而有效的提高企業(yè)管理的綜合效率和水平。除此之外，單位還需要要求財(cái)務(wù)部門組織單位內(nèi)部進(jìn)行競(jìng)賽，還要提高內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，最終有效的轉(zhuǎn)變員工的思想和行為方式。

各行政事業(yè)單位要確立工作機(jī)制。一是主要負(fù)責(zé)人親自抓。建議有些行政事業(yè)單位建立由主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)、領(lǐng)導(dǎo)班子成員作為成員參與的內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制建設(shè)在主持制定工作方案、明確工作分工、配備工作人員、健全工作機(jī)制、充分利用信息化手段等方面應(yīng)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任承擔(dān)落實(shí)情況。二是明確主體責(zé)任。行政事業(yè)單位要積極建立由財(cái)務(wù)部門或行政管理部門作為內(nèi)部控制牽頭部門、紀(jì)檢部門或?qū)徲?jì)部門作為內(nèi)部控制監(jiān)督部門的內(nèi)部控制工作機(jī)制。三是建立健全制度體系。行政事業(yè)單位均依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合單位實(shí)際，要建立健全本單位內(nèi)部控制制度體系和內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制。

3.有效落實(shí)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督工作

為了保證審計(jì)工作的整體質(zhì)量，審計(jì)過(guò)程中需要獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，有必要在行政單位內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專業(yè)、獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，也需要各部門的工作人員了解內(nèi)部審計(jì)的重要性。因此，為了能夠提高行政事業(yè)單位審計(jì)部門的監(jiān)督和管理的質(zhì)量，就需要行政事業(yè)單位提高審計(jì)員工的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德等等，最終能夠有效的保證對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理的效果。我們建議，為此，要以“釘釘子”精神持續(xù)深入推進(jìn)全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，應(yīng)堅(jiān)持共同治理的基本原則，著力做好以下工作：一是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)部門和財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告數(shù)據(jù)的分析利用，切實(shí)做好單位內(nèi)部控制建設(shè)的分類指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，并持續(xù)做好宣傳和推動(dòng)工作。二是行政事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制建設(shè)工作規(guī)劃，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提升內(nèi)部控制信息化水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)。三是積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)社會(huì)力量參與單位內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論總結(jié)和研究，積極培育適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)需要的社會(huì)專業(yè)化力量。

在新時(shí)代，我們建議行政事業(yè)單位，在有經(jīng)費(fèi)支持的情況下開(kāi)發(fā)好大數(shù)據(jù)型內(nèi)控監(jiān)督平臺(tái)，這是行政事業(yè)單位落實(shí)全面從嚴(yán)治黨主體責(zé)任、推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)的一個(gè)“大手筆”。 黨的十九大以來(lái)，中央對(duì)全面從嚴(yán)治黨提出了更新更高要求。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。要對(duì)“權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”。黨的十九大報(bào)告中提出：“健全依法決策機(jī)制，構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制”“增強(qiáng)駕馭風(fēng)險(xiǎn)本領(lǐng)，健全各方面風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制”。作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要部門，行政事業(yè)單位隊(duì)伍大、戰(zhàn)線長(zhǎng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任重大。如何落實(shí)全面從嚴(yán)治黨主體責(zé)任，既抓住“關(guān)鍵少數(shù)”，又管好“絕大多數(shù)”，考驗(yàn)著行政事業(yè)單位的政治魄力、創(chuàng)新能力和工作水平。要開(kāi)發(fā)好、利用好大數(shù)據(jù)型內(nèi)控監(jiān)督平臺(tái)，有效落實(shí)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督工作。

4.運(yùn)用新舉措開(kāi)展有效的內(nèi)部控制活動(dòng)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果的有效評(píng)價(jià)。在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)避審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也有必要立足于行政事業(yè)單位的發(fā)展，要將風(fēng)險(xiǎn)控制在行政事業(yè)單位的承受能力之內(nèi)。例如，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)合理的編制，并且建立一套比較完整的預(yù)算審核制度和體系，從而強(qiáng)化行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行的力度和能力。另外，在管理工作的過(guò)程中，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作具有著非常重要的作用和意義，而對(duì)于財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)非常重要組成部分。行政事業(yè)單位的資金進(jìn)行分配使用時(shí)，要對(duì)各項(xiàng)的專項(xiàng)資金使用情況定時(shí)及時(shí)向 財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行反饋，當(dāng)項(xiàng)目課題結(jié)束后，要對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行詳細(xì)的書面報(bào)告，以便上級(jí)核查，驗(yàn)收。其次，財(cái)管部門在管理資金時(shí)，應(yīng)該由主管領(lǐng)導(dǎo)集體負(fù)責(zé)審查，嚴(yán)格遵守規(guī)定，嚴(yán)禁私自挪用，侵占專項(xiàng)資金。

在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的過(guò)程中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)不應(yīng)該保持不變，應(yīng)根據(jù)制度的實(shí)際情況和社會(huì)的發(fā)展不斷完善，減少可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以保證制度的順利實(shí)施，確保制度的有效性；既要保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督，又要保證社會(huì)組織和政府部門的監(jiān)督，內(nèi)外雙重監(jiān)督，保證制度的透明度，大大保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)以及財(cái)政體制的不斷完善。因此，這就需要要求行政事業(yè)單位，要全方面對(duì)壞會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制進(jìn)行加強(qiáng)。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，建立行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督制度，不僅是黨和國(guó)家行政體制改革要求的落實(shí)，也是行政為人民服務(wù)宗旨落實(shí)的重要體現(xiàn)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利推進(jìn)，需要各部門的聯(lián)合監(jiān)督和參與。每一位工作人員都應(yīng)積極執(zhí)行相關(guān)政策，確保系統(tǒng)的順利進(jìn)行。有效合理的內(nèi)部控制機(jī)制；加強(qiáng)專項(xiàng)資金的控制建設(shè)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行對(duì)提高行政事業(yè)單位的行政效率和質(zhì)量具有重要意義。然而，探索建立內(nèi)部控制制度將隨著實(shí)踐的發(fā)展可能會(huì)暴露出一些的問(wèn)題，這就需要更多的同仁共同研究，并為國(guó)家行政事業(yè)單位的改革和發(fā)展提供建議。

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