全球征稅時(shí)代到來

謝九

隨著中國(guó)開始和其他國(guó)家互相交換海外金融賬戶信息，中國(guó)的富豪和高收入中產(chǎn)階層們，只要在海外配置了金融資產(chǎn)，可能都要開始為此煩惱了。

今年9月份，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局開始和其他國(guó)家（地區(qū)）的稅務(wù)局第一次交換金融賬戶申報(bào)準(zhǔn)則信息（Common Reporting Standard，簡(jiǎn)稱CRS），中國(guó)從此正式加入了全球征稅體系的大網(wǎng)之中。過去中國(guó)富豪們將大量資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至海外，隨著中國(guó)加入CRS體系，這些一度隱匿在海外的資產(chǎn)將最大程度地暴露在國(guó)家稅務(wù)總局的監(jiān)管之下。

全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，各國(guó)政府都開始加強(qiáng)對(duì)本國(guó)納稅居民海外避稅的監(jiān)管，首先是美國(guó)在2010年推出了《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA），該法案也被翻譯成“肥咖條款”，要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告美國(guó)稅收居民（包括美國(guó)公民、綠卡持有者）賬戶的信息，以方便美國(guó)對(duì)海外稅收居民征稅，否則外國(guó)金融機(jī)構(gòu)在接收來自美國(guó)的特定收入時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機(jī)制，即美國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換。

在美國(guó)肥咖條款的啟發(fā)下，全球其他國(guó)家也開始搭建類似的平臺(tái)，經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布了金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，并且在2014年的G20峰會(huì)上獲得通過，很快就有100多個(gè)國(guó)家承諾實(shí)施這一標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)因?yàn)橛凶约旱腇ATCA，并沒有加入其中。

中國(guó)國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站曾經(jīng)對(duì)CRS的交換過程做過介紹。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國(guó)（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)（地區(qū)）主管部門報(bào)送賬戶持有人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終為各國(guó)（地區(qū)）進(jìn)行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。

中國(guó)加入金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)之后，受影響最大的是那些擁有海外金融賬戶的人群。眾所周知，中國(guó)很多富豪都將境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至海外賬戶，但是隨著中國(guó)和100多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）開始交換金融賬戶信息，過去中國(guó)富豪們最熱衷的避稅天堂——百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島以及熱門的移民目的地澳大利亞、新西蘭等都在其列。這些國(guó)家（地區(qū)）會(huì)陸續(xù)將中國(guó)富豪們的金融賬戶信息交換給中國(guó)稅務(wù)部門，中國(guó)富豪的海外賬戶將從此一目了然。

對(duì)于中國(guó)富豪而言，這將帶來多方面的沖擊：一是海外資產(chǎn)曝光之后，需要提供合法的納稅記錄，如果不能提供，將面臨個(gè)人所得稅補(bǔ)繳甚至巨額罰款；其次是富豪們可能還需要對(duì)資產(chǎn)如何轉(zhuǎn)移至海外做出說明，因?yàn)樵谖覈?guó)現(xiàn)有外匯管制的背景下，每人每年只有5萬美元的合法換匯額度，而富豪們的巨額資產(chǎn)大多通過其他灰色甚至非法途徑轉(zhuǎn)出，比如假借外貿(mào)渠道、地下錢莊、比特幣等。最嚴(yán)峻的考驗(yàn)在于，一些通過貪污腐敗等非法方式所得資金，在境內(nèi)的時(shí)候可能通過現(xiàn)金或者其他方式藏匿，但是轉(zhuǎn)移出境之后，反而在CRS的交換體系下大白于天下，這些賬戶可能會(huì)面臨巨額財(cái)產(chǎn)來源不明的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，不僅是超級(jí)富豪們會(huì)面臨麻煩，部分高收入的中產(chǎn)階層也會(huì)受到一定程度的影響。在過去人民幣貶值的背景下，很多高凈值人士都在海外擁有金融賬戶，這些賬戶信息也將陸續(xù)交換至中國(guó)稅務(wù)局。按照中國(guó)稅務(wù)局的進(jìn)度，2017年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶（余額超過100萬美元）的調(diào)查。這也就意味著，今年9月份開始的第一批信息交換，主要是100萬美元以上的賬戶。到2018年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。屆時(shí)，100萬美元以下的賬戶也將納入交換系統(tǒng)之中，很多在海外擁有金融賬戶的中產(chǎn)階層，也將受到不同程度的影響。

不過，如果海外金融賬戶的資產(chǎn)有正常的納稅記錄，信息交換就不會(huì)帶來太大的影響，中國(guó)和很多國(guó)家（地區(qū)）之間都有避免雙重征稅的安排，只要資金來源合法，而且能夠提供合法的納稅記錄，一般情況下不會(huì)被多重征稅，主要受影響的是來源不明而且沒有合法納稅記錄的資金。

另外，CRS的信息交換主要針對(duì)金融賬戶，而房地產(chǎn)、珠寶、字畫等實(shí)物資產(chǎn)的信息不會(huì)納入交換體系，預(yù)計(jì)日后很多富豪的海外資產(chǎn)可能會(huì)從銀行賬戶轉(zhuǎn)移出來，更多配置在實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)域，以最大限度地逃避監(jiān)管。

CRS體系下的信息交換不僅影響到中國(guó)人的海外金融資產(chǎn)，對(duì)于一些擁有其他國(guó)家的長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)的中國(guó)人，同樣也會(huì)帶來影響。眾所周知，近年來中國(guó)人移民海外的人數(shù)越來越多，很多人移居海外之后，通常在中國(guó)境內(nèi)還擁有一定的金融資產(chǎn)。理論上而言，這部分在中國(guó)境內(nèi)的收入和資產(chǎn)都需要向居住國(guó)申報(bào)。但在過去信息不通暢的情況下，這部分人群所在的定居國(guó)對(duì)其在原來母國(guó)的資產(chǎn)并不是很清楚，但在中國(guó)加入CRS信息交換系統(tǒng)之后，這部分人群的金融資產(chǎn)也會(huì)暴露在定居國(guó)的監(jiān)管之下。

按照CRS信息交換的規(guī)則，如果賬戶持有人是中國(guó)稅收居民個(gè)人，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息，也不會(huì)交換給其他國(guó)家（地區(qū)）。如果賬戶持有人同時(shí)構(gòu)成中國(guó)稅收居民和其他國(guó)家（地區(qū)）稅收居民的，其中國(guó)境內(nèi)的賬戶信息將會(huì)交換給相應(yīng)稅收居民國(guó)（地區(qū)）的稅務(wù)當(dāng)局，其境外的賬戶信息交換給國(guó)家稅務(wù)總局。

很多人如果移居海外，很可能就同時(shí)成為兩國(guó)的稅務(wù)居民。比如中國(guó)對(duì)稅務(wù)居民的定義是：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，需要繳納個(gè)人所得稅。與此同時(shí)，國(guó)外很多國(guó)家主要以實(shí)際居住時(shí)間來判斷是否為納稅居民，如果在當(dāng)?shù)剡B續(xù)或間斷居住超過183天，就會(huì)被認(rèn)為是稅務(wù)居民。所以，一些移居海外的華人，很有可能成為兩個(gè)國(guó)家的雙重稅收居民。成為雙重稅收居民之后，在中國(guó)的金融資產(chǎn)也將被交換給相關(guān)國(guó)家和地區(qū)，如果這部分資產(chǎn)沒有合法的納稅記錄，就有可能被當(dāng)?shù)卣骼U稅款。今年7月份，澳大利亞和新西蘭的金融機(jī)構(gòu)突然凍結(jié)了上千個(gè)銀行賬戶，其中大量是華人賬戶，主要原因就是金融機(jī)構(gòu)需要這些賬戶持有人提供相關(guān)信息和材料，證明這些賬戶持有人是否屬于外國(guó)納稅居民，以及這些資金在境外的納稅情況。

未來幾年，全球攜手打擊偷稅漏稅已是大勢(shì)所趨，尤其對(duì)于中國(guó)，在目前減稅的大背景之下，勢(shì)必要同時(shí)加強(qiáng)對(duì)偷稅漏稅的打擊，以盡量彌補(bǔ)減稅帶來的收入缺口。目前國(guó)內(nèi)娛樂圈的稅收風(fēng)波可能只是一個(gè)開始，海外全球征稅的大網(wǎng)鋪開之后，預(yù)計(jì)還會(huì)有更多的人將迎來一場(chǎng)稅收大地震。