基于商學(xué)理念的本科大學(xué)稅收學(xué)案例教學(xué)思考

王漢章

摘 要 稅收學(xué)作為商科大學(xué)財(cái)稅專業(yè)的核心課程，具有非常強(qiáng)的政策性和實(shí)踐性。案例教學(xué)法在稅收學(xué)課程教學(xué)中的合理運(yùn)用，能有效激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。本文從稅收案例的類型、要素入手，分析了基于商學(xué)辦學(xué)思想的稅收案例教學(xué)法的特征與功能，并從學(xué)生視角進(jìn)行了稅收學(xué)案例教學(xué)過程的思考，同時(shí)揭示了稅收案例教學(xué)法的局限性，提出了合理使用案例教學(xué)法的稅收綜合教學(xué)模式。

關(guān)鍵詞 商學(xué)理念 稅收案例教學(xué)法 教學(xué)模式

中圖分類號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2018.06.050

Reflections on the Case Teaching of Taxation in

Undergraduate Colleges Based on Business

WANG Hanzhang

（School of Economics， Tianjin University of Commerce， Tianjin 300134）

Abstract Taxation， as the core curriculum of finance and taxation in commercial colleges， has a strong policy and practicality. Case teaching method in the teaching of taxation in the rational use of the curriculum can effectively stimulate the enthusiasm of students to learn. This paper starts with the types and elements of the tax cases， analyzes the characteristics and functions of the tax case teaching method of the basic business school thought， and carries on the thinking of the tax law case teaching process from the student's perspective. At the same time it reveals the tax case teaching method and puts forward the comprehensive teaching model of taxation based on case teaching method.

Keywords Business philosophy； case teaching method； teaching mode

稅收案例教學(xué)是商學(xué)稅收學(xué)教學(xué)的一種重要教學(xué)方法，也是實(shí)施我校“促轉(zhuǎn)型、爭(zhēng)一流、強(qiáng)內(nèi)涵”發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。能否正確認(rèn)識(shí)并積極主動(dòng)參與案例教學(xué)，是否掌握正確的學(xué)習(xí)方法，對(duì)培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型商科人才和強(qiáng)化辦學(xué)理念是至關(guān)重要的。

1 稅收案例的含義及類型

所謂“稅收案例”，是指為了既定的稅收學(xué)教學(xué)目的，圍繞著一定的稅收問題，通過一定的媒介（書面、音像、多媒體）對(duì)某一真實(shí)的稅收情景所做的客觀描述或介紹。它往往是以一個(gè)或幾個(gè)稅收問題為核心，以適應(yīng)特定的稅收學(xué)教學(xué)目的為準(zhǔn)則，以培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)稅能力為目的，而對(duì)涉稅組織（如稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所、企業(yè)、銀行等）或個(gè)人中的涉稅人員、涉稅行為、涉稅事件、涉稅背景等所做的描述或介紹。這種描述或介紹，既不能帶有編寫者的分析與評(píng)論，更不能主觀虛構(gòu)或社撰，而只能“客觀地”反映與表述。

稅收案例通常應(yīng)包括三要素：一是必須以稅收或涉稅事實(shí)為依據(jù)。稅收案例在情節(jié)上不得虛構(gòu)，名稱與數(shù)據(jù)出于保密需要可以掩飾，必要時(shí)可以對(duì)素材進(jìn)行刪減合并，但基本事實(shí)應(yīng)來自于稅收實(shí)踐，基本上是對(duì)稅務(wù)事實(shí)的白描式記錄，其目的是要使學(xué)生置身其境。二是案例中應(yīng)包含一個(gè)或幾個(gè)稅收問題。其目的是啟發(fā)學(xué)生解決涉稅問題。至于這些問題如何解決、是否解決，留待下面再討論分析。三是案例教學(xué)有一定的明確的稅收教學(xué)目的。案例用于哪些章節(jié)，擬使學(xué)生用稅收案例驗(yàn)證、操習(xí)和運(yùn)用什么理論或概念、工具，想讓學(xué)生通過分析與討論，掌握和提高哪些稅收知識(shí)與技能，事先要心中有數(shù)。

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收案例劃分為許多不同的類型。比如，按照案例篇幅的長(zhǎng)短不同，可以劃分為長(zhǎng)篇稅收案例（一般為一萬五千字以上）、中篇稅收案例（一般為二千之一萬五千字）和短篇稅收案例（一般為二千字以下）；按照案例所涉及的涉稅組織性質(zhì)的不同，可以分為工業(yè)涉稅案例、商業(yè)涉稅案例、銀行涉稅案例等；按照稅收案例所描述的稅收學(xué)內(nèi)容的不同，又可以把稅收案例分為專業(yè)新案例（如稅收產(chǎn)生與發(fā)展的、流轉(zhuǎn)稅的、所得稅的、稅收文化的、稅收征管的等等）和綜合性案例；按照案例來源的不同，可以劃分為國(guó)內(nèi)案例、國(guó)外案例；按照對(duì)教學(xué)功用的不同分類，可以把稅收案例劃分為“描述/評(píng)審型”案例和“分析/問題型”案例。

所謂“描述/評(píng)審型”稅收案例，是介紹一種現(xiàn)成的稅收方案或計(jì)劃，或者描述一個(gè)從發(fā)現(xiàn)稅收問題到處理問題的全過程（單一頒布敘述結(jié)果）。要求學(xué)生對(duì)其進(jìn)行評(píng)審，既要指出其可行和高明之處，也要指出其偏頗和拙劣之點(diǎn)，并最好用所學(xué)稅收理論作為依據(jù)，陳述自己的看法和理由。

所謂“分析/問題型”稅收案例，則是在稅收情況的描述中隱含進(jìn)一定的問題，而且不給出方案或計(jì)劃，更不能說明是如何發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的。要求學(xué)生自己去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、擬定方案、做出決策，這種稅收案例最適合案例教學(xué)的基本要求，也是最典型的稅收學(xué)教學(xué)案例。

2 基于商學(xué)辦學(xué)思想的的稅收案例教學(xué)的功能定位與應(yīng)用

商學(xué)辦學(xué)思想是指商科院校根據(jù)其歷史與辦學(xué)優(yōu)勢(shì)制定的或形成的教學(xué)理念，一般體現(xiàn)在學(xué)校定位和培養(yǎng)目標(biāo)上。比如天津商業(yè)大學(xué)的辦學(xué)理念界定為：育經(jīng)世之商才，授致用之術(shù)業(yè)。按照這一理念定位，稅收學(xué)課程教學(xué)應(yīng)遵從該理念。經(jīng)世致用包含大商思想，為此，稅收案例應(yīng)體現(xiàn)和培養(yǎng)學(xué)生的戰(zhàn)略胸懷（目標(biāo)遠(yuǎn)大、胸懷博大、光明正大）。商學(xué)理念的本質(zhì)應(yīng)該是研究“商”的活動(dòng)及其形成的各種關(guān)系。而“商”一般的是指國(guó)家、政府、組織、企業(yè)、事業(yè)、個(gè)人以盈利（商品服務(wù)交換）或資產(chǎn)保值（企業(yè)重組與收購）增值為目的的交換行為，其本質(zhì)是交換關(guān)系。稅收學(xué)案例教學(xué)遵從這一規(guī)律，其案例教學(xué)應(yīng)圍繞以下六方面，體現(xiàn)“商”學(xué)特色：（1）稅與商的關(guān)系；（2）屬于商品流通與交換的稅收，比如增值稅、銷售稅、消費(fèi)稅；（3）涉及盈利的所得稅；（4）關(guān)稅；（5）稅收征管實(shí)務(wù)；（6）稅收籌劃；（7）個(gè)人所得稅；（8）企業(yè)的稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)。教師通過編寫、講授具有商學(xué)特色的案例進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，一般有以下路徑：其一，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，事先布置與稅收案例內(nèi)容相關(guān)的復(fù)習(xí)或練習(xí)題，提供相關(guān)背景材料。如增值稅理論知識(shí)和征管知識(shí)的聯(lián)系，讓學(xué)生熟悉稅收政策；其二，授課教師在課堂對(duì)授稅收案例進(jìn)行說明，介紹此案例與講課內(nèi)容的聯(lián)系，讓學(xué)生明了案例的發(fā)生、發(fā)展及變化情況；其三，組織學(xué)生討論、發(fā)表意見、寫出分析報(bào)告；其四，有條件的教師，可以帶領(lǐng)學(xué)生通過實(shí)地考察、調(diào)研，進(jìn)一步分析案例。通過案例教學(xué)培養(yǎng)“經(jīng)世之商才”、傳授“致用之術(shù)業(yè)”，提高學(xué)生對(duì)于稅收與商學(xué)關(guān)系的認(rèn)識(shí)。

“育經(jīng)世之商才，授致用之術(shù)業(yè)”的天商辦學(xué)理念的實(shí)質(zhì)，是商學(xué)的學(xué)以致用、經(jīng)商報(bào)國(guó)。稅收是國(guó)家治理的財(cái)政源泉，稅收學(xué)既是研究國(guó)家征稅的規(guī)律性，又是研究國(guó)家在征稅過程中與企業(yè)和個(gè)人分配關(guān)系的學(xué)問，是國(guó)家的商與企業(yè)的商的理論與實(shí)踐問題。與傳統(tǒng)的稅收教學(xué)方法相比，稅收案例教學(xué)法的最大特征，一是體現(xiàn)商學(xué)特色，以教學(xué)為中心；二是體現(xiàn)以應(yīng)用型教學(xué)為中心；三是扎實(shí)落實(shí)應(yīng)用型辦學(xué)與發(fā)展戰(zhàn)略。與傳統(tǒng)的和非商科的稅收知識(shí)灌輸教學(xué)方法相比較，稅收學(xué)案例教學(xué)法主要是圍繞按商學(xué)理念設(shè)定的稅收案例，著眼于學(xué)生商學(xué)素養(yǎng)和實(shí)踐能力的培養(yǎng)，重在理論、方法、知識(shí)體系的應(yīng)用。在整個(gè)教學(xué)過程中，自始至終都是以學(xué)生為主：學(xué)生先要自己閱讀、分析報(bào)告，熟悉國(guó)家政策，研判經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這樣，就使得學(xué)生自己開拓思路、分析優(yōu)劣、鑒別好壞，有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能動(dòng)性，使學(xué)生的商學(xué)素養(yǎng)和“商”能力在學(xué)習(xí)過程中就能得到鍛煉和提升?；谏虒W(xué)理念的稅收案例教學(xué)法，表明稅收學(xué)案例選擇符合商學(xué)的辦學(xué)思想與目標(biāo)，對(duì)應(yīng)用型學(xué)生素質(zhì)的形成有積極作用。首先，培養(yǎng)和提升了學(xué)生分析問題與解決問題的能力。其次，有利于學(xué)生交流稅收看法，體驗(yàn)稅收實(shí)踐。再次，體現(xiàn)理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)原則，拓展商學(xué)視野，增長(zhǎng)稅收知識(shí)?；谏虒W(xué)理念的稅收案例教學(xué)法可以增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情；通過討論發(fā)言、說服辯論 、撰寫報(bào)告、組織和管理案例學(xué)習(xí)小組等活動(dòng)，可以培養(yǎng)和提高學(xué)生的語言技術(shù)、表達(dá)能力和人際交往能力等等。而所有這些能力，可以集中體現(xiàn)其以“財(cái)商”為核心的商學(xué)素質(zhì)的養(yǎng)成，都有賴于學(xué)習(xí)精神、學(xué)習(xí)方法等學(xué)習(xí)能力的增強(qiáng)。

3 基于商學(xué)理念的稅收案例教學(xué)法的改進(jìn)

在充分認(rèn)識(shí)基于商學(xué)理念的稅收案例教學(xué)法功能和作用的同時(shí)，我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到其存在的局限性。主要反映在以下幾個(gè)方面：（1）稅收案例是個(gè)案?jìng)€(gè)例，不能以偏帶全，無法代替系統(tǒng)的稅收學(xué)理論的教學(xué)和知識(shí)傳授。（2）對(duì)稅收案例進(jìn)行分析，必須以一定的稅收理論為依據(jù)，依法納稅依法征稅要有理論支撐，最好再有一定的稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這是單一案例無法解決的。（3）稅收中有些知識(shí)的掌握，如有關(guān)跨境電子商務(wù)稅收、稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的某些知識(shí)等，單一案例教學(xué)法無法滿足，將有待于上機(jī)和實(shí)訓(xùn)。（4）稅收案例的編寫需要花費(fèi)較多的精力和費(fèi)用，但它的實(shí)用價(jià)值卻會(huì)隨時(shí)間的推移和實(shí)踐的變化而降低，特別是在稅收制度的改革和新稅種的開征情況下，案例或許一文不值。（5）稅收案例討論分析中往往要進(jìn)行一些假設(shè)，這些假設(shè)又往往帶有學(xué)習(xí)者的主觀因素，而主觀因素受教師的教學(xué)能力、實(shí)踐情況，而有些不當(dāng)。因此學(xué)生們提出的種種意見和辦法，究竟哪個(gè)對(duì)哪個(gè)錯(cuò)，哪個(gè)好哪個(gè)差，就無從檢驗(yàn)，并因此而無法滿足一部分學(xué)生刨根問底的心理需求。因此，比起“項(xiàng)目教學(xué)法”和“行動(dòng)學(xué)習(xí)法”以及實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)等實(shí)務(wù)性更強(qiáng)的教學(xué)方法，案例教學(xué)法多少存在一些紙上談兵的味道，還不是“親臨其境”。稅收案例教學(xué)尤其不能簡(jiǎn)單地單獨(dú)應(yīng)用，而是應(yīng)將其擁入適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法體系中?；谏虒W(xué)理念為導(dǎo)向的稅收學(xué)案例應(yīng)用，最優(yōu)選擇應(yīng)是以稅收學(xué)精品課建設(shè)為引領(lǐng)，將案例融入精品課建設(shè)并作為重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容，以綜合的教學(xué)方法形成一種教學(xué)互動(dòng)模式。

綜上所述，基于商學(xué)理念的稅收案例教學(xué)法適宜商科大學(xué)本科生使用，通過對(duì)其局限性的改進(jìn)，更能收到良好的教學(xué)效果，值得進(jìn)一步研究和推廣。但也應(yīng)看到它不能取代和排斥其他教學(xué)法，包括傳統(tǒng)教學(xué)法，正如那些方法不能取代案例教學(xué)法一樣。從而將案例教學(xué)法與更好地實(shí)現(xiàn)基于商學(xué)的稅收學(xué)教學(xué)目的，培養(yǎng)具有商學(xué)理念與素養(yǎng)的應(yīng)用型財(cái)稅專門人才。

本文系天津商業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2015教改項(xiàng)目“具有商學(xué)特色的稅收學(xué)精品課建設(shè)研究”的研究成果之一

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