我國(guó)開(kāi)征環(huán)保稅的績(jī)效研究

盧雯

【摘 要】2016年12月25日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，并于2018年1月1日正式實(shí)施。環(huán)保稅法是落實(shí)稅收法定原則后的第一部稅法，它取代現(xiàn)行的排污費(fèi)，加大對(duì)企業(yè)污染排放的懲罰力度，保護(hù)和改善環(huán)境。本文立足于環(huán)保稅的相關(guān)概念，通過(guò)國(guó)內(nèi)環(huán)境的現(xiàn)狀，以及排污費(fèi)制度的弊端簡(jiǎn)述環(huán)保稅的必要性，并且利用相關(guān)的實(shí)證分析得出相關(guān)的績(jī)效研究。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保稅；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；收入分配

一、引言

自改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家過(guò)度強(qiáng)調(diào)“先發(fā)展經(jīng)濟(jì)，后治理環(huán)境”的發(fā)展理念，致使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增速與環(huán)境承載力嚴(yán)重失衡，我國(guó)環(huán)境每況愈下。即使排污費(fèi)制度的出臺(tái)，對(duì)相關(guān)污染企業(yè)的懲罰力度也起不到很好的約束作用。因此，面對(duì)如此嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，我國(guó)于2018年1月1日起正式實(shí)施環(huán)保稅法，對(duì)相關(guān)不符合規(guī)定的污染對(duì)象征收環(huán)保稅，重構(gòu)稅收“三性”及稅費(fèi)關(guān)系，將原本具有稅收屬性的排污費(fèi)正確歸位。

二、環(huán)保稅的相關(guān)概述

環(huán)保稅，環(huán)保稅主要是指對(duì)那些污染物和污染行為征收的一種稅收，并且是按季繳納。環(huán)保稅的主要征收對(duì)象分為四大類：大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。環(huán)保稅最初是由著名的英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的，之后荷蘭、美國(guó)等一些歐美國(guó)家紛紛采用這一理念征收環(huán)保稅。而在我國(guó)，最初對(duì)于環(huán)境的治理是采用排污收費(fèi)的制度，但是由于效果不佳，最終經(jīng)過(guò)審議，決定通過(guò)立法的形式征收環(huán)境保護(hù)稅來(lái)達(dá)到綠色制度的目的。2016年12月25日，走過(guò)6年立法之路、歷經(jīng)兩次審議，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》在十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議上獲表決通過(guò)，并將于2018年1月1日起施行。

三、開(kāi)征環(huán)保稅的必要性

（一）國(guó)內(nèi)環(huán)境現(xiàn)狀

《2016中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》顯示，2016年城市環(huán)境空氣質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的城市為254個(gè)，占到了全國(guó)有空氣污染國(guó)控?cái)?shù)據(jù)338個(gè)城市的75.1%，中國(guó)依舊面臨著嚴(yán)重的空氣污染問(wèn)題，并亟需更嚴(yán)格的政策來(lái)改善空氣質(zhì)量。此外，2016年十大流域中仍然有四個(gè)流域?yàn)槲廴炯袇^(qū)域，其中，海河流域仍為重度污染，劣V類水體較2015年持續(xù)上升。

（二）環(huán)境的特征

根據(jù)財(cái)政學(xué)的相關(guān)理論，公共產(chǎn)品具有消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性和受益的非排他性。環(huán)境就是一種典型的公共產(chǎn)品，并且它是由自然界，政府和市場(chǎng)共同提供的。由于環(huán)境的這個(gè)特性，極易導(dǎo)致市場(chǎng)失靈和“公地悲劇”的發(fā)生。它的負(fù)外部性特別是消費(fèi)者的負(fù)外部性特別顯著，現(xiàn)實(shí)中的“理性經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)存在搭便車的心理，因此環(huán)境污染現(xiàn)象加重。

（三）排污收費(fèi)制度的弊端

排污收費(fèi)制度在將近四十年的執(zhí)行過(guò)程中對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極促進(jìn)作用，但是效果不顯著，存在弊端。其一，排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)太低。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，我國(guó)排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)僅為污染治理設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)成本的50%左右，某些項(xiàng)目甚至不到污染治理成本的10%。即使這些企業(yè)超標(biāo)排放污染物，其排污成本遠(yuǎn)低于所獲取的收益，因此并不會(huì)過(guò)多重視這項(xiàng)費(fèi)用。其二，排污收費(fèi)制度技術(shù)瓶頸過(guò)多，無(wú)法有效解決。許多地方的排污收費(fèi)程序是企業(yè)自主申報(bào)，環(huán)保部門核定征收，因此其數(shù)據(jù)的真實(shí)性準(zhǔn)確性很難保證，且征收過(guò)程中的技術(shù)性的污染源監(jiān)測(cè)也很難實(shí)行。其三，排污費(fèi)制度自身存在著執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)較多、強(qiáng)制性和規(guī)范性較為缺乏。因此相對(duì)于環(huán)保稅的稅收法定原則效果較差。

四、環(huán)保稅開(kāi)征的績(jī)效分析

（一）正面效應(yīng)

1、生態(tài)。通過(guò)稅收立法方式征收環(huán)保稅更加利于我國(guó)環(huán)境的改善和治理。在市場(chǎng)“看不見(jiàn)的手”的作用下，各消費(fèi)主體易受利益驅(qū)動(dòng)過(guò)度開(kāi)發(fā)資源，使得環(huán)境負(fù)荷太重。而利用政府“看得見(jiàn)的手”，對(duì)其約束力更大，能將企業(yè)和個(gè)人稅收進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)化成商品和勞務(wù)成本的一部分。而由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，企業(yè)為了在市場(chǎng)上勝出，就必定會(huì)降低稅負(fù)從而降低市場(chǎng)價(jià)格，這樣根據(jù)消費(fèi)者需求理論，市場(chǎng)需求增多，市場(chǎng)份額增大，企業(yè)才能真正獲取可觀利潤(rùn)。因此，出于這樣的心理，就會(huì)減少資源過(guò)度開(kāi)采和污染，已達(dá)到少繳稅多獲利的目的，因此我國(guó)生態(tài)環(huán)境才能可持續(xù)發(fā)展。

2、經(jīng)濟(jì)。開(kāi)征環(huán)保稅不僅對(duì)我國(guó)生態(tài)產(chǎn)生積極的影響，而且有利于我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展。第一，開(kāi)征環(huán)保稅利于許多工業(yè)企業(yè)不斷技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化自己的產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。開(kāi)征環(huán)保稅更加有益于供給側(cè)改革的實(shí)施，大力減少相關(guān)污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，利于我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展。第二，利于增加我國(guó)的財(cái)政收入。征收環(huán)境保護(hù)稅為政府提供一定量的財(cái)政收入，作為本國(guó)的治理環(huán)境專項(xiàng)基金。因此，開(kāi)征環(huán)保稅有利于我國(guó)籌集環(huán)保資金，建設(shè)管理環(huán)境設(shè)施，改善生態(tài)環(huán)境，提升國(guó)民幸福度。

3、綠色稅制。將環(huán)保稅納入法律體系，體現(xiàn)稅收法定原則，更加體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性，固定性以及無(wú)償性，增加了稅收征收的剛性，使得我國(guó)稅制與時(shí)俱進(jìn)，朝著綠色化發(fā)展。開(kāi)征環(huán)保稅，結(jié)合當(dāng)前開(kāi)征的資源稅、消費(fèi)稅、增值稅等一些與環(huán)境有關(guān)的稅種，有利于共同構(gòu)建我國(guó)綠色稅制。

（二）負(fù)面效應(yīng)

1、稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。眾所周知，在自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，企業(yè)被認(rèn)為是“理性經(jīng)濟(jì)人”，他們的最終目的是獲取最大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此，他們會(huì)把自己所要繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，所以最后的稅收負(fù)擔(dān)是消費(fèi)者承擔(dān)。在消費(fèi)者承擔(dān)了這部分稅收后，他們的實(shí)際收入就會(huì)變少，消費(fèi)者的負(fù)面情緒就會(huì)增加，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。

由于政府部門征收環(huán)保稅，企業(yè)邊際生產(chǎn)成本提高，生產(chǎn)減少，因此供給曲線向左移動(dòng)，均衡點(diǎn)由原來(lái)的B點(diǎn)移至A點(diǎn)，均衡價(jià)格也由P0變至P1。此時(shí)，企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者愿意以P1的價(jià)格消費(fèi)，則消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收為P1ABP0。而企業(yè)的價(jià)格為P2，因此企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收為P0BC P2。顯然，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)絕大部分的稅收，企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的達(dá)到了。

2、收入分配。不同的消費(fèi)產(chǎn)品屬性不同，其生產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的稅收比重也不同，因此其收入分配也不同，也容易引發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的不滿。如下圖所示：

圖2中產(chǎn)品生產(chǎn)需求彈性更小，因此消費(fèi)者負(fù)擔(dān)P0BCP2，而在圖3中，生產(chǎn)者需求彈性更大，由于稅收的增加其供給曲線上移，使得均衡點(diǎn)由B點(diǎn)移至A點(diǎn)，消費(fèi)者愿意出更高的價(jià)格a消費(fèi)產(chǎn)品，因此消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收為ABba，而此時(shí)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的稅收為bBCc。從這兩個(gè)圖的對(duì)比中可以看出，對(duì)于缺乏彈性的產(chǎn)品，生產(chǎn)者企業(yè)自身承擔(dān)更多稅收，轉(zhuǎn)嫁出去的稅收更少。因此，各生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品需求彈性不同，其自身所實(shí)際承擔(dān)的也不同，導(dǎo)致收入分配不同，也易引起生產(chǎn)者負(fù)面情緒。

五、結(jié)束語(yǔ)

2018年初環(huán)保稅開(kāi)征不管從總體上看，或從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，都是利大于弊的，有利于我國(guó)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，有利于供給側(cè)改革背景下的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。將環(huán)保稅納入法律體系，將征收環(huán)保稅付諸實(shí)踐，是“寧要綠水青山，不要金山銀山”的良好體現(xiàn)，也是我國(guó)稅制邁向綠色化發(fā)展的一個(gè)新臺(tái)階。

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

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