毛一梅
【摘 要】最近這幾年,我國開始越來越關(guān)注制度建設(shè)和規(guī)范,事業(yè)單位在這樣的氛圍下也開始注重制度建設(shè),以此提高工作效率和規(guī)范程度及優(yōu)化工作人員的水平。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的一個分支,可以幫助規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制的質(zhì)量和成效。有了監(jiān)督和評價機制,可以讓事業(yè)單位進行及時的自我審查和反饋,能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并予以改進,幫助內(nèi)部控制目標(biāo)的達成。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn),我國的事業(yè)單位大部分都沒有科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價體系,不僅僅工作人員還不具備有關(guān)知識,也缺少嚴(yán)格規(guī)范的法律法規(guī),因此存在很多不足之處,這導(dǎo)致內(nèi)部控制的評價結(jié)論參考性較低。本文研究了我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價情況,并進行分析找出問題,提供一些可參考的意見,希望能夠幫助完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)部控制評價
一、研究的意義
內(nèi)部控制的建設(shè)質(zhì)量和效果需要一套標(biāo)準(zhǔn)和評價體系來衡量,優(yōu)秀合理的內(nèi)部控制評價體系可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的不足和缺點,并能夠在第一時間積極解決問題、改進不足,對內(nèi)部控制的發(fā)展起到積極的影響作用,也促使外部審核機構(gòu)對單位的評估更具有針對性。
另一方面,由于全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展,不單單是企業(yè)需要進步,事業(yè)單位也同樣應(yīng)該努力提升競爭力,加入到市場經(jīng)濟的斗爭中去,要在新環(huán)境中改革創(chuàng)新,完成蛻變。之前的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理都比較松散,僅僅是要求事業(yè)單位根據(jù)自身情況做出一個反饋和評價,并沒有足夠的外部審核審查的壓力,這就導(dǎo)致了管理方面存在一些偏差錯漏情況。一來事業(yè)單位不需要公開披露信息,二來事業(yè)單位沒有被外部第三方監(jiān)督的過程,三來事業(yè)單位也沒有嚴(yán)格完整的自我評價機制,如此的松散環(huán)境就滋生了一些徇私舞弊、謀取私利的事件。隨著社會的進步與發(fā)展,政府開始意識到內(nèi)部控制規(guī)范的重要性,開始重點要求事業(yè)單位進行完善。但因為政策實行的時間不長,還存在磨合的問題,某些單位并沒有引起足夠的重視,不按照規(guī)范實行;還有的單位因為工作人員素質(zhì)欠缺,對政策的理解不夠,也對政策落實造成困難。因此一個科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價體系是十分必要的,能夠給事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范找到很好的基準(zhǔn),具有重大的意義。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制評價方法和模式
(一)內(nèi)部控制評價方法主要有:
1、財務(wù)報告審計評價的有效性
該方法默認(rèn)內(nèi)部控制的質(zhì)量只跟財務(wù)報告是否有效相關(guān),認(rèn)為如果財務(wù)報告審計有效,那該單位的內(nèi)部控制質(zhì)量就不錯,這樣也是為了幫助財務(wù)報告的信息質(zhì)量的提高。但這種方法的前提是單位必須要有詳細的財務(wù)報告。
2、整體的內(nèi)部控制評價
這種方法是我國事業(yè)單位選擇的內(nèi)部控制評價方法,由于該方法的結(jié)果更完整更全面,可以對控制的效果和風(fēng)險防范處理能力都進行有效的評估,所以被廣泛采用。
事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價體系分為自我評價和外部第三方的監(jiān)督評價。基本是衡量內(nèi)部控制的實施情況,有沒有到位,有沒有合法合規(guī),有沒有出現(xiàn)問題,如果有問題都需要寫進報告里。
(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式:
模式是一種具有典型性和普及推廣價值的方法,在實際操作中可以根據(jù)情況不同而做出適當(dāng)?shù)淖兓{(diào)整,也可以隨著時間和環(huán)境的變化而不斷更新完善。而事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價模式就是在內(nèi)外部情況的變化下,都可以持續(xù)使用的一種評價方法。
(三)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式分類:
1、目標(biāo)導(dǎo)向
目標(biāo)導(dǎo)向主要根據(jù)有沒有達到內(nèi)部控制目標(biāo)來衡量內(nèi)部控制質(zhì)量。事業(yè)單位的特征主要包括:第一,權(quán)力的運用是有很多法律法規(guī)方面的限定限制的,一些制約條款并不能跟管理者的想法達到一致,而要綜合照顧到大環(huán)境的和諧。第二,事業(yè)單位的目標(biāo)就是為了造福社會大眾,跟企業(yè)的盈利目的是不一樣的。因此目標(biāo)導(dǎo)向評價模式就要把評價的重點放在這兩點上。
主要優(yōu)點包括:
第一,可以較為概括的反饋出內(nèi)部控制的情況和質(zhì)量;
第二,評價結(jié)果相對比較公平,評價所需的信息也不復(fù)雜;
第三,被廣泛應(yīng)用,信息獲取較為容易。
主要缺點包括:
第一,評價不夠全面;
第二,評價沒有定量,過于粗略,缺少細節(jié)。
2、法律法規(guī)導(dǎo)向
法律法規(guī)導(dǎo)向主要是根據(jù)是否合乎法律法規(guī)的條款來進行衡量,主要確保評價的部分都是合法合規(guī)的,沒有模糊可疑的部分。
主要優(yōu)點是比較貼合事業(yè)單位的特點。
主要缺點是只局限于法律法規(guī)方面,對于其他方面會有所疏漏。
3、要素導(dǎo)向
要素導(dǎo)向主要是衡量有關(guān)要素的,針對事業(yè)單位則主要包括預(yù)算的訂立和實施、政府采購、資產(chǎn)安全管控、資金的進出等方面這些衡量的要素基本都有固定的標(biāo)準(zhǔn),比較不容易進行變化變動,同時衡量的流程也比較繁瑣。
主要優(yōu)點包括:第一,根據(jù)要素進行的評價比較具體和細節(jié)化;第二,由于該模式是根據(jù)企業(yè)的關(guān)鍵點進行設(shè)置的,所以更適合自評;第三,大部分企業(yè)都可以運用,方便進行比較。
主要缺點包括:第一,評價結(jié)果過于主觀;第二,評價的指標(biāo)多導(dǎo)致流程復(fù)雜耗時。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足
(一)內(nèi)部控制的環(huán)境不完善
到現(xiàn)在,還是有很大一部分事業(yè)單位的工作人員沒有正確認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性,總覺得內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的任務(wù),而部分領(lǐng)導(dǎo)也不了解內(nèi)部控制的作用,這就導(dǎo)致內(nèi)部控制被忽視,內(nèi)部控制建設(shè)的氣氛不佳。
另外,很多事業(yè)單位的組織架構(gòu)老舊過時,跟不上目前的市場經(jīng)濟需求,沒有進行歸口管理,導(dǎo)致橫向的交流存在很多障礙,這對于工作效率的提高和業(yè)務(wù)風(fēng)險的防范都沒有好處。
再來,事業(yè)單位大都缺少健全的獎罰制度和考核制度,又或者制度只是走形式,并沒有真正落實,導(dǎo)致工作人員的工作熱情和積極性都不夠高。
(二)風(fēng)險防范管控薄弱
內(nèi)部控制制度中,風(fēng)險的防范和管控是十分重要的部分。但目前大多數(shù)事業(yè)單位基本只是在風(fēng)險危機已經(jīng)發(fā)生之后才想到去解決和處理,對于防范風(fēng)險、預(yù)防問題并沒有足夠的重視或采取有效的措施。在管理方面,事業(yè)單位的風(fēng)險主要包括資金利用率不高、胡亂使用職權(quán)、道德尋租泛濫、資源利用效率低等。而在業(yè)務(wù)交易方面,風(fēng)險問題就更多了,預(yù)算、資金進出、采購、工程等各個步驟都有可能出現(xiàn)問題。
(三)控制行為不夠嚴(yán)謹(jǐn)
事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)在控制這一點上還存在很多不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?。第一,缺少完善的?guī)章制度,制度的內(nèi)容不夠系統(tǒng)完整,沒有涵蓋事業(yè)單位的所有流程,也沒有具體的實施細則導(dǎo)致實際操作的困難較大,缺乏有效的賞罰條例,效果大打折扣。第二,預(yù)算管理還需努力,預(yù)算的訂立不夠科學(xué),由于缺少嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致計劃比較散亂無章,在實際操作過程中出現(xiàn)很多問題,資金的利用也因此不能按照計劃實施,導(dǎo)致資金短缺的可能性變大,安全也沒有保障,控制預(yù)算的約束效果幾乎沒有。第三,內(nèi)部控制的會計方面缺少專業(yè)性。會計工作者沒有被設(shè)置為不相容、相互制約的崗位,會計信息的質(zhì)量沒有保證,給不法分子可乘之機,公共資源面臨巨大的風(fēng)險。
(四)信息的交換和溝通有問題
信息的溝通和交換對于單位的運行是日?;顒?,而且十分重要。部分事業(yè)單位在傳遞信息方面效率低且存在一些問題,包括:第一,信息傳遞沒有健全的體制和規(guī)范,信息的傳遞混亂,信息傳遞的質(zhì)量低下,部門和部門之間的溝通出現(xiàn)問題就極易引發(fā)連鎖反應(yīng),產(chǎn)生一系列不良后果;第二,沒有健全的反饋意見體制,包括跟監(jiān)察部門、人民群眾都缺少應(yīng)有的反饋和監(jiān)督,對于群眾的疑問沒有進行及時的回應(yīng),披露信息不夠清晰合理。
(五)內(nèi)部監(jiān)督不夠完善
現(xiàn)在,很多事業(yè)單位都沒有健全的內(nèi)部監(jiān)督體制,沒有設(shè)置專門的監(jiān)督崗位和部門,而只是讓其它部門進行兼職,缺乏獨立審計部門的監(jiān)督。這樣的監(jiān)督效果低下,大多只是走形式,加上兼職的工作人員可能也不具有足夠的監(jiān)督專業(yè)性,更進一步削弱了內(nèi)部監(jiān)督的效果和作用。
四、建議和意見
(一)設(shè)定科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)并落實
1、確保內(nèi)部控制合法合規(guī)。合法合規(guī)是內(nèi)部控制的前提和底線,在制定和實施任何內(nèi)部控制計劃時都要遵守法律法規(guī)。
2、規(guī)范預(yù)算管理。要讓預(yù)算管理發(fā)揮真正的作用,不能紙上談兵,要真正落實到實際操作中。在建立預(yù)算時就不能敷衍了事,要仔細合理設(shè)定預(yù)算計劃,考慮好之后的步驟和流程,執(zhí)行時沒有特殊情況就應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行,如果有特殊情況也要詳細記錄,用于之后的審核和改進。之后的監(jiān)督和審核步驟也要跟上,要核查資金資源的利用等是否按照預(yù)算實施。這樣可以減少或杜絕資金亂用、濫用、挪用的情況,保障事業(yè)單位的安全。
3、保護國有資產(chǎn)資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)和資源都屬于國家,是人民的公共財產(chǎn),管理上必須嚴(yán)格規(guī)范。目前的管理過于寬松,各個流程比較隨意而缺少嚴(yán)格的約束,給不法分子可乘之機,導(dǎo)致一些公共財產(chǎn)的偷盜、丟失現(xiàn)象。因此必須要進行嚴(yán)格的管理制度,加強控制力度來保障公共資產(chǎn)的安全,要進行規(guī)范的監(jiān)管,不能留下漏洞。
4、加強會計信息的質(zhì)量。要保證會計信息都是真實、完整、清晰、可靠的,只有這樣的會計信息才有利用價值和參考意義,能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的判斷和決策,還可以起到預(yù)警作用,一旦有異常的數(shù)據(jù)表現(xiàn)就能夠及時找出原因,將風(fēng)險和問題的可能性降到最低。
(二)強化工作人員和領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制的重視度
要想做好內(nèi)部控制工作,需要全單位的努力和配合,因此必須要先讓大家都了解內(nèi)部控制的作用和意義??梢韵乳_展對領(lǐng)導(dǎo)們和各個部門的負責(zé)人的培訓(xùn),傳輸內(nèi)部控制的相關(guān)知識理念,再分批對單位的其他員工都進行教育培訓(xùn),可以分組進行學(xué)習(xí),讓大家對內(nèi)部控制有正確的認(rèn)識,并不是只跟會計財務(wù)部門相關(guān)的制度。
(三)強化風(fēng)險防范措施和理念
部分事業(yè)單位工作人員覺得這份工作是很穩(wěn)定保險的,因此對于工作的風(fēng)險防范比較松懈。但其實在現(xiàn)代社會,事業(yè)單位的風(fēng)險防范是很重要的,加上事業(yè)單位是人民群眾的代理人,責(zé)任重大,更需要對此加以重視,才能不辜負人民的信任。對于風(fēng)險防控的各個步驟,都應(yīng)該建立規(guī)范的制度。第一,預(yù)算的起草、審核、實際操作和之后的核查反饋都應(yīng)該有完善的條例。第二,要見建立有效的風(fēng)險控制制度,認(rèn)真研究總結(jié)歷史問題、現(xiàn)在的情況和之后可能存在的風(fēng)險,制定相應(yīng)的制度來應(yīng)對。不能僅僅停留在問題出現(xiàn)后進行解決的被動位置,應(yīng)該思考如果盡早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警,在問題發(fā)生前就盡量采取有效措施,避免或減小損失的可能。第三,可以聘請外部的專業(yè)機構(gòu)來進行定期的風(fēng)險評估和審查。
(四)加強財務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)
針對部分財務(wù)工作者專業(yè)知識匱乏,業(yè)務(wù)水平低的情況,必須采取行動加以改善。事業(yè)單位應(yīng)該對這部分財務(wù)人員進行專業(yè)的培養(yǎng)和教育,不但要提高他們的專業(yè)知識,還要對思想品德和理念加以幫助,讓他們同時具備優(yōu)秀的專業(yè)水平和心理狀態(tài),對工作有熱情有積極性,對于新的制度和方法愿意接觸和學(xué)習(xí),要有創(chuàng)新精神,讓單位內(nèi)部形成積極、負責(zé)的良好氣氛。
(浙江省云和縣中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校,浙江 麗水 323600)
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