企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)與發(fā)展

楊虬

【摘 要】我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)方式等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部；審計(jì)

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)助手的作用越來越重要，它已經(jīng)成為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的組成部分。但我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)方式等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

一、轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

1.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的處境

我國國有大中型企業(yè)是在二十世紀(jì)八十年代中期審計(jì)機(jī)關(guān)力量有限、審汁覆蓋面較小的情況下，為解決當(dāng)時(shí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足的問題，用行政手段自上而下建立的；而非國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是近幾年隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革而逐步發(fā)展起來的。由于我國內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，發(fā)展時(shí)間短，因而存在著較大的問題。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立初期，企業(yè)尚未真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人實(shí)體，缺乏內(nèi)在動(dòng)力，并沒有產(chǎn)生為加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益而建立內(nèi)部審計(jì)的需要。隨著我國市場(chǎng)及體制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的自主權(quán)擴(kuò)大了，競(jìng)爭也趨激烈。但國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍一味強(qiáng)調(diào)國家審汁助手的作用，從而削弱了內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)服務(wù)的作用，使之越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。由于沒有國家強(qiáng)制性的制定，內(nèi)部審計(jì)在非國有企業(yè)里的地位也不盡人意。所以，我國應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的推廣及宣傳，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立可觀地參與企業(yè)內(nèi)部管理的作用。

2.正確定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及其重要性

李金華審計(jì)長指出“內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)在的需要。

3.轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審汁認(rèn)識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)制度在我國企業(yè)制度中剛剛建立，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)汁的監(jiān)督，因此將財(cái)務(wù)、審計(jì)機(jī)構(gòu)合二為一，只在財(cái)務(wù)部門中設(shè)置審計(jì)崗位。所以，必須轉(zhuǎn)變企業(yè)的內(nèi)部審汁觀念。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)管理體制

1.加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)制度的建設(shè)

我國審計(jì)署已修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；中國內(nèi)部審汁協(xié)會(huì)也制定丁《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)具體準(zhǔn)則。但我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度還不夠完善。所以，要加強(qiáng)內(nèi)部審汁的法制建設(shè)，抓緊制定內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來。用法律形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)逐步走上制度化、法制化、規(guī)范化的軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.將行政管理模式變?yōu)閰f(xié)會(huì)管理模式

在內(nèi)部審計(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，大都實(shí)行協(xié)會(huì)管理.由協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)其與各方面的關(guān)系，政府機(jī)關(guān)僅僅就某些方面對(duì)其加以限定，沒有太多的于預(yù)。實(shí)踐證明，這種做法很有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。1998—1999年我國逐步對(duì)內(nèi)邡審計(jì)管理進(jìn)行了改革，目前改革還在進(jìn)行之中。這就是將內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)工作由過去上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)代為管理改為單位自身管理。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的建設(shè)及行業(yè)自律管理

為了適應(yīng)加入WTO后的政府職能的轉(zhuǎn)變，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)積極由行政型分散管理轉(zhuǎn)向統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。為此，要加快各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建沒與制度建設(shè)，建立和完善地方性或區(qū)域性的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)工作的績效。

三、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：

（1）獨(dú)立性原則?！锻H內(nèi)部審汁標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)扛性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作”。因此.獨(dú)立性原則是設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則，在這個(gè)原則指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方向應(yīng)獨(dú)于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公下什和有效性。

（2）權(quán)威性原則。這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織的地位和設(shè)置層次上，，一方面，作用的擴(kuò)大為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。

2.健立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司組織結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的，在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的關(guān)系，企業(yè)“內(nèi)部人”會(huì)格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，以使其允分發(fā)揮監(jiān)督作用，胳督其他“內(nèi)部人”的行為。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司組織機(jī)構(gòu)的一部分，要同管理體制相一致，根據(jù)企業(yè)需要實(shí)行分級(jí)或集中管理。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

我國現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大多與其它職能部門平行，董事會(huì)和經(jīng)營管理層的職責(zé)不明、權(quán)力交疊，董事會(huì)干預(yù)日常經(jīng)營管理，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，妨礙了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。為充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)胃應(yīng)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。

四、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

1.嚴(yán)格選拔企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的前提條件。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)不斷呈現(xiàn)出規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理創(chuàng)新等特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平提出了較高的要求。因此，必須嚴(yán)格選拔企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一考試制度。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)明確地指出：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要自覺、主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的考核制度，加大處罰力度。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，來考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激發(fā)內(nèi)部審汁人員的工作熱情。在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作業(yè)績進(jìn)行定期評(píng)比、考核。獎(jiǎng)勵(lì)表現(xiàn)突出者，對(duì)存在過失的內(nèi)部審計(jì)人員要給予處罰，嚴(yán)重的要追究法律責(zé)任。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成向多元化高素質(zhì)的人才組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還以應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)部審計(jì)部。以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)揮更大的作用。

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