淺析汽車制造企業(yè)成本核算與管控創(chuàng)新

劉琳

【摘 要】現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境已發(fā)生了翻天覆地的變化，成本管理水平的高低對(duì)企業(yè)的影響巨大，產(chǎn)品成本的高低是影響企業(yè)利潤(rùn)的重要因素。SAP ERP系統(tǒng)能將財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的事后記賬，轉(zhuǎn)變?yōu)橛酶嗟臅r(shí)間進(jìn)行事前計(jì)劃、事中控制、事后分析，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的管理職能。ERP系統(tǒng)的廣泛實(shí)施和應(yīng)用已經(jīng)成為企業(yè)管理信息化的主要載體與核心。利用ERP CO模塊強(qiáng)大的功能，可以把成本做精細(xì)，進(jìn)行差異對(duì)比分析，為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，通過(guò)優(yōu)化管理，創(chuàng)造更多的價(jià)值。因此，加強(qiáng)成本管理研究，有效實(shí)施成本管控措施，對(duì)制造企業(yè)有著極為重要的意義。本文以H公司為例，在分析汽車制造企業(yè)成本核算與管控創(chuàng)新的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了H公司利用 SAP ERP管理會(huì)計(jì)CO模塊在成本核算與管控方面的創(chuàng)新，并從將成本控制從原來(lái)單一的事后控制轉(zhuǎn)化為事前或事中控制；建立成本精細(xì)化管理監(jiān)督體系；各模塊有效融合，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)化、集成系統(tǒng)體系化等方面，探討了H公司利用SAP ERP管理會(huì)計(jì)CO模塊的成本核算與管控創(chuàng)新實(shí)施效果，對(duì)制造企業(yè)成本核算與管控創(chuàng)新實(shí)施提出建議。

【關(guān)鍵詞】成本核算；SAP；ERP；CO模塊；管控創(chuàng)新

一、引言

目前，由于國(guó)際形勢(shì)不穩(wěn)定，汽車制造行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，原材料逐年上漲、顧客需求逐步提高等各方面國(guó)內(nèi)外因素，汽車制造企業(yè)成本壓力日益增大。建立科學(xué)合理的成本分析與控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理成本分析人員全面、清晰地掌握影響公司業(yè)績(jī)的核心環(huán)節(jié)，全面了解企業(yè)的成本構(gòu)架、盈利情況，從而把握正確的決策方向，根本上改善企業(yè)成本狀況，真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。

SAP（Systems Applications and Products in Data Processing，以下簡(jiǎn)稱，SAP）財(cái)務(wù)管理解決方案是一套全球化、全面集成的完整財(cái)務(wù)解決方案，它既適用于外部會(huì)計(jì)管理需要，又適用于內(nèi)部會(huì)計(jì)管理需要。可以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程并提高效率。SAP商務(wù)套件主要包含SAP ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）、SAP SRM（供應(yīng)商關(guān)系管理）、SAP PLM（產(chǎn)品生命周期管理）、SAP SCM（供應(yīng)鏈管理）和SAP CRM（客戶關(guān)系管理）等組件。其中，SAP ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）是整個(gè)SAP商務(wù)套件的核心系統(tǒng)。 SAP財(cái)務(wù)管理整體解決方案中，管理會(huì)計(jì)處于SAP財(cái)務(wù)管理的第二個(gè)層次（即控制），包含了成本要素會(huì)計(jì)、成本中心會(huì)計(jì)、內(nèi)部訂單、基于作業(yè)的成本核算、產(chǎn)品成本控制、物料分類賬與實(shí)際成本、獲利能力分析和利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)等。管理會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)適應(yīng)企業(yè)自身管理的需求，例如通過(guò)靈活的內(nèi)部管理體系、按照不同的責(zé)任中心（例如成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心等）和成本對(duì)象（例如內(nèi)部訂單、產(chǎn)品控制和獲利分析等）來(lái)進(jìn)行企業(yè)管理的需求，通過(guò)“控制”能夠?qū)⒖己撕蛢?nèi)部需求很好地結(jié)合，并提供很多內(nèi)部控制和分析的工具。模塊包括利潤(rùn)及成本中心、產(chǎn)品成本、項(xiàng)目會(huì)計(jì)、獲利分析等功能。不僅可以控制成本，還可控制公司目標(biāo)，另外還提供信息以幫助高級(jí)管理人員作出決策或制定規(guī)劃。

H公司擁有五座整車生產(chǎn)工廠、三座發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)廠和一座技術(shù)中心，整車設(shè)計(jì)產(chǎn)能達(dá)到113萬(wàn)輛，目前擁有近20款車型，涵蓋各細(xì)分市場(chǎng)，累計(jì)產(chǎn)銷突破900萬(wàn)輛，配套供應(yīng)商已達(dá)200多家，銷售及售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)已遍布大江南北，經(jīng)銷商數(shù)量已達(dá)700多家。已成為本市最大的單一制造企業(yè)，對(duì)本市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。

對(duì)于一個(gè)大型的制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)逐步由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是外部會(huì)計(jì)，更多地受約于一些固定格式的要求，管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)，更靈活，可以更好地滿足管理需求。精細(xì)化管理已經(jīng)成為主流管理理念。制造企業(yè)的成本核算與管理是最為復(fù)雜的模塊。成本核算依然通過(guò)線下手工核算，手工結(jié)賬，導(dǎo)致結(jié)賬時(shí)間長(zhǎng)，數(shù)據(jù)不透明，效率低下，管理滯后，不能滿足一個(gè)大型汽車制造企業(yè)的需求。

二、H公司引入SAP ERP管理會(huì)計(jì)CO模塊的成本核算與管控創(chuàng)新

2014年8月，H公司決定完善ERP系統(tǒng)，即在原有SAP 財(cái)務(wù)（FI）、人力（HR）基礎(chǔ)上又構(gòu)筑了生產(chǎn)計(jì)劃（PP）、物料管理（MM）、銷售管理（SD）、管理會(huì)計(jì)（CO）、等四大模塊。這五大模塊解決了產(chǎn)品的產(chǎn)供銷系統(tǒng)及成本管理的問題。這次系統(tǒng)構(gòu)筑歷時(shí)一年多，不僅僅是簡(jiǎn)單的軟件升級(jí)，更是針對(duì)業(yè)務(wù)流程的一次大梳理，實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。管理會(huì)計(jì)CO模塊是SAP ERP項(xiàng)目構(gòu)筑中的一部分，與生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)相輔相成的關(guān)系，這次是徹底顛覆原有方式，重新構(gòu)筑全新模塊。主要采取的方式是對(duì)關(guān)鍵用戶人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)中結(jié)合存在的問題提出改善方案并開發(fā)，與ERP其他模塊聯(lián)動(dòng)實(shí)施。引入ERP管理會(huì)計(jì)CO模塊針對(duì)原有成本管控模式進(jìn)行了有效的改善，主要改善的內(nèi)容以下幾個(gè)方面：

1.引入標(biāo)準(zhǔn)成本的概念，改變?cè)袉我粚?shí)際成本核算方式

針對(duì)公司采購(gòu)的生產(chǎn)資材、自制半成品和產(chǎn)成品，在物料移動(dòng)開始前，創(chuàng)建其標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要包含兩大要素，即物料清單（BOM）與生產(chǎn)路徑（Routing）。結(jié)合資材的采購(gòu)單價(jià)以及制造費(fèi)用分配率來(lái)創(chuàng)建。有了標(biāo)準(zhǔn)成本之后，物料在采購(gòu)環(huán)節(jié)生成訂單、生產(chǎn)環(huán)節(jié)入庫(kù)與出庫(kù)、通過(guò)一系列工藝生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品以及產(chǎn)成品的銷售環(huán)節(jié)，都會(huì)隨著物料的移動(dòng)同步自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。生產(chǎn)部門根據(jù)成本部門事前創(chuàng)建好的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，完成自制產(chǎn)品的生產(chǎn)實(shí)績(jī)處理，即將生產(chǎn)系統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)況信息，時(shí)時(shí)傳輸?shù)絊AP系統(tǒng)中，自制產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)績(jī)處理（Confirmation）時(shí)會(huì)根據(jù)BOM物料清單信息以及Routing生產(chǎn)路徑信息自動(dòng)扣料、扣工時(shí)處理，自動(dòng)歸集料、工、費(fèi)信息。在月末結(jié)賬時(shí)，通過(guò)分?jǐn)偛町惖姆绞剑瑢⒂?jì)劃價(jià)格調(diào)整成實(shí)際成本。原有成本核算模式只有實(shí)際成本，引入后標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本可以進(jìn)行差異對(duì)比分析。

2.使用ERP系統(tǒng)CO模塊，代替原來(lái)的手工核算方式

ERP系統(tǒng)CO模塊代替手工核算方式，大幅減少手工操作部分，真正實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化功能。具有準(zhǔn)確、及時(shí)、提高效率、減少人為操作導(dǎo)致的誤差等優(yōu)點(diǎn)。

（1）原有模式根據(jù)AS400系統(tǒng)獲取生產(chǎn)數(shù)據(jù)手工進(jìn)行生產(chǎn)收付核算，歸集整理當(dāng)月自制半成品及產(chǎn)成品生產(chǎn)收付報(bào)表。引入CO模塊后，生產(chǎn)收付業(yè)務(wù)系統(tǒng)化，ERP 系統(tǒng)自動(dòng)匯總當(dāng)月生產(chǎn)現(xiàn)況。

（2）原有模式根據(jù)AS400系統(tǒng)導(dǎo)出的資材出庫(kù)數(shù)據(jù)手工核算材料費(fèi)。引入CO模塊后ERP系統(tǒng)自動(dòng)歸集材料費(fèi)。

（3）原有模式根據(jù)FI記賬的制造費(fèi)用導(dǎo)出后，手工進(jìn)行分配反映成本。引入CO模塊后ERP 執(zhí)行相應(yīng)T-CODE，系統(tǒng)自動(dòng)歸集制造費(fèi)用并分配結(jié)轉(zhuǎn)。

（4）原有模式利用Excel手工核算成本，引入CO模塊后ERP系統(tǒng)自動(dòng)核算成本。

（5）原有模式利用Excel 手工核算損益，引入CO模塊后ERP系統(tǒng)自動(dòng)核算損益。

（6）原有模式利用Excel查詢和維護(hù)BOM清單信息，BOM清單信息不完善，最突出的問題就是整車與發(fā)動(dòng)機(jī)BOM分別管理，與實(shí)際物料的流向不符。同時(shí)，工時(shí)信息完全是靠手工來(lái)管理。引入CO模塊后將BOM進(jìn)行完善，將發(fā)動(dòng)機(jī)納入整車體系，ERP中實(shí)現(xiàn)整車BOM查詢。新添加了生產(chǎn)路徑（Routing）功能，能夠時(shí)時(shí)查詢了解工時(shí)信息。兩大主數(shù)據(jù)的維護(hù)和構(gòu)筑，也大大提高了成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。

3.借助CO模塊，賦予采購(gòu)零部件單價(jià)

原有模式因?yàn)椴少?gòu)部門需要與供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判，當(dāng)最終采購(gòu)價(jià)格沒有確定時(shí)，采購(gòu)部門無(wú)法在VAATZ系統(tǒng)上錄入采購(gòu)單價(jià)，如果零部件實(shí)物已經(jīng)到廠的情況下，生產(chǎn)部門則無(wú)法進(jìn)行入庫(kù)，導(dǎo)致物料明細(xì)賬長(zhǎng)期存在零單價(jià)資材，在存貨計(jì)價(jià)時(shí)加權(quán)平均單價(jià)異常，無(wú)法真實(shí)反映材料費(fèi)。財(cái)務(wù)部門只能手工整理出無(wú)單價(jià)零部件，由采購(gòu)部門提供臨時(shí)單價(jià)，再進(jìn)行材料費(fèi)結(jié)算。這種模式準(zhǔn)確度低，而且無(wú)法及時(shí)付給供應(yīng)商貨款。引入CO模塊后，著重解決無(wú)單價(jià)問題，尤其是在新車問題上，采購(gòu)部門如不及時(shí)錄入采購(gòu)單價(jià)，會(huì)造成整車標(biāo)準(zhǔn)成本無(wú)法創(chuàng)建，進(jìn)而嚴(yán)重影響生產(chǎn)模塊（PP）生產(chǎn)實(shí)績(jī)處理，甚至銷售部門不能及時(shí)發(fā)車。在這種背景下，采購(gòu)部門必須要錄入采購(gòu)單價(jià)的，即使零部件單價(jià)尚未確定，也必須事先錄入臨時(shí)價(jià)格，后期正式單價(jià)決定時(shí)再進(jìn)行差額結(jié)算，從根本上解決了歷史遺留的零單價(jià)問題。

4.引入CO模塊，完善分配基準(zhǔn)

（1）原有模式制造費(fèi)用分配基準(zhǔn)只有人工工時(shí)（M/H） ，引入CO模塊后分配基準(zhǔn)除了人工工時(shí)（M/H）外增加了設(shè)備工時(shí)，折舊根據(jù)設(shè)備工時(shí)（Mc/H）進(jìn)行分配。計(jì)算折舊分配金額更加準(zhǔn)確。

（2）原有模式只有BODYIN與PBSOT基準(zhǔn)歸集材料費(fèi)出庫(kù)金額，歸集生產(chǎn)現(xiàn)況最小單位為SHOP，引入CO模塊后劃分工程報(bào)高點(diǎn)（R/P），材料費(fèi)按每個(gè)R/P自動(dòng)歸集相應(yīng)工作中心的材料費(fèi)以及制造費(fèi)用，更詳細(xì)地劃分了每個(gè)工程報(bào)告點(diǎn)，計(jì)算在產(chǎn)品金額更加準(zhǔn)確。

5.改變輔助材料核算方式，將輔料信息納入BOM中進(jìn)行管控

原有輔料核算方式為手工核算，全入全出，即當(dāng)月入庫(kù)的輔料，結(jié)算時(shí)全部出庫(kù)計(jì)入成本，這種方式會(huì)造成核算不準(zhǔn)確，無(wú)法進(jìn)行實(shí)物管理，賬面和實(shí)物不匹配等很多問題。引入CO模塊后，將輔料信息也一并納入到BOM中進(jìn)行管控，根據(jù)整車BOM將輔料的金額也分?jǐn)傇诹藢?duì)應(yīng)的整車上。同時(shí)，輔料和主材料一樣實(shí)行了庫(kù)存管理。既解決了原有手工核算不準(zhǔn)確問題，又加強(qiáng)了輔料實(shí)物管控。

三、H公司利用SAP ERP管理會(huì)計(jì)CO模塊的成本核算與管控創(chuàng)新實(shí)施效果

1.成本控制從原來(lái)單一的事后控制轉(zhuǎn)化為事前或事中控制

集成這些模塊直接促成了財(cái)務(wù)與采購(gòu)、生產(chǎn)以及銷售相結(jié)合，不僅可以有效進(jìn)行事前控制，財(cái)務(wù)總賬與成本物料明細(xì)賬也是同步對(duì)應(yīng)，數(shù)據(jù)更加透明，極大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。月中不僅可以實(shí)時(shí)查看生產(chǎn)進(jìn)度，產(chǎn)成品完工入庫(kù)后，因?yàn)橛袠?biāo)準(zhǔn)成本，月中也可以評(píng)估存貨的價(jià)值，以及在銷售環(huán)節(jié)商品的出庫(kù)月中也是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)評(píng)估銷售成本。

2.建立成本精細(xì)化管理監(jiān)督體系

CO模塊可以對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化歸集和合理分配，通過(guò)開發(fā)的成本報(bào)表可以清晰地展現(xiàn)產(chǎn)品具體構(gòu)成。成本數(shù)據(jù)更加真實(shí)、清晰、準(zhǔn)確。 材料費(fèi)由業(yè)務(wù)部門按照生產(chǎn)計(jì)劃和工藝直接投入產(chǎn)品生產(chǎn)訂單，間接費(fèi)用的分?jǐn)傆上到y(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行，提高了效率，降低了差錯(cuò)率，成本核算更加精細(xì)，財(cái)務(wù)人員降低了勞動(dòng)強(qiáng)度，可以騰出寶貴的時(shí)間和精力來(lái)進(jìn)行成本監(jiān)測(cè)、分析與控制。通過(guò)實(shí)施成本精細(xì)化管理后，可以為企業(yè)決策提供及時(shí)、詳盡、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)決策層制定科學(xué)合理的發(fā)展經(jīng)營(yíng)政策，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.各模塊有效融合，實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)化，集成系統(tǒng)體系化

H公司在系統(tǒng)上線之前，各個(gè)部門都只用屬于自己的單一獨(dú)立的一套系統(tǒng)，跨部門信息與數(shù)據(jù)不能及時(shí)傳遞和共享，財(cái)務(wù)人員管控成本極其不易。構(gòu)筑系統(tǒng)后幾年來(lái)，運(yùn)行實(shí)施很順利，員工操作使用系統(tǒng)也更加熟練，隨著業(yè)務(wù)的需要也一直在不斷開發(fā)新的功能。財(cái)務(wù)部門（CO）生產(chǎn)部門（PP）、采購(gòu)部門（MM）、銷售部門（SD）各個(gè)部門利用各大模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的一致性和可追溯性，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享，促進(jìn)了業(yè)財(cái)融合。另外，通過(guò)ERP系統(tǒng)，多維度進(jìn)行產(chǎn)品成本全過(guò)程的核算和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)集成化管理。優(yōu)化規(guī)范了公司業(yè)務(wù)流程，建立起了統(tǒng)一的共享數(shù)據(jù)平臺(tái)，進(jìn)一步整合了企業(yè)資源，提升了企業(yè)整體的成本管控水平。

四、汽車制造企業(yè)成本核算與管控創(chuàng)新實(shí)施的建議

1.加大對(duì)成本核算人員的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)成本核算分析

SAP ERP具有集成性的特點(diǎn)，公司各部門都擁有屬于自己業(yè)務(wù)的模塊，入庫(kù)、出庫(kù)、采購(gòu)單價(jià)、銷售數(shù)量等數(shù)據(jù)都會(huì)實(shí)時(shí)傳輸?shù)紺O模塊，這就需要各部門積極配合成本核算人員做好成本核算工作。加大對(duì)成本核算人員的培訓(xùn)力度，可以組織成本核算方面的內(nèi)外部培訓(xùn)，也可以組織成本核算人員深入生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)一線去了解生產(chǎn)工藝、采購(gòu)體系、銷售流程。加強(qiáng)成本核算分析可以找出公司存在的短板及與對(duì)標(biāo)企業(yè)的差距。CO模塊還具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)報(bào)表功能，通過(guò)這些報(bào)表中的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員可以進(jìn)行多維度高質(zhì)量的成本分析，逐步形成強(qiáng)大的分析體系。

2.持續(xù)改進(jìn)及優(yōu)化全面成本控制體系

當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)應(yīng)該尋找一個(gè)適合自己目前發(fā)展的成本控制方法，不能墨守成規(guī)，應(yīng)不斷尋求全面成本管控的新方法、新思路。企業(yè)需要建立成本優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)期、中期和短期成本降低戰(zhàn)略。建立長(zhǎng)效機(jī)制，變被動(dòng)為主動(dòng)，變短期為長(zhǎng)期管理機(jī)制。應(yīng)站在全局的角度，打破固有思維。成本管理并非只是生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不要局限在產(chǎn)品制造成本的料工費(fèi)上，而是要對(duì)從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)至最后的銷售各個(gè)環(huán)節(jié)綜合考慮，要考慮前期籌備及后期售賣階段的成本。從企業(yè)的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)各方面把握企業(yè)的成本控制，達(dá)到成本控制的最終目的。

3.全力開創(chuàng)全員參與成本管理的新局面

成本管理是充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。成本控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，成本的發(fā)生涉及到企業(yè)每個(gè)部門，每一名員工，要做好成本管理與控制，就要把成本控制落實(shí)到每一個(gè)崗位的每一個(gè)環(huán)節(jié)的每一個(gè)工作細(xì)節(jié)中去， 培養(yǎng)和樹立成本意識(shí)，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，實(shí)施SAP ERP CO模塊，必然調(diào)動(dòng)員工成本管理的熱情，大家集思廣益，建立起為成本控制出謀劃策的良好氛圍。同時(shí)還可以建立完善的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，明確企業(yè)成本控制的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)積極參與企業(yè)成本管控的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)浪費(fèi)成本的員工進(jìn)行處罰，從制度上鼓勵(lì)員工主動(dòng)、積極地參與企業(yè)的成本管理和控制，保證企業(yè)實(shí)行的成本管控措施能被認(rèn)真落實(shí)。

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