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    關于行政事業(yè)單位收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制的思考

    2018-10-16 17:12:36蘇堤蔓
    中國經(jīng)貿(mào) 2018年17期
    關鍵詞:收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制行政事業(yè)單位

    蘇堤蔓

    【摘 要】隨著大數(shù)據(jù)信息時代的到來,市場經(jīng)濟飛速地發(fā)展,國家及社會對會計行業(yè)的各項數(shù)據(jù)精準度要求越來越高。行政事業(yè)單位現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制已經(jīng)不適應當前市場經(jīng)濟發(fā)展下對信息的要求。為了能夠更全面地反映行政事業(yè)單位會計信息,推動國家公共財政管理體制改革,一種以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎的會計核算體制正逐步應用到行政事業(yè)單位中來。本文從行政事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制的弊端展開論述,分析思考行政事業(yè)單位推行權(quán)責發(fā)生制的意義,并就推行中可能遇到的問題,提出一些參考性建議。

    【關鍵詞】行政事業(yè)單位;收付實現(xiàn)制;權(quán)責發(fā)生制

    自1998年起,我國行政事業(yè)單位推行以收付實現(xiàn)制為核算基礎的會計核算體系,并一直沿用至今。收付實現(xiàn)制在推行之初基本滿足了當時我國社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展需要,規(guī)范了行政事業(yè)單位的會計核算信息質(zhì)量,符合當時宏觀經(jīng)濟管理的要求。但隨著國家市場經(jīng)濟的不斷深化,行政事業(yè)單位會計主體轉(zhuǎn)向多元化發(fā)展,收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足我國現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需求,它的局限性日趨暴露。行政事業(yè)單位會計體系正在從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制。行政事業(yè)單位實行權(quán)責發(fā)生制會計核算可以客觀真實的反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債狀況,有助于提升政府財務管理水平,滿足政府預算管理需要。2017年10月24日,財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會[2017]25號,以下簡稱《制度》),自2019年1月1日起施行。《制度》指出行政事業(yè)單位會計核算應具備財務會計與預算會計雙重功能,單位財務會計核算實行權(quán)責發(fā)生制,單位預算會計核算實行收付實現(xiàn)制。

    一、行政事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制的弊端

    收付實現(xiàn)制又被稱為實收實付制或現(xiàn)金制,它是以現(xiàn)金收到或付出為標準,記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制,現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生期間應當全部記作收入和費用,不考慮實質(zhì)上是否發(fā)生與現(xiàn)金收支行為相關連的經(jīng)濟業(yè)務。自行政事業(yè)單位改革以來,會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化,收付實現(xiàn)制的弊端越來越明顯。

    1.收付實現(xiàn)制不能有效地反映單位的收支結(jié)余情況

    當前行政事業(yè)單位實行國庫集中支付制,財政撥款以大平臺指標下達的形式撥入,各行政事業(yè)單位開支通過國庫支付中心報賬支付。在收付實現(xiàn)制下,收入的確認時間金額與支出的確認時間金額是完全相同的,這就導致同一會計期間收入和支出不配比,不能真實地反映收支結(jié)余的實際情況。

    案例一:假設2017年7月,某單位市場需要補漏,合同規(guī)定補漏工期為3個月,補漏費用為29800元,待工程完成驗收合格后付款。工程驗收合格的時間是2017年11月,取得補漏發(fā)票的時間是2017年11月,發(fā)票金額為29800元。補漏工程款指標于2017年12月下達,下達金額為30000元。實際付款給對方的時間是2018年1月,金額為29800元。按照收付實現(xiàn)制,該補漏項目收入確認的時間為2018年1月,確認金額為29800元。支出確認的時間為2018年1月,確認的金額為29800元。這樣的核算體制根本不能真實地反映該單位補漏款項的收支結(jié)余實際信息。

    2.收付實現(xiàn)制不能真實地反映單位的資產(chǎn)負債信息

    采用收付實現(xiàn)制,不能真實地反映單位的資產(chǎn)信息。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)屬國有資產(chǎn),財政有專門的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)對這些資產(chǎn)進行宏觀調(diào)控、評估和合理配制。每年各行政事業(yè)單位都要向財政提供固定資產(chǎn)數(shù)據(jù),包含固定資產(chǎn)的品名、數(shù)量、價值。在收付實現(xiàn)制下,各單位提供固定資產(chǎn)的價值數(shù)據(jù)是以購入固定資產(chǎn)時的支付金額為標準,不計提折舊。它不能反映單位固定資產(chǎn)的實際價值,不利于國有資產(chǎn)的評估和管理。

    案例二:比如某單位2008年購買了一臺復印機,購入價格為8000元。到現(xiàn)在這臺復印機已使用10年了,經(jīng)??垼蘖撕枚啻危呀?jīng)不能正常使用了,維修公司的工作人員說這臺復印機如果處置,只能賣300元。在收付實現(xiàn)制下,這臺復印機的賬面價值還是8000元。而實際上,這臺復印機的評估價值是300元,固定資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映該固定資產(chǎn)的實際價值。

    采用收付實現(xiàn)制,不能真實地反映單位的債務實際情況。這種核算方式對負債的反映過于片面,應付應收款項不能在賬面上合理反映,“隱蔽債務”難以控制,容易造成政府資產(chǎn)負債的假平衡現(xiàn)象,不利于防范財務風險。

    案例三:假設2017年12月18日,某單位市場下水道堵塞,嚴重影響市場商戶營業(yè),當日該單位請專業(yè)疏通人員疏通,疏通費用為4000元。當時單位賬面上的指標余額為1100元,無法支付疏通費用。2018年1月,財政下達經(jīng)費指標,這項疏通費用于2018年1月報賬支付。在收付實現(xiàn)制下,該單位在2017年12月份沒有把這筆費用記入應付款,而是在2018年1月記入了費用。造成了同一會計期間負債賬面數(shù)據(jù)和實際不符。

    3.收付實現(xiàn)制不能客觀地進行成本費用核算

    真實完整的成本費用數(shù)據(jù)能夠幫助單位更好的利用資金、節(jié)約成本、提高效率。在收付實現(xiàn)制下,成本費用只是以現(xiàn)金的實際支付為準,同一會計期間不能準確地反映其成本費用,無法滿足行政事業(yè)單位改革新形式下對成本費用核算的需求。

    案例四:假設某單位辦公場所需要重新裝修,各種裝修材料由單位自己購買,請裝修專業(yè)人員進行裝修。裝修費用在裝修完成并驗收合格后由財政下達指標撥付。在收付實現(xiàn)制下,按照以現(xiàn)金實際支付為標準,該裝修項目的成本費用必須在財政下達項目指標,財務人員到支付中心報賬后確認。這樣,裝修相關的成本費用只有在付款后才能在賬面上反映出來,這不利于單位合理利用資金,有效節(jié)約成本費用。

    二、行政事業(yè)單位實行權(quán)責發(fā)生制的必然性及具體案例分析

    相對于收付實現(xiàn)制,權(quán)責發(fā)生制應用于行政事業(yè)單位會計核算能夠有效避免收付實現(xiàn)制存在的弊端。權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用,不論其款項是否收到或付出,都作為本期的收入和費用處理;反之,凡不屬于本期的收入和費用,即使款項在本期收到或支出,也不應作為本期的收入和費用處理。采用權(quán)責發(fā)生制可以精準地反映單位的收支結(jié)余情況,真實地反映單位的資產(chǎn)負債信息和成本費用信息。權(quán)責即權(quán)力和責任,不同于收付實現(xiàn)制以貨幣的收支來進行收入支出的確認,而是以取得收入權(quán)力和付款責任來進行收入和支出的確認。這樣的財務數(shù)據(jù)更能滿足行政事業(yè)單位的需求。就上面幾個例子來說,如果采用權(quán)責發(fā)生制,得到的財務信息完全不同。

    案例一:市場補漏案例

    在權(quán)責發(fā)生制下,該案例收入的確認時間為2017年12月(指標下達的時間),金額為30000元,借記零余額用款額度科目,貸記財政撥款收入科目。支出的確認時間為2017年11月(驗收合格的時間),借記費用科目,貸記應付賬款科目,金額為29800元。年底該項目資金結(jié)余200元。2018年1月實際付款時,借記應付賬款科目,貸記零余額用款額度。在這個案例中收入能在當期收到時按實際金額記賬,支出也在當期應當負擔時入賬,期末的結(jié)余數(shù)也是實際發(fā)生的結(jié)余數(shù),這樣得到的財務信息就真實客觀的反映單位當期的收支結(jié)余情況。有效地彌補了收付實現(xiàn)制的缺陷。

    案例二:復印機案例

    在權(quán)責發(fā)生制下,復印機在剛購入時借記固定資產(chǎn)科目,貸記零余額用款額度科目。次月對該復印機計提折舊,假設復印機的使用期限為8年,現(xiàn)在該復印機折舊已提完,賬面價值為0元。這個數(shù)值更能夠真實地反映該復印機的實際價值。不至于虛增國有資產(chǎn)價值,更有利于國有資產(chǎn)的評估和利用。

    案例三:疏通下水道案例

    在權(quán)責發(fā)生制下,該案例應在2017年12月借記勞務費科目,貸記其他應付款科目。2018年1月借記其他應付款科目,貸記零余額用款額度。負債在實際發(fā)生時入賬,不會產(chǎn)生隱形負債,有利于單位正確進行財務規(guī)劃和應對債務風險。

    案例四:辦公場所裝修案例

    在權(quán)責發(fā)生制下,單位購進裝修材料時按購入時間分期記入相關科目,借記費用科目,貸記其他應付款科目。裝修完成并驗收合格時,應確認裝修工人人工費,借記勞務費科目,貸記其他應付款科目。實際支付款項時,借記其他應付款科目,貸記零余額用款額度。這樣按實際發(fā)生的成本費用就能在當期及時準確的反映出來,有助于單位及時調(diào)整預算,合理計算成本費用,有效利用資金。

    由此可知,權(quán)責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更加完善,它的會計信息更有準確性和依據(jù)性,在會計分期和持續(xù)經(jīng)營中起著實質(zhì)性的作用。它的存在讓資金的流動更加透明,國有資產(chǎn)的價值更加精準,同時也能更好的規(guī)避財務風險。權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位推行是必然的。

    三、權(quán)責發(fā)生制推行中可能遇到的問題及解決對策

    一項新制度的實施必定會遇到各種各樣的困難,權(quán)責發(fā)生制的推行也是如此。

    1.權(quán)責發(fā)生制推行中可能遇到的問題

    收付實現(xiàn)制對會計人員的專業(yè)要求比較低,只要記錄現(xiàn)金的流入和流出。而權(quán)責發(fā)生制,它的核算過程比較的復雜,涉及權(quán)利和責任的劃分,需要會計人員作出職業(yè)的判斷,專業(yè)要求比較高。另外,權(quán)責發(fā)生制要求對固定資產(chǎn)計提折舊,對各項應付未付款或應收未收款等進行往來核算,它使得會計核算的工作量成倍增加。

    2.完善權(quán)責發(fā)生制推行過程的措施

    單位財務人員應當加強專業(yè)知識的學習,樹立信心,努力提升自己的思想水平和業(yè)務水平,盡快適應權(quán)責發(fā)生制下的會計業(yè)務操作,盡心盡責地做好本職工作,為權(quán)責發(fā)生制的推行作出自己的貢獻。同時,單位領導應當高度重視財務人員的辛勤付出,盡可能地提高財務人員的福利待遇,在財會工作明顯繁重的情況下,注重會計隊伍的充實,努力提高行政事業(yè)單位權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行效率。

    四、結(jié)語

    我國行政事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制具有劃時代的意義。權(quán)責發(fā)生制的推行是行政事業(yè)單位的改革和發(fā)展的重要組成部分。收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位對會計信息的需求,行政事業(yè)單位的會計信息應和社會其他組織的信息具有可比性,可見引入權(quán)責發(fā)生制是順應改革發(fā)展趨勢的。我們要提高對權(quán)責發(fā)生制的認知度和理解力,對權(quán)責發(fā)生制進行更加細致深入的學習和研討,保證行政事業(yè)單位會計核算的真實性和準確性,使會計信息更加地透明,在財務核算中充分發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制的作用,及時準確地編制財務報表,滿足政府綜合財務報告的信息需求。

    參考文獻:

    [1]余新華.論權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的運用[J/OL].財會學習,2018(09):127.

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    [3]呂凱.事業(yè)單位由收付實現(xiàn)制到權(quán)責發(fā)生制的改革淺析[J].全國流通經(jīng)濟,2018(01):95-96.

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