專家解讀個(gè)稅改革：力度大亮點(diǎn)多

6月19日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（以下簡(jiǎn)稱“《草案》”）提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，預(yù)示著我國(guó)個(gè)人所得稅法將迎來(lái)自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次修正。作為直接對(duì)個(gè)人征收的稅種，個(gè)人所得稅改革的一舉一動(dòng)都受到社會(huì)廣泛關(guān)注。那么，這次改革會(huì)有哪些新動(dòng)作？對(duì)個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)和社會(huì)收入差距將帶來(lái)哪些影響？本刊對(duì)此進(jìn)行了梳理。

三重減稅聯(lián)動(dòng) 納稅人負(fù)擔(dān)總體下降

此次個(gè)人所得稅改革，首先引起社會(huì)關(guān)注的是起征點(diǎn)調(diào)整。《草案》提出，擬將個(gè)人所得稅綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即通常說(shuō)的起征點(diǎn)，提高至5000元/月（6萬(wàn)元/年）。

消息一出，不少人就開(kāi)始盤算起自己將來(lái)的收入，有些人為自己將可能不再繳稅而欣喜，還有一些人覺(jué)得這個(gè)起征點(diǎn)相對(duì)于生活支出來(lái)說(shuō)，似乎不夠解渴。

據(jù)悉，自1980年將個(gè)稅起征點(diǎn)確定為800元/月后，我國(guó)先后三次根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，分別是2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到3500元/月。

此次擬上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)至5000元/月（6萬(wàn)元/年），從調(diào)整幅度看，與上次力度相當(dāng)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局近日發(fā)布的調(diào)查數(shù)據(jù)，2017年我國(guó)規(guī)模以上企業(yè)就業(yè)人員年平均工資為61578元，從社會(huì)的收入水平看，個(gè)稅起征點(diǎn)與當(dāng)前普通職工收入水平基本適應(yīng)。

“按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力?！必?cái)政部部長(zhǎng)劉昆就《草案》作說(shuō)明時(shí)表示，《草案》將綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年），綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員張學(xué)誕認(rèn)為：“5000元/月的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，應(yīng)該從其設(shè)立的根本目的來(lái)看。基本減除費(fèi)用是維持基本生活所需要的費(fèi)用。從居民人均消費(fèi)支出水平來(lái)看，這一標(biāo)準(zhǔn)能夠滿足基本的消費(fèi)需求?！睆垖W(xué)誕說(shuō)，北上廣深等發(fā)達(dá)地區(qū)消費(fèi)水平高，可能期望的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)更高。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人員流動(dòng)十分頻繁，個(gè)人收入來(lái)源不局限于一地。如果不同地區(qū)實(shí)行不同的基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)產(chǎn)生稅收扭曲作用，導(dǎo)致稅源在地區(qū)間的不合理流動(dòng)。

事實(shí)上，上調(diào)起征點(diǎn)只是“看得見(jiàn)”的減負(fù)，更多減負(fù)體現(xiàn)在“看不見(jiàn)”的改革舉措里。

“這次個(gè)人所得稅改革是三重減稅聯(lián)動(dòng)，即提高起征點(diǎn)+擴(kuò)大低檔稅率范圍+專項(xiàng)附加扣除，總體上將使納稅人負(fù)擔(dān)下降?！比珖?guó)政協(xié)常委、資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師張連起表示，相比起征點(diǎn)上調(diào)，更值得關(guān)注的是個(gè)稅改革將擴(kuò)大中低檔稅率的級(jí)距，這對(duì)增強(qiáng)中等及以下收入群體的獲得感至關(guān)重要。此外，教育、醫(yī)療及住房等專項(xiàng)扣除的增加，也將大大減輕老百姓稅收負(fù)擔(dān)。

《草案》提出，以現(xiàn)行工資薪金所得稅率為基礎(chǔ)，擬將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距不變。

“這次改革是一個(gè)綜合改革，力度超過(guò)以往?！北本﹪?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅表示，與以往單純上調(diào)起征點(diǎn)的改革不同，此次個(gè)稅改革運(yùn)用了稅率調(diào)整、專項(xiàng)抵扣、綜合征收等措施，在完善個(gè)人所得稅制度的同時(shí)，更好照顧了社會(huì)公平，將有效發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的功能。

李旭紅按照目前已知的改革方案算了一筆賬：假設(shè)一名普通職工各類社會(huì)保險(xiǎn)金為2000元，在不考慮專項(xiàng)扣除的前提下，當(dāng)月收入為1萬(wàn)元時(shí)，其目前每月應(yīng)納稅額為345元，改革后平均每月最高應(yīng)納稅額為90元，納稅額減少255元，降幅約為74%。當(dāng)月收入達(dá)到1.5萬(wàn)元時(shí)，其目前每月應(yīng)納稅額為1370元，改革后平均每月最高應(yīng)納稅額為590元，納稅額減少780元，降幅約為57%。如果加上教育、醫(yī)療及住房等專項(xiàng)扣除，改革后普通居民的個(gè)稅負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步降低。“這些專項(xiàng)扣除是大部分家庭都會(huì)產(chǎn)生的實(shí)際支出，若加上這些扣除，月收入萬(wàn)元左右群體的實(shí)際納稅額將會(huì)更低?！崩钚窦t說(shuō)。

平衡個(gè)體差異 專項(xiàng)扣除讓稅負(fù)更公平

一般意義上，個(gè)人所得稅制度有三方面功能，即籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。近年來(lái)，社會(huì)上對(duì)于個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配功能的期待越來(lái)越高，如何讓個(gè)稅更加兼顧個(gè)體差異？此次改革開(kāi)出了一個(gè)“藥方”——增加專項(xiàng)附加扣除。

《草案》提出，擬增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除?！皩ｍ?xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)稅基本原理，有利于稅制公平?！眲⒗フf(shuō)。

“現(xiàn)行個(gè)人所得稅是采用分類方式、代扣代繳征收的，沒(méi)有考慮綜合收入的完整性和納稅人負(fù)擔(dān)的差異性?！睆堖B起表示，發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距的功能，完善稅前扣除機(jī)制、體現(xiàn)個(gè)稅公平合理性應(yīng)成為改革的重點(diǎn)。

“專項(xiàng)扣除與標(biāo)準(zhǔn)扣除均有利于降低稅負(fù)，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，一些國(guó)家只允許扣除兩者之一，有的國(guó)家只能從中選擇較高金額的一項(xiàng)進(jìn)行扣除，而我國(guó)此次是兩項(xiàng)均允許扣除，充分體現(xiàn)出稅改關(guān)注民生的導(dǎo)向?！崩钚窦t指出，“社會(huì)上有一種誤解，認(rèn)為房貸利息抵扣個(gè)稅就是所有利息支出都會(huì)被據(jù)實(shí)扣除，實(shí)際上這是不符合個(gè)稅改革方向的?！彼榻B，在個(gè)稅改革具體執(zhí)行時(shí)，一定會(huì)對(duì)房貸利息扣除等增加一定限制，區(qū)分投資型房產(chǎn)與居住型房產(chǎn)，不會(huì)給炒房投機(jī)者以可乘之機(jī)。

“專項(xiàng)扣除不等于無(wú)限制扣除，是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究院副院長(zhǎng)白景明表示，個(gè)稅的專項(xiàng)扣除額是為減小收入差距而設(shè)，不會(huì)因此加劇收入分配不公和帶來(lái)房?jī)r(jià)上漲等問(wèn)題。

稅制更完善 個(gè)稅邁出綜合征收第一步

除了普通百姓關(guān)心的起征點(diǎn)、專項(xiàng)扣除等新舉措，從稅制改革角度看，此次個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)是開(kāi)始建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅制，對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等11項(xiàng)收入分別征稅，每項(xiàng)收入的稅率和征收方式差異較大。《草案》提出，擬將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。

“分類稅制最大的優(yōu)點(diǎn)是征管成本較低，缺點(diǎn)是公平性較差?！敝袊?guó)社科院財(cái)經(jīng)研究院研究員張斌介紹，分類稅制的一個(gè)特點(diǎn)，就是“認(rèn)錢不認(rèn)人”，特別是對(duì)收入多元化的高收入者，只對(duì)其每項(xiàng)具體收入征稅，無(wú)法衡量其總體收入有多高，也難以更好調(diào)節(jié)不同群體間的收入差距。

“納稅人按照不同類別逐項(xiàng)獨(dú)立納稅，會(huì)造成稅收在不同收入項(xiàng)目之間的扭曲，存在很大不合理性?！崩钚窦t舉例說(shuō)，在分類稅制下，勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金同屬勞動(dòng)性收入，但適用稅率不同，8000元以下的勞動(dòng)報(bào)酬適用的稅率遠(yuǎn)高于同等金額的工資薪金，有人納稅過(guò)重，而有人納稅不足，這顯然是不公平的。

“綜合征收，無(wú)疑是此次改革一大關(guān)鍵詞，將工資薪金等性質(zhì)相似的勞動(dòng)性所得放在一起征收，有利于更好衡量個(gè)體的收入差距，發(fā)揮好個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的重要作用。”白景明說(shuō)，綜合征收在完善稅制的同時(shí)，也對(duì)稅收征管提出了更高要求，未來(lái)的個(gè)稅將可能從過(guò)去依靠單位代扣代繳逐步走向個(gè)人納稅申報(bào)，從按月征收走向按年度征收，這需要財(cái)稅與銀行等部門通力合作，用好互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)手段，更好掌握個(gè)人的收入信息，保證個(gè)稅高效征收。

增加居民納稅人的規(guī)定和反避稅條款 堵塞征管漏洞

《草案》明確區(qū)分了居民個(gè)人和非居民個(gè)人，將在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間這一判定標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。同時(shí)，增加了3條反避稅條款，規(guī)定對(duì)納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、在避稅地設(shè)立企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等逃避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

專家認(rèn)為，這些新規(guī)定有利于堵塞征管漏洞，更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉怡說(shuō)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度下，以居住滿1年為居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，一些人利用這個(gè)期限，往返境內(nèi)外進(jìn)行避稅。此次修法將1年的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為183天，時(shí)間大幅縮短，縮小了避稅空間。劉怡認(rèn)為，《草案》中新增的反避稅條款是這次改革的一個(gè)亮點(diǎn)，目前一些高收入群體通過(guò)在避稅地設(shè)立公司、搭建多層架構(gòu)進(jìn)行避稅，反避稅條款使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)合理方法，對(duì)這部分人進(jìn)行納稅調(diào)整，更好地維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。

“實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的應(yīng)收盡收，是稅收公平的基礎(chǔ)和前提，也是個(gè)稅改革效果充分發(fā)揮的保障?！崩钚窦t說(shuō)，針對(duì)個(gè)稅綜合征收，我國(guó)財(cái)稅部門近年來(lái)已經(jīng)做了大量準(zhǔn)備，未來(lái)還應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)各方聯(lián)動(dòng)配合，有效堵住稅收漏洞，為個(gè)稅改革順利推進(jìn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。