淺析中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策

谷易芹

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款管理方法的研究和探索對降低企業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)流動資金運(yùn)營效率具有重要意義。文章在總結(jié)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，淺析了當(dāng)前中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因，并提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；流動資金；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)對措施

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)為了增加銷售收入，擴(kuò)大市場占有份額，降低存貨成本，提高競爭能力，普遍采用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷，從而使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款余額的增加必然會造成企業(yè)大量的壞賬、呆賬，以至于企業(yè)占用于應(yīng)收賬款上的資金大大增加[1]。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資金的重要組成部分，一直以來都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理管理的一個重點(diǎn)[2]。怎樣合理地、有效地對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理對企業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

本文從應(yīng)收賬款在企業(yè)流動資金管理中的重要性出發(fā)，通過對現(xiàn)階段應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀的詳細(xì)分析，找出企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款以及造成應(yīng)收賬款壞賬率、呆賬率居高不下的原因，并在此基礎(chǔ)上提出解決的方法和應(yīng)對措施。

1應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款管理的方法主要包括事前管理方法、事中控制方法、事后管理方法[3]。事前應(yīng)收賬款的管理方法是在企業(yè)進(jìn)行貨物銷售前所做的準(zhǔn)備工作，這是從根本上控制應(yīng)收賬款壞賬、呆賬的有效措施。事中控制方法是指企業(yè)在與客戶簽訂賒銷合同至應(yīng)收賬款收回之前這段時間內(nèi)所采用的應(yīng)收賬款管理方法。事后管理方法是指企業(yè)在客戶不能按期歸還貨款時所采用的補(bǔ)救手段，典型的有法律訴訟和債務(wù)重組。盡管我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平已有所提高，與國外發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比，還存在一定差距。

1.1應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.1.1 應(yīng)收賬款占企業(yè)流動資金比重過高

應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重是衡量一個企業(yè)資金被占用情況的重要指標(biāo)，可以反映出企業(yè)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)和流動速度，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的權(quán)重過大，則說企業(yè)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)較少、應(yīng)收賬款回籠率低，這都反映出企業(yè)應(yīng)收賬款管理質(zhì)量不高，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展非常不利。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為 50% 以上，有的企業(yè)甚至高達(dá)90%，遠(yuǎn)高于美國等發(fā)達(dá)國家企業(yè)20%左右的平均水平[4]。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占，企業(yè)只好借助于銀行貸款。由于企業(yè)的應(yīng)收賬款不能回收，就不能及時償還銀行貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款，這種企業(yè)資金不良性循環(huán)，最終導(dǎo)致銀行資金的大量沉淀。

1.1.2 應(yīng)收賬款融資力度不夠

近年來，中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，應(yīng)收賬款保理、抵押和質(zhì)押等新型融資方式在我國企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，但是受企業(yè)傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理方法以及傳統(tǒng)的融資方式等因素的影響，應(yīng)收賬款融資仍然發(fā)展緩慢，融資力度有待進(jìn)一步加大。就目前的整體趨勢來看，企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理大都停滯在如何能夠減少應(yīng)收賬款的壞賬成本上，進(jìn)而大量的計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對那些可能收不回來的應(yīng)收賬款所做的善后處理工作，對于提高企業(yè)承擔(dān)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的能力、分散壞賬所造成的風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)公司的自我保護(hù)能力起著一定的積極作用。但是事實(shí)上，對應(yīng)收賬款所計(jì)提的減值準(zhǔn)備對于企業(yè)來說根本就沒有什么實(shí)質(zhì)性的意義：首先，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，企業(yè)如果不能如數(shù)的收回應(yīng)收賬款的話，也就得不到經(jīng)濟(jì)意義上的補(bǔ)償；其次，根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在計(jì)提計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除，只能形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)，必須等到實(shí)際發(fā)生時才允許稅前準(zhǔn)許扣除，這就造成了企業(yè)早納稅所產(chǎn)生的貨幣時間價(jià)值差，對于企業(yè)來說也是一種機(jī)會成本。

1.1.3 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱

盡管我國部分企業(yè)已經(jīng)成為國內(nèi)一流，甚至是世界一流企業(yè)，但是也存在大量的中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益和技術(shù)革新等方面不具備優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中發(fā)展艱難，為獲得市場份額，不惜采取賒銷這一冒險(xiǎn)的營銷策略[5]?，F(xiàn)實(shí)競爭中，很多中小企業(yè)經(jīng)營管理者為達(dá)到銷售目標(biāo)，大量賒銷產(chǎn)品，不重視流動資金被購貨客戶大量占用的問題，造成企業(yè)運(yùn)行中因流動資金周轉(zhuǎn)率低而潛藏風(fēng)險(xiǎn)、困難重重、舉步維艱。一般情況下，企業(yè)通過商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷售額遠(yuǎn)大，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越大，但企業(yè)的管理者關(guān)注銷售額的力度更勝于銷售所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 應(yīng)收賬款管理問題產(chǎn)生的原因

1.2.1 單純追求營業(yè)收入的增長

我國的大多數(shù)中小企業(yè)多數(shù)時候都是單純的最求營業(yè)收入的增加，而對于真正意義上實(shí)現(xiàn)的利潤額不夠重視。按照我國《會計(jì)法》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來進(jìn)行會計(jì)核算和計(jì)量[6]。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本期發(fā)生的產(chǎn)品賒銷收入應(yīng)該全部計(jì)入本年利潤，但事實(shí)上賒銷的貨款的收款時間并不一定是在當(dāng)期或者即使是在當(dāng)期企業(yè)也一定能夠保證在當(dāng)期按時收回，對此企業(yè)還有承擔(dān)早納稅的時間成本。因此，賒銷增加的只是企業(yè)當(dāng)期收入和利潤的賬面價(jià)值，其現(xiàn)金并未真正的流入到企業(yè)，進(jìn)而夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，掩蓋企業(yè)真經(jīng)營狀況，粉飾了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，使企業(yè)陷入“有利潤、無資金”的泡沫繁榮景象。另外，盲目的賒銷必然會造成大量的應(yīng)收賬款不能按時收回或者產(chǎn)生大量的壞賬和呆賬，加大了企業(yè)流動資金在應(yīng)收賬款上的投資占有量，造成企業(yè)資金緊張，使得企業(yè)之前所做的努力變?yōu)闊o用功，更有可能產(chǎn)生負(fù)收益。最終的結(jié)果是企業(yè)的資金流脫節(jié)跟不上生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。

1.2.2 企業(yè)信用管理意識比較薄弱

賒銷管理是一個企業(yè)發(fā)展壯大的加速器，將極大促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。波特提出了一維即按時間劃分的賒銷管理模式，注重賒銷過程的嚴(yán)密性，從各個賒銷環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)控和管理企業(yè)的賒銷，降低企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)[7]。在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時代，一些中小企業(yè)快速誕生，由于企業(yè)自身尚未成熟，為了提高市場占有率，爭奪客戶資源，對客戶不加以嚴(yán)謹(jǐn)選擇，對客戶生產(chǎn)運(yùn)營狀況、支付貨款的能力及財(cái)務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評估，不能有效的針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。然而，對往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評估卻是企業(yè)從根源上扼制應(yīng)收賬款壞賬增加和減少應(yīng)收賬款管理成本的有效措施，所以才會造成企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長，資金周轉(zhuǎn)慢，效率低，資金占用數(shù)額增大，壞賬損失發(fā)生的概率增大。

1.2.3 不合理考核機(jī)制，設(shè)置的職能部門缺乏有效溝通

改革開放40年來，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成就，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境。但由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級階段，健全的市場競爭機(jī)制還未完全形成，市場經(jīng)濟(jì)本身的滯后性、盲目性等導(dǎo)致市場參與主體公平競爭意識薄弱。在市場經(jīng)濟(jì)激烈的競爭條件下，大多數(shù)企業(yè)都是“銷售額至上的觀念”，均以銷售額作為考核銷售人員工作能力的唯一標(biāo)準(zhǔn)，誤認(rèn)為賒銷就等于銷售，而忽視了應(yīng)收賬款質(zhì)量的問題。賒銷雖然具有一般商品的買賣性質(zhì)，但是作為一種具有融資性質(zhì)的商品交易行為并不等于銷售過程的真正完成。另外，我國大部分企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，銷售部門和財(cái)務(wù)部門相對獨(dú)立，往往缺乏有效的溝通，沒有形成有效的責(zé)任機(jī)制和獎勵機(jī)制，造成出現(xiàn)問題之后各個部門之間互相推卸責(zé)任，導(dǎo)致應(yīng)收賬款得不到有效的管理。

2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的應(yīng)對措施

應(yīng)收賬款的管理對于企業(yè)來說是一項(xiàng)綜合的管理工作，影響應(yīng)收賬款收回時間和金額的因素是多方面的，主要取決于以下幾個方面：第一，企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款管理策略和管理強(qiáng)度；第二，對方企業(yè)的信用等級以及經(jīng)營狀況和盈利能力和財(cái)務(wù)狀況等；第三，整個社會的信用水平和國家法律法規(guī)的健全程度[8]?？偟膩碚f就是企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素。因此，企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理也主要從企業(yè)的內(nèi)部和外部兩個方面來采取應(yīng)對措施。

2.1 企業(yè)內(nèi)部方面

2.1.1 制定嚴(yán)格的信用政策

信用問題的癥結(jié)不在于不守信用的債務(wù)人，而在于信用風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下的債權(quán)人。所以企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效率好不好，關(guān)鍵的在于企業(yè)信用政策的制定。針對現(xiàn)階段我國企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識較差的情況，企業(yè)應(yīng)該在銷售商品以前對客戶的信用品質(zhì)進(jìn)行科學(xué)的調(diào)查和評估，嚴(yán)格制定行之有效的信用政策，進(jìn)而防范客戶違反信用的風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上降低企業(yè)發(fā)生損失的可能性。企業(yè)進(jìn)行企業(yè)信用評估的方法很多，常用的有以下三種：5C評估法，信用評級法，信用評分法。

2.2.2 采用現(xiàn)代化管理手段減少應(yīng)收賬款成本

提高應(yīng)收賬款的收賬效率的措施除了要聘請專業(yè)的收賬人員加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的催收和監(jiān)督外，還應(yīng)該有效利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，采用和推廣電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理，利用現(xiàn)代電子技術(shù)在企業(yè)進(jìn)行與銀行等各方之間進(jìn)行財(cái)務(wù)信息傳遞，建立起企業(yè)與銀行以及其他利益相關(guān)方的良性互動機(jī)制，從而降低由于采用紙質(zhì)的支票、發(fā)票和郵寄等方式進(jìn)行結(jié)算產(chǎn)生的收款浮游量成本。

2.2.3 積極利用債權(quán)進(jìn)行企業(yè)融資

保理是指以提供融資便利，或使賣方免去管理上的麻煩，或使賣方免除壞帳風(fēng)險(xiǎn)，或以上任何兩種或全部為目的而承購應(yīng)收帳款的行為[9]。應(yīng)收賬款保理，是企業(yè)將賒銷形成的未到期的應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給保理商，以或得銀行的流動資金的支持，加快資金的周轉(zhuǎn)。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，保理業(yè)務(wù)在我國也得到了不斷的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該充分地利用有利的融資壞境去發(fā)揮應(yīng)收賬款的融資功能。

2.2.4 建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，首先要組織建立企業(yè)應(yīng)收賬款專門的管理部門機(jī)制，其次要提高企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識；最后樹立正確的營銷觀念以改變傳統(tǒng)的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 企業(yè)外部方面

2.3.1 國家應(yīng)建立和完善相應(yīng)的信用營銷法律制度

市場經(jīng)濟(jì)是競爭經(jīng)濟(jì)，也是法制經(jīng)濟(jì)，市場競爭的公平性要求法律、法規(guī)和政府有關(guān)政策公平對待不同的市場主體。完善的法制體系是市場公平競爭的重要保證；只有建立在法治基礎(chǔ)上的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)才是實(shí)現(xiàn)資源有效配置和富民強(qiáng)國的有效途徑[10]。國家作為市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者，它的宏觀調(diào)控對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。因此，國家應(yīng)該盡快建立和完善適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的法律、法規(guī)來規(guī)范市場主體的行為，為市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展創(chuàng)造有利的法制環(huán)境，為解決企業(yè)之間由于賒銷而產(chǎn)生的信用糾紛以及利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資提供法律依據(jù)。目前我國現(xiàn)行法律體系中，有關(guān)企業(yè)信用的法律法規(guī)仍有待完善，現(xiàn)有法律不能完全對社會日益增多的各種形式的失信行為實(shí)現(xiàn)必要的法律規(guī)范和約束。良好的司法環(huán)境能夠?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行提供法律保障。國家在制定營銷法律的同時還應(yīng)該大力進(jìn)行普法知識的宣傳、教育，提高市場經(jīng)濟(jì)參與主體的法律意識，進(jìn)而建立起一個完善的法制社會經(jīng)濟(jì)。

2.3.2 全社會應(yīng)該樹立良好的信用道德體系

誠實(shí)守信作為一種普遍的社會價(jià)值觀念，對于規(guī)范人們的社會活動、維護(hù)社會秩序的穩(wěn)定起著不可忽視的作用，特別是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下誠實(shí)守信對于保證經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)尤其重要。傳統(tǒng)市場經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)是以現(xiàn)貨交易作為基本的交易方式，即一手交錢，一手交貨，錢貨兩清，不存在賒銷的概念。隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，大量剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，市場供求關(guān)系的改變，市場經(jīng)濟(jì)的交易方式也發(fā)生了重大的改變，發(fā)展成為以信用為基礎(chǔ)的賒銷方式占主要地位。信用交易是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的一個主要特征。采用信用營銷能夠從一定程度上克服時間及空間的分離對交易的限制，從而大大擴(kuò)寬了市場交易的范圍和渠道。但作為交易基礎(chǔ)的信用必須是交易主體雙方的誠實(shí)守信，否則交易就無法正常完成，還會加大企業(yè)進(jìn)行信用交易的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并且對于擴(kuò)寬市場交易的廣度和深度也會產(chǎn)生不利影響。良好的信用是以文化教育為基礎(chǔ)的，所以國家應(yīng)該在全社大里的推行誠信教育的宣傳，以自己的行動去引導(dǎo)其他市場主體，為良好社會信用的形成起到模范作用，以此提高我國國民的誠信意識，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

3 結(jié)論

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)收賬款的管理越來越成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文通過目前中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析，找出企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款以及造成應(yīng)收賬款壞賬、呆賬率居高不下的原因主要包括單純追求營業(yè)收入的增長、企業(yè)信用管理意識比較薄弱、不合理考核機(jī)制和設(shè)置的職能部門缺乏有效溝通等。并在基于前人和西方學(xué)者研究的基礎(chǔ)之上提出應(yīng)對措施，主要從企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部兩個方面試圖找到企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施，力求找到應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的收益和成本的均衡點(diǎn)，進(jìn)而改善當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下的應(yīng)收賬款管理的狀況。從而提高企業(yè)流動資金運(yùn)營效率，降低企業(yè)應(yīng)收賬款的管理成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

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