個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險在我國的可行性研究

譚文楊

[摘要]個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險是完善社會養(yǎng)老保障體系的重大舉措，基于我國的實際情況，探討了個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險在我國實施的可行性和必要性，并分析了試點過程中存在的相應(yīng)問題，進(jìn)行總結(jié)。

[關(guān)鍵詞]養(yǎng)老保險；個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險；稅收優(yōu)惠

一、個稅遞延型商業(yè)保險簡介

個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險是指投保人在稅前列支保費(fèi)，在領(lǐng)取保險金時再繳納個人所得稅。由于在購買保險和領(lǐng)取保險金的時候，投保人處于不同的生命階段，其邊際稅率有非常大的區(qū)別，對于投保人有一定的稅收優(yōu)惠，從而能夠拉動個人購買商業(yè)保險的需求，這將為民眾帶來一個更富有價值的養(yǎng)老工具與管理手段。個稅遞延商業(yè)保險雖然在我國處于萌芽階段，但在歐美發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老保險體制中占據(jù)著十分重要的地位，有成功的運(yùn)作經(jīng)驗供我國參考。

二、發(fā)展個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險的必要性

（一）我國老齡化程度加劇

截止到2016年底，我國總?cè)丝谟?3.83億，65歲人口有1.5億人，占比10.8%，根據(jù)世界衛(wèi)生組織的標(biāo)準(zhǔn)，我國早已進(jìn)入了老齡化社會，而且我國老齡化有“老齡化人口基數(shù)大，老齡人口增長速度快”的顯著特點，這使得養(yǎng)老金支付變得越發(fā)“捉襟見肘”。

（二）我國養(yǎng)老金體系不完善

養(yǎng)老金支付困難的主要原因是我國三大養(yǎng)老支柱發(fā)展畸形。根據(jù)《2017中國居民退休準(zhǔn)備指數(shù)調(diào)研報告》的數(shù)據(jù)顯示，中國居民退休收入來源中，政府、企業(yè)、個人占比依次為40%、25%、35%。其中，越接近退休的受訪者對政府給予退休生活財務(wù)支持的期望越高。居民養(yǎng)老金主要依靠基本養(yǎng)老金和個人儲蓄。但是，第一支柱基本養(yǎng)老基金缺口明顯，替代率低，靠財政補(bǔ)貼嚴(yán)重；第二支柱企業(yè)年金覆蓋率比較低；第三支柱個人賬戶居民的養(yǎng)老金主要投資于銀行存款，抗通脹能力弱。為了完善養(yǎng)老體系，必須要推進(jìn)建設(shè)第二支柱和第三建設(shè)，對于我國居民儲蓄率較高的特征，提供一個合適的投資途徑是完善第三支柱的一種良好構(gòu)思。

（三）第一支柱基本養(yǎng)老金支付能力減弱

我國居民保險意識不強(qiáng)，對基本養(yǎng)老金的依賴較高。但是近年來基本養(yǎng)老金缺口巨大，統(tǒng)籌賬戶虧損嚴(yán)重，個人賬戶空賬運(yùn)行，不得不依靠財政補(bǔ)貼，作為衡量基本養(yǎng)老金支付能力指標(biāo)的替代率也是逐年下降。為了應(yīng)對基本養(yǎng)老金“縮水”的問題，我國政府采取了“養(yǎng)老金入市”的措施，但相應(yīng)的投資風(fēng)險也引發(fā)了民眾的擔(dān)憂。在第一支柱養(yǎng)老金支付能力減弱的情況下，投資者更需要購買商業(yè)養(yǎng)老保險來彌補(bǔ)養(yǎng)老金缺口。

三、個稅遞延養(yǎng)老保險的可行性分析

（一）政策制度上的大力扶持

近年來，為了推進(jìn)我國養(yǎng)老第三支柱的建設(shè)，政府出臺了一系列文件，數(shù)次提到了積極進(jìn)行個稅遞延養(yǎng)老保險試點的開展，具體文件如下表所示：

可以看出，經(jīng)過十余年的研究和論證，個稅遞延型養(yǎng)老保險制度框架已經(jīng)基本成型，既有頂層設(shè)計指明個稅遞延養(yǎng)老保險的發(fā)展方向，又有具體意見指導(dǎo)個稅遞延養(yǎng)老保險的推進(jìn)細(xì)節(jié)，開展個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險的政策環(huán)境已經(jīng)成熟。

（二）我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已處于較高程度，技術(shù)水平達(dá)到要求

截止到2017年10月，產(chǎn)險公司原保險保費(fèi)收入8589.65億元，同比增長14.37%；壽險公司原保險保費(fèi)收入23799.04億元，同比增長22.05%。這些數(shù)據(jù)表明我國保險業(yè)發(fā)展十分迅猛。據(jù)統(tǒng)計，我國已成為全球第三大保險市場，僅次于美國和日本。特別是在當(dāng)前老齡化背景下，蘊(yùn)藏著巨大的保險需求。同時，國際經(jīng)驗表明，人均GDP在8 000-12 000美元的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，正是保險業(yè)需求最旺盛的階段。此外，我國保險公司在開發(fā)個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品上也有著技術(shù)實力和市場基礎(chǔ)，例如以安邦養(yǎng)老為代表的被保監(jiān)會批復(fù)具有資質(zhì)的七家專業(yè)養(yǎng)老險公司正在不斷開發(fā)壽險產(chǎn)品和服務(wù)。我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展刺激了對養(yǎng)老保險的需求，一批有著實力和市場的保險公司在進(jìn)行保險產(chǎn)品創(chuàng)新，個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險的供給和需求兩端同時發(fā)力，推動它的發(fā)展。

（三）有國外成功的經(jīng)驗可以借鑒

目前，個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險具有兩種模式：以美國“個人退休賬戶（IRA）”為代表的“投資型”體系和德國為代表的“保險型”體系。兩者均采取了，二者在繳存階段均享受免稅政策、在領(lǐng)取階段享受部分稅收優(yōu)惠的“EET”模式，但兩者明顯的區(qū)別在于具體的優(yōu)惠政策，德國采取的是直接的財政補(bǔ)貼，如德國里斯特養(yǎng)老金的國家補(bǔ)貼由基礎(chǔ)補(bǔ)貼和可能出現(xiàn)的子女補(bǔ)貼構(gòu)成；而美國采取的是稅收減免或稅收延征。國外的成功經(jīng)驗值得借鑒和學(xué)習(xí)，如科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策是個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險實施的關(guān)鍵，我國可結(jié)合兩種模式的優(yōu)惠政策，對于低收入人群采取財政補(bǔ)貼，高收入人群采取稅收延征。

四、個稅遞延養(yǎng)老保險在試點過程中存在的問題

在全面推行個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險之前，我國在天津和上海進(jìn)行了試點研究，積累經(jīng)驗。天津市政府早在2007年與保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《加快天津濱海新區(qū)保險改革試驗區(qū)發(fā)展的意見》，明確提出給予個人補(bǔ)充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠，2008年，《天津市濱海新區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老保險試點實施細(xì)則》進(jìn)一步規(guī)范了業(yè)務(wù)開展的細(xì)節(jié)，但由于稅收優(yōu)惠額度過高，未能與稅務(wù)部門有效協(xié)調(diào)，天津最終在試行兩個月后被叫停。2009年，國務(wù)院出臺《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運(yùn)中心的意見》，上海市政府組織多方力量成立專項工作小組，對個稅遞延型養(yǎng)老保險展開系統(tǒng)性研究，初步擬定《上海個人稅收遞延型養(yǎng)老保險實施細(xì)則》，并提交財政部，由于牽涉內(nèi)容較廣，至今未得到批準(zhǔn)。

天津和上海的試點失敗，一方面是當(dāng)時試點條件不成熟，如政治另一方面也是個稅遞延商業(yè)保險在試點過程中存在許多問題。

（一）相關(guān)政策不匹配，部門不協(xié)調(diào)

天津在試點過程中，采用的是地方政府和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)文的形式，沒有和稅務(wù)部門進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，進(jìn)而違反了《個人所得稅征收條例》，所以不得不被叫停?？傊?，要做好稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化設(shè)計以及相關(guān)部門間的通力協(xié)作。

（二）存在馬太效應(yīng)，引發(fā)社會不公平

雖然個稅遞延型養(yǎng)老保險屬于商業(yè)養(yǎng)老保險范疇，但稅收優(yōu)惠應(yīng)該是政府給予全體公民的，這就需要考慮制度的公平性。但在天津和上海的試點過程中，都實行單一優(yōu)惠稅率，這會引起社會不公平。一方面，有業(yè)內(nèi)人士估計，真正對個稅遞延型養(yǎng)老保險感興趣的人月收入至少要達(dá)到8000元，才可以保證征稅額度達(dá)到每月五六百元。低收入人群達(dá)不到享受稅收優(yōu)惠的門檻，自然不會購買個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險，本來該惠及全體的政策最后只是富人享受；另一方面，在我國當(dāng)前的稅收制度下，實行單一優(yōu)惠稅率明顯對富人的優(yōu)惠幅度更大，這也造成了不公平。

（三）個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險的具體操作細(xì)節(jié)沒有完善

盡管個稅遞延養(yǎng)老保險的政策框架已經(jīng)建立，但具體的細(xì)節(jié)還沒有完善，如稅收的優(yōu)惠幅度是多少，養(yǎng)老金如何申領(lǐng)，誰來進(jìn)行監(jiān)管……這些細(xì)節(jié)沒有落實清楚，投資者在購買時心存疑慮，即使有稅收優(yōu)惠的刺激，效果也會大打折扣。

五、總結(jié)

總的來說，目前實行個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的內(nèi)外部條件已經(jīng)成熟。對于政府而言，應(yīng)當(dāng)及時制定相關(guān)制度，出臺配套措施，開展試點工作，積極回應(yīng)社會需要。對于保險公司，要借鑒國外優(yōu)秀經(jīng)驗和吸收國外先進(jìn)壽險管理技術(shù)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”和“大數(shù)據(jù)”背景下，建立專業(yè)化的保險基金管理平臺。對于普通民眾，要加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，營造良好的社會氛圍，增強(qiáng)保險意識。希望在多方共同努力下，破解我國的老齡化困局，切實保障老年人的生活水平。