淺談管理層判斷對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的替代效應(yīng)的影響

馬克茵

摘要：如今，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)要想更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就需要提高會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性，為企業(yè)帶來(lái)新的活力。管理層的判斷會(huì)在一定程度上影響到會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性，基于此，本文先介紹了影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的因素，重點(diǎn)研究和分析了管理層對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。

關(guān)鍵詞：管理層判斷；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；替代效應(yīng)

目前，我國(guó)正在逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作方式已逐漸被取代。企業(yè)的管理層獲得了更大的作用，管理層的判斷也會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的影響，如果管理層出現(xiàn)判斷失誤，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，降低會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。因此，企業(yè)的管理層必須要做出嚴(yán)謹(jǐn)、理性的判斷，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)步發(fā)展。

一、影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的主要因素

（一）管理層背景

目前，現(xiàn)代化企業(yè)制度中，企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)的管理控制權(quán)是分離開(kāi)來(lái)的，這也是其主要特點(diǎn)之一。管理層指的是控制與管理企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方向、業(yè)務(wù)往來(lái)和企業(yè)定位 等，其中企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段中一個(gè)重要的階段就是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息也影響到企業(yè)很多重要環(huán)節(jié)，例如資金流通、企業(yè)盈利等。當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，會(huì)計(jì)信息的管理就會(huì)因管理層意識(shí)和偏好的問(wèn)題還產(chǎn)生一定程度的影響。管理層這種行為和心理下的會(huì)計(jì)信息管理，就會(huì)影響到企業(yè)的其他構(gòu)成部分，使其出現(xiàn)偏差，嚴(yán)重時(shí)會(huì)給債權(quán)人和股東帶來(lái)較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）企業(yè)債務(wù)契約

良好的債務(wù)契約關(guān)系能夠最大程度地提高會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性，通常情況下，企業(yè)的股東與債權(quán)人之間有著較大的利益沖突，但這種利益沖突的存在卻在一定程度上保證了會(huì)計(jì)的穩(wěn)定性，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在2007年，有學(xué)者深入研究了企業(yè)小額貸款對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，以及二者之間的關(guān)系，研究表明，如果企業(yè)去申請(qǐng)并辦理好小額貸款后，能夠提高會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。參考多位學(xué)者相關(guān)的調(diào)查和研究后可發(fā)現(xiàn)，債務(wù)契約能夠在一定程度上約束會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。因此，要想盡可能的提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，債權(quán)人可以要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，或者經(jīng)常去企業(yè)考察會(huì)計(jì)的情況，以此來(lái)監(jiān)督企業(yè)，促使企業(yè)穩(wěn)步提高會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。

（三）企業(yè)治理水平

在2004年，有學(xué)者就針對(duì)企業(yè)治理水平影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性展開(kāi)研究與分析，經(jīng)過(guò)研究可發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的董事會(huì)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)定性產(chǎn)生一定的影響。經(jīng)過(guò)多位學(xué)生的研究表明，企業(yè)外部董事會(huì)持有股份的比例與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)穩(wěn)健性成正比，如果會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性提高的話，那代理成本會(huì)隨之降低。與此同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)的存在會(huì)實(shí)時(shí)監(jiān)督和核查企業(yè)的各項(xiàng)工作，逐步提高會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。

（四）股權(quán)結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)銀行對(duì)不同類型的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有不同的要求，例如國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求就與非國(guó)有企業(yè)有一定的差別，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性隨之產(chǎn)生一定的差異，相對(duì)來(lái)說(shuō)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較高。針對(duì)上市公司而言，企業(yè)中的大股東就會(huì)享有更多的權(quán)利，但是會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性會(huì)因此而降低，如果股東可以做到阻止放出信息，就會(huì)極大地降低會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。如果企業(yè)中采用的是權(quán)衡制，那么該企業(yè)中大股東的權(quán)利就會(huì)得到一定的限制，防止大股東出現(xiàn)較為過(guò)分的行為，進(jìn)而在一定程度上提高會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。

（五）外部審計(jì)

有學(xué)者曾在2000年根據(jù)美國(guó)貿(mào)易市場(chǎng)的情況來(lái)進(jìn)行過(guò)研究，如果一個(gè)客戶企業(yè)存在八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的話，其會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于沒(méi)有八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶企業(yè)，這種情況存在的原因是因?yàn)檫@些學(xué)者認(rèn)為，擁有八達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)，因此其會(huì)計(jì)穩(wěn)定性也會(huì)較高。后來(lái)，某位學(xué)者經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)師能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的逐步提升，但是因法律的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到審計(jì)的質(zhì)量，因此這種情況并不一定能夠適用國(guó)內(nèi)的情形，但是無(wú)法反駁的是，外部審計(jì)的存在是可能影響到會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的。

（六）企業(yè)上市

貿(mào)易市場(chǎng)針對(duì)不同的企業(yè)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，例如，上市企業(yè)就與非上市企業(yè)存在一定的差異，貿(mào)易市場(chǎng)對(duì)上市企業(yè)的要求就會(huì)更加的嚴(yán)格，如果企業(yè)之間的稅收、審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是相同的情況下，上市企業(yè)與非上市企業(yè)相比，前者會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性是非常高的。

二、管理層判斷對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響

（一）影響投資決策

企業(yè)的管理層一旦出現(xiàn)判斷失誤的情況，將會(huì)極大地影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定。如果企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流不足的情況，就會(huì)導(dǎo)致投資力度的減少；如果企業(yè)的現(xiàn)金流充足，將會(huì)極大得提高投資力度。企業(yè)的管理人員盲目自信就會(huì)導(dǎo)致盲目投資情況的出現(xiàn)，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，管理層的判斷將會(huì)影響到會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。

（二）影響并購(gòu)決策

管理層出現(xiàn)判斷錯(cuò)誤，或者管理層的人員過(guò)于自信，企業(yè)就將會(huì)不間斷地進(jìn)行并購(gòu)業(yè)務(wù)，以此來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是這種盲目的并購(gòu)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的收益，甚至?xí)蛊髽I(yè)陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)。根據(jù)學(xué)者的相關(guān)研究表明，管理層的自信度越高，并購(gòu)決策也會(huì)因此增加，而這將會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一系列的問(wèn)題，例如出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不暢的情況，嚴(yán)重威脅著企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

（三）影響融資決策

管理層的判斷會(huì)影響到融資決策。企業(yè)在判斷與選擇融資類型和順序時(shí)，管理層發(fā)揮著重要的作用。如果管理層的判斷不夠嚴(yán)謹(jǐn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)更多的負(fù)債融資，極大地增加企業(yè)的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，管理層過(guò)于自信就會(huì)選擇短期融資的方式，這雖然能夠在短期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)較高的收益，但是非常不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。如果管理層較為理性，就會(huì)選擇風(fēng)險(xiǎn)性較低的長(zhǎng)期融資方式，這雖然無(wú)法在短期提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是有利于提高會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性?？傊芾韺永硇缘呐袛鄬?huì)保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，管理層的判斷會(huì)影響到會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的提高，企業(yè)需要保證管理層判斷始終保持理性和嚴(yán)謹(jǐn)，這樣才能夠提高決策的有效性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極作用。因而，企業(yè)必須要避免管理層過(guò)于自信，減少不確定因素的存在，最大程度避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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