農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本核算

陳慧芳

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了主導(dǎo)的地位，在經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善的趨勢(shì)下農(nóng)業(yè)企業(yè)工作的運(yùn)行與管理逐漸變得復(fù)雜，正常開(kāi)展農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本核算管理工作變得尤為重要。隨著市場(chǎng)上越來(lái)越多的農(nóng)業(yè)企業(yè)的涌現(xiàn)，其發(fā)展受到了一定的影響，成本核算管理作為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的核心工作，應(yīng)受到經(jīng)營(yíng)管理者與工作人員的重視?；诖?，本文主要針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本核算與管理中存在的問(wèn)題展開(kāi)綜述，并提出部分解決措施，力求提高我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理的效率。

一、生物資產(chǎn)概述及成本管理存在的問(wèn)題

生物資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，從而達(dá)到提高企業(yè)效益的目的，屬于經(jīng)濟(jì)資源中的一種，但由于生物資產(chǎn)具有特殊性，生產(chǎn)周期、樣品種類(lèi)等都與常規(guī)資產(chǎn)形式不同。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的成本核算與管理來(lái)說(shuō)，主要目的就是如何將生物資產(chǎn)和生產(chǎn)成本進(jìn)行分類(lèi)并管理。

1.企業(yè)生產(chǎn)成本管理制度缺乏。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本在不斷增高，為農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的壓力。我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)大多數(shù)采用了家族管理模式進(jìn)行管理，較為缺乏科技人才、經(jīng)營(yíng)人才，導(dǎo)致了企業(yè)的發(fā)展較為緩慢，無(wú)法跟上發(fā)展的潮流。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)在科技技術(shù)方面極為欠缺，除去少數(shù)龍頭企業(yè)，基本上依靠傳統(tǒng)技術(shù)和設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)。而且，隨著原材料價(jià)格的不斷上漲，農(nóng)業(yè)企業(yè)面對(duì)融資等問(wèn)題，生產(chǎn)的規(guī)模較小，土地等資源的使用多以租用為主，加大了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

我國(guó)大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的管理制度是通過(guò)借鑒行內(nèi)龍頭企業(yè)的制度而發(fā)展起來(lái)的，或是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度所制定的，缺乏針對(duì)自身行業(yè)的特異性和可行性。并且，他們認(rèn)為成本管理制度只是為了針對(duì)財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)的檢查所設(shè)立的，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理缺乏執(zhí)行力。與此同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的管理能力也存在較大的差異性，可能導(dǎo)致在企業(yè)成本核算與管理中過(guò)于融入自己的主觀(guān)思想，無(wú)法滿(mǎn)足時(shí)代的發(fā)展需求，成本管理需要制定一個(gè)目標(biāo)和定位，并從根本上改善現(xiàn)狀，才能促進(jìn)工作的有序進(jìn)行。

2.高層及員工內(nèi)控意識(shí)缺乏。農(nóng)業(yè)企業(yè)管理人員一般較為重視資金的投入，而忽略了自身企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)發(fā)展的需求，無(wú)法充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)生產(chǎn)成本管理的重要性，認(rèn)為只需要將管理制度和要求傳達(dá)給企業(yè)員工即可，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，對(duì)企業(yè)的效益甚至運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了一定的影響。而且作為農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)知識(shí)專(zhuān)業(yè)性，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者可能對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)了解較為缺乏，導(dǎo)致成本管理能力低下，使得企業(yè)效益虧空現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度缺乏。目前我國(guó)大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中追求產(chǎn)值最大化、利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，忽略了企業(yè)內(nèi)部成本核算管理的重要性，而且由于農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)時(shí)業(yè)務(wù)較為廣泛，可能涉及到多種生產(chǎn)和種植，導(dǎo)致生產(chǎn)的場(chǎng)地、人員等無(wú)法進(jìn)行有效的統(tǒng)一，不能對(duì)企業(yè)的成本管理進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的特異性，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本核算改進(jìn)措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部成本管理制度。成本核算是農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過(guò)塑造特色的企業(yè)文化，加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)以及成本核算管理等的宣傳力度；可以對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行成本管理制度行為準(zhǔn)則的設(shè)立，通過(guò)培訓(xùn)、考核等方式加強(qiáng)員工對(duì)成本核算相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和了解；可以進(jìn)行明確的職責(zé)分工，使各部門(mén)之間互相監(jiān)督和約束，形成高效的成本管理效率。除此之外，企業(yè)需要注意健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位的責(zé)任制度和財(cái)務(wù)收支審批制度，保證成本管理工作得到有效執(zhí)行。同時(shí)，應(yīng)將企業(yè)實(shí)際情況與相關(guān)規(guī)章制度相結(jié)合，建立符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度，密切關(guān)注市場(chǎng)的變化行情，對(duì)自身企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，完善融資渠道和成本管理制度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的物資、樣品等建立起規(guī)范性、科學(xué)性、合理性的操作程序。

2.優(yōu)化生物資產(chǎn)成本核算流程。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中成本進(jìn)行預(yù)算，將其進(jìn)行分類(lèi)，分為直接材料、人力資源、機(jī)械設(shè)備、間接費(fèi)用等項(xiàng)目，分批次進(jìn)行成本分配和管理；作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō)，應(yīng)結(jié)合歷年來(lái)經(jīng)驗(yàn)與實(shí)際情況，借鑒國(guó)外、國(guó)內(nèi)管理制度，依據(jù)國(guó)家新政策認(rèn)真整理和核對(duì)成本信息，提高信息的可用性，在發(fā)展中若遇見(jiàn)市場(chǎng)環(huán)境變化、國(guó)家政策改變等情況時(shí)，要具有較強(qiáng)的敏感度，及時(shí)對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中主要需要考慮生物資產(chǎn)的種類(lèi)、生產(chǎn)時(shí)間等因素。因此，需要根據(jù)不同的農(nóng)產(chǎn)品種類(lèi)，并按照農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期等因素，單獨(dú)核算其生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)之前，管理者必須確定出每一批農(nóng)產(chǎn)品的材料需求量，從而確定本批次農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)原材料定額，并計(jì)算出相應(yīng)的資金消耗，生產(chǎn)時(shí)需要對(duì)不同生產(chǎn)階段的不同生產(chǎn)方式進(jìn)行全面的分析，在前期準(zhǔn)備階段完成相關(guān)技術(shù)指標(biāo)的制定，規(guī)定每批次產(chǎn)品的收獲率，并將這些數(shù)據(jù)作為相應(yīng)的指標(biāo)下達(dá)至各個(gè)部門(mén)，下屬部門(mén)需要根據(jù)任務(wù)要求指標(biāo)數(shù)進(jìn)行綜合管理，可以采用成本管理系統(tǒng)進(jìn)行同步研究，通過(guò)數(shù)據(jù)的直觀(guān)表現(xiàn)了解生產(chǎn)過(guò)程中是否存在問(wèn)題，避免問(wèn)題的發(fā)生。生產(chǎn)成本變化分析能夠直接顯示企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果的最佳數(shù)據(jù)，通過(guò)成本變化了解企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行討論，找到問(wèn)題發(fā)生的主要原因，采取正確的措施來(lái)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行迅速的處理，避免隨著時(shí)間的增加而逐漸擴(kuò)大，影響企業(yè)的整體發(fā)展。

從生物資產(chǎn)成本核算流程來(lái)看，應(yīng)加大對(duì)于預(yù)算、購(gòu)置、后續(xù)、盤(pán)點(diǎn)、處置等方面的控制力度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及生物資產(chǎn)特點(diǎn)等制定相應(yīng)的需求報(bào)告，并制定完整的采購(gòu)預(yù)算方案，應(yīng)根據(jù)采購(gòu)方案提出采購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行采購(gòu)，并由相關(guān)采購(gòu)部門(mén)對(duì)采購(gòu)事宜和財(cái)務(wù)等進(jìn)行核對(duì)，生物資產(chǎn)采購(gòu)后進(jìn)行入庫(kù)處理，倉(cāng)庫(kù)管理者應(yīng)仔細(xì)核對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)并進(jìn)行記錄，并且定期對(duì)庫(kù)存等進(jìn)行檢查及核實(shí)賬單。總的來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的生物資產(chǎn)驗(yàn)收制度，對(duì)資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等進(jìn)行驗(yàn)收并出具單據(jù)，整理形成驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)成本核算的科學(xué)化管理。

3.完善企業(yè)成本管理監(jiān)督制度?？傮w來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制構(gòu)成主要由戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、成本管理、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通等所構(gòu)成，彼此之間相輔相成，互相影響，為了充分發(fā)揮監(jiān)督的作用，農(nóng)業(yè)企業(yè)在加大監(jiān)督力度的同時(shí)，需注意保證監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性，企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員需要積極參與到企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中來(lái)，根據(jù)企業(yè)成本管理的特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)效益，不斷的完善監(jiān)督相關(guān)工作內(nèi)容。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本的合理管理。我國(guó)目前農(nóng)業(yè)企業(yè)大部分規(guī)模較小，再加上農(nóng)業(yè)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型的階段，導(dǎo)致了其發(fā)展存在一定的困難，在大形勢(shì)宏觀(guān)條件的影響以及企業(yè)自身成本制度缺乏的雙重作用下，若不完善和改變企業(yè)的成本核算與管理制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以達(dá)到預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。只有經(jīng)營(yíng)管理者充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)的管理缺陷，并進(jìn)行改善，才能真正實(shí)施成本管理對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：惠州市四季綠農(nóng)產(chǎn)品有限公司 ）

達(dá) 42.11%。且近些年來(lái)，相繼有很多上市公司被揭露出信息嚴(yán)重作假或隱瞞，如亞信、中國(guó)人壽、網(wǎng)易、創(chuàng)維等就成為訴訟對(duì)象，還有銀廣夏、科龍、國(guó)美等不少公司都是。如上數(shù)據(jù)表明，在我國(guó)目前的法律環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境下，由于上市公司管理層缺乏自愿披露信息的意愿，因此上市公司對(duì)自愿性信息披露持有嚴(yán)重的消極態(tài)度[ 龍 立，2012：《上市公司自愿性信息披露研究》，《財(cái)會(huì)通訊 》綜合第 11 期（下），第66-68頁(yè)。]。

3.自愿性信息披露的形式不規(guī)范。我國(guó)上市公司自愿性披露的信息規(guī)范性并不是很高，主要體現(xiàn)在首先形式比較零散，混入到某些強(qiáng)制披露規(guī)則的形式之內(nèi)，難以引人注意。其次，承擔(dān)責(zé)任的界定未涉及，使得各公司披露的內(nèi)容具有了很大的隨意性和主觀(guān)性等特征，不利于投資者在做決策時(shí)的使用。最后披露的信息多為利好的信息，存在嚴(yán)重的失真現(xiàn)象，容易誤導(dǎo)投資者的決策。

三、完善我國(guó)上市公司自愿性信息披露的若干對(duì)策

1.完善自愿性信息披露的內(nèi)容體系。針對(duì)于上述所列有關(guān)于自愿性信息披露內(nèi)容不足的問(wèn)題， 我國(guó)應(yīng)該頒布一定的指導(dǎo)原則和規(guī)范，為披露內(nèi)容和形式提供框架，讓有意愿披露的上市公司有綱可循，增強(qiáng)披露出來(lái)的信息的可比性，降低投資者在信息使用過(guò)程中的成本。

2.合理調(diào)整自愿性信息披露的供求關(guān)系。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該大力的鼓勵(lì)、引導(dǎo)和保護(hù)上市公司進(jìn)行自愿性信息披露，以滿(mǎn)足日趨增加的信息需求。同時(shí)，投資者要在關(guān)注強(qiáng)制性信息披露的同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)上市公司自愿披露的信息的利用，進(jìn)一步了解公司的核心優(yōu)勢(shì)和獨(dú)有競(jìng)爭(zhēng)力，從而刺激上市公司合理的進(jìn)行信息披露。

3.提高自愿性信息披露的質(zhì)量水平。提高自愿性信息披露的質(zhì)量水平主要是加強(qiáng)自愿性信息披露的真實(shí)性以使信息更可靠，以及提高自愿性信息披露的效率以使信息及時(shí)有效。

①加強(qiáng)自愿性信息披露的真實(shí)性，以使信息更可靠。建立起權(quán)威的公司信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，提高披露信息的真實(shí)性，從而使信息更加可靠是勢(shì)在必行的。據(jù)了解，發(fā)達(dá)國(guó)家知名的信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系有美國(guó)投資管理研究協(xié)會(huì)（AIMR）信息披露指數(shù)、美國(guó)財(cái)務(wù)分析師聯(lián)盟（FAF）指數(shù)等。而上述所列的信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系有兩個(gè)明顯的特征：一是構(gòu)建信息披露質(zhì)量體系的機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性好，信息披露質(zhì)量評(píng)級(jí)也更加客觀(guān)公正；二是對(duì)上市公司的信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的是高級(jí)財(cái)務(wù)分析師，獲得的是更加專(zhuān)業(yè)和精準(zhǔn)的披露指數(shù)。雖然當(dāng)前我國(guó)深交所對(duì)信息披露也做了質(zhì)量評(píng)級(jí)，但評(píng)價(jià)等級(jí)的區(qū)分度相對(duì)模糊，評(píng)價(jià)效果不是很理想。因此可以借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，培育專(zhuān)業(yè)信用評(píng)級(jí)中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行公司信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)勢(shì)在必行。②提高自愿性信息披露的效率，以使信息及時(shí)有效。一要從完善公司治理結(jié)構(gòu)方面加強(qiáng)。首先是實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，以使股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)分散、均衡，可以將一股獨(dú)大或股權(quán)集中度高的問(wèn)題解決，從而改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率。其次是規(guī)范上市公司的董事會(huì)組織，董事會(huì)中應(yīng)保證獨(dú)立董事的人數(shù)，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，設(shè)置董事會(huì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，真正達(dá)到提高董事會(huì)各項(xiàng)決策的效率。二要加強(qiáng)資本市場(chǎng)建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)是加強(qiáng)資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)性制度建設(shè)，促進(jìn)市場(chǎng)有效價(jià)格機(jī)制的形成，保證市場(chǎng)交易主體的公平交易，保護(hù)市場(chǎng)主體在交易過(guò)程中財(cái)富不被掠奪的制度安排。

4.完善自愿性信息披露的監(jiān)管機(jī)制。由于自愿性信息披露的自由度大，相對(duì)于強(qiáng)制性披露的信息可靠性稍微低一些，因此對(duì)自愿性信息披露進(jìn)行監(jiān)管更具挑戰(zhàn)性。監(jiān)管部門(mén)可以從以下 3 個(gè)方面進(jìn)行完善監(jiān)管。①健全上市公司本身的治理結(jié)構(gòu)。具體來(lái)說(shuō)分清上市公司的董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)管理，扭轉(zhuǎn)董事會(huì)被大股東實(shí)際操控的現(xiàn)象提高上市公司董事會(huì)本身的監(jiān)管決策效率，健全上市公司管理層的激勵(lì)機(jī)制。②完善政府和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管機(jī)制。加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督依賴(lài)度，同時(shí)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，逐步完善政府和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管機(jī)制。③完善監(jiān)管法律體系。形成一套系統(tǒng)詳盡的法律法規(guī)體系，規(guī)范自愿性披露的時(shí)間、格式以及內(nèi)容等方面的法規(guī)制度，同時(shí)完善鼓勵(lì)、引導(dǎo)和保護(hù)上市公司進(jìn)行合理的自愿性信息披露的法規(guī)制度體系。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）達(dá) 42.11%。且近些年來(lái)，相繼有很多上市公司被揭露出信息嚴(yán)重作假或隱瞞，如亞信、中國(guó)人壽、網(wǎng)易、創(chuàng)維等就成為訴訟對(duì)象，還有銀廣夏、科龍、國(guó)美等不少公司都是。如上數(shù)據(jù)表明，在我國(guó)目前的法律環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境下，由于上市公司管理層缺乏自愿披露信息的意愿，因此上市公司對(duì)自愿性信息披露持有嚴(yán)重的消極態(tài)度[ 龍 立，2012：《上市公司自愿性信息披露研究》，《財(cái)會(huì)通訊 》綜合第 11 期（下），第66-68頁(yè)。]。

3.自愿性信息披露的形式不規(guī)范。我國(guó)上市公司自愿性披露的信息規(guī)范性并不是很高，主要體現(xiàn)在首先形式比較零散，混入到某些強(qiáng)制披露規(guī)則的形式之內(nèi)，難以引人注意。其次，承擔(dān)責(zé)任的界定未涉及，使得各公司披露的內(nèi)容具有了很大的隨意性和主觀(guān)性等特征，不利于投資者在做決策時(shí)的使用。最后披露的信息多為利好的信息，存在嚴(yán)重的失真現(xiàn)象，容易誤導(dǎo)投資者的決策。

三、完善我國(guó)上市公司自愿性信息披露的若干對(duì)策

1.完善自愿性信息披露的內(nèi)容體系。針對(duì)于上述所列有關(guān)于自愿性信息披露內(nèi)容不足的問(wèn)題， 我國(guó)應(yīng)該頒布一定的指導(dǎo)原則和規(guī)范，為披露內(nèi)容和形式提供框架，讓有意愿披露的上市公司有綱可循，增強(qiáng)披露出來(lái)的信息的可比性，降低投資者在信息使用過(guò)程中的成本。

2.合理調(diào)整自愿性信息披露的供求關(guān)系。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該大力的鼓勵(lì)、引導(dǎo)和保護(hù)上市公司進(jìn)行自愿性信息披露，以滿(mǎn)足日趨增加的信息需求。同時(shí)，投資者要在關(guān)注強(qiáng)制性信息披露的同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)上市公司自愿披露的信息的利用，進(jìn)一步了解公司的核心優(yōu)勢(shì)和獨(dú)有競(jìng)爭(zhēng)力，從而刺激上市公司合理的進(jìn)行信息披露。

3.提高自愿性信息披露的質(zhì)量水平。提高自愿性信息披露的質(zhì)量水平主要是加強(qiáng)自愿性信息披露的真實(shí)性以使信息更可靠，以及提高自愿性信息披露的效率以使信息及時(shí)有效。

①加強(qiáng)自愿性信息披露的真實(shí)性，以使信息更可靠。建立起權(quán)威的公司信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，提高披露信息的真實(shí)性，從而使信息更加可靠是勢(shì)在必行的。據(jù)了解，發(fā)達(dá)國(guó)家知名的信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系有美國(guó)投資管理研究協(xié)會(huì)（AIMR）信息披露指數(shù)、美國(guó)財(cái)務(wù)分析師聯(lián)盟（FAF）指數(shù)等。而上述所列的信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系有兩個(gè)明顯的特征：一是構(gòu)建信息披露質(zhì)量體系的機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性好，信息披露質(zhì)量評(píng)級(jí)也更加客觀(guān)公正；二是對(duì)上市公司的信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的是高級(jí)財(cái)務(wù)分析師，獲得的是更加專(zhuān)業(yè)和精準(zhǔn)的披露指數(shù)。雖然當(dāng)前我國(guó)深交所對(duì)信息披露也做了質(zhì)量評(píng)級(jí)，但評(píng)價(jià)等級(jí)的區(qū)分度相對(duì)模糊，評(píng)價(jià)效果不是很理想。因此可以借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，培育專(zhuān)業(yè)信用評(píng)級(jí)中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行公司信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)勢(shì)在必行。②提高自愿性信息披露的效率，以使信息及時(shí)有效。一要從完善公司治理結(jié)構(gòu)方面加強(qiáng)。首先是實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，以使股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)分散、均衡，可以將一股獨(dú)大或股權(quán)集中度高的問(wèn)題解決，從而改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率。其次是規(guī)范上市公司的董事會(huì)組織，董事會(huì)中應(yīng)保證獨(dú)立董事的人數(shù)，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，設(shè)置董事會(huì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，真正達(dá)到提高董事會(huì)各項(xiàng)決策的效率。二要加強(qiáng)資本市場(chǎng)建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)是加強(qiáng)資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)性制度建設(shè)，促進(jìn)市場(chǎng)有效價(jià)格機(jī)制的形成，保證市場(chǎng)交易主體的公平交易，保護(hù)市場(chǎng)主體在交易過(guò)程中財(cái)富不被掠奪的制度安排。

4.完善自愿性信息披露的監(jiān)管機(jī)制。由于自愿性信息披露的自由度大，相對(duì)于強(qiáng)制性披露的信息可靠性稍微低一些，因此對(duì)自愿性信息披露進(jìn)行監(jiān)管更具挑戰(zhàn)性。監(jiān)管部門(mén)可以從以下 3 個(gè)方面進(jìn)行完善監(jiān)管。①健全上市公司本身的治理結(jié)構(gòu)。具體來(lái)說(shuō)分清上市公司的董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)管理，扭轉(zhuǎn)董事會(huì)被大股東實(shí)際操控的現(xiàn)象提高上市公司董事會(huì)本身的監(jiān)管決策效率，健全上市公司管理層的激勵(lì)機(jī)制。②完善政府和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管機(jī)制。加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督依賴(lài)度，同時(shí)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，逐步完善政府和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管機(jī)制。③完善監(jiān)管法律體系。形成一套系統(tǒng)詳盡的法律法規(guī)體系，規(guī)范自愿性披露的時(shí)間、格式以及內(nèi)容等方面的法規(guī)制度，同時(shí)完善鼓勵(lì)、引導(dǎo)和保護(hù)上市公司進(jìn)行合理的自愿性信息披露的法規(guī)制度體系。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）