中小學校食堂會計核算之我見

袁鳳蘭

摘要：中小學食堂管理是學校整個管理體系中非常重要的一環(huán)，食堂收支管理則是食堂控制成本，改善服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，當前中小學食堂會計核算還不盡如人意。文章在分析中小學食堂加強會計核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當前中小學校食堂會計核算的現(xiàn)狀、存在的主要問題及其原因；最后，在中小學校食堂會計核算的科目設(shè)置和有關(guān)科目的會計核算方法方面，針對性的提出了中小學食堂加強會計核算的對策措施。

關(guān)鍵詞：中小學校食堂；會計核算；會計科目

一、引言

與企業(yè)的經(jīng)營目標不同，中小學校食堂經(jīng)營的目標不是利潤最大化，而是保本不盈利，這就要求中小學校食堂管理者應(yīng)堅持為師生服務(wù)的宗旨，按照保本經(jīng)營的原則，規(guī)范伙食費的收支行為，定期公開賬務(wù)。因此，加強中小學食堂會計核算非常重要。

中小學食堂會計核算沒有專門的法規(guī)制度統(tǒng)一規(guī)定。在實際工作中要求我們只能按照《中小學校會計制度》的規(guī)定，設(shè)置會計科目，進行會計核算、編制會計報表。隨著學校后勤管理的需要，有些會計科目在《中小學校會計制度》中沒有設(shè)定， 為了全面地反映學校食堂資金情況，有利于組織會計核算，有利于加強學校的財務(wù)管理，統(tǒng)一中小學食堂會計核算，勢在必行。有了統(tǒng)一的會計科目和會計核算方法，才能使中小學校提供的會計信息具有可比性，從而提高會計信息的質(zhì)量；才能讓學校管理者發(fā)現(xiàn)本單位財務(wù)管理方面存在的優(yōu)勢和不足，從而提高后勤管理及財務(wù)管理質(zhì)量。

二、中小學校食堂會計核算的現(xiàn)狀和存在的問題

食堂的成本核算、飯菜質(zhì)量及價格，是關(guān)系到全校師生切身利益和身體健康的大事，也是學校后勤服務(wù)的重中之重。當前，在全社會都在關(guān)注食品安全的背景下，學校食堂的飯菜質(zhì)量及營養(yǎng)搭配愈來愈好。但同時，學校食堂又是一個容易產(chǎn)生財務(wù)問題的地方，部分學校管理人員配備不足，會計憑證保管不嚴，大量使用白條購物，大量使用現(xiàn)金支付，甚至將資金存入私人賬戶；有的學校支出成本不合理，虛高采購價格，從中舞弊。這些現(xiàn)象都有相關(guān)的政策規(guī)定，只要照章辦事就行了。中小學食堂會計核算方面存在的問題嚴重制約了其功能的充分發(fā)揮，具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）會計科目的設(shè)置不齊全

會計科目是對資金運動按經(jīng)濟內(nèi)容進行的分類，一個會計科目反映一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)。通過全部會計科目所提供的資料，就能全面地反映整個資金運動的情況。在實際工作中，農(nóng)村中小學根據(jù)各校的實際，有的學校利用剩飯剩菜飼養(yǎng)有牲豬，這樣讓師生吃上了放心肉；有的學校種植有蔬菜，讓師生吃上放心菜；還有的學校種植有柑橘等經(jīng)濟作物。對于這些經(jīng)濟事項，大多數(shù)學校都是通過往來科目“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”進行會計核算的，這樣不能很好地反映利潤情況。另外，費用支出通過往來科目核算，也不能真實反映單位整體的實際收支情況。針對這類經(jīng)濟事項，需要增加 “生物資產(chǎn)”會計科目進行會計核算。

有的學校在食堂管理時使用了餐票，由于會計人員業(yè)務(wù)水平偏低，在進行會計核算時，把餐票當現(xiàn)金核算，沒有加強餐票發(fā)行和銷毀的管理，容易出現(xiàn)財務(wù)人員舞弊現(xiàn)象。針對這類經(jīng)濟事項，需要增加“庫存餐票”、“發(fā)行餐票”會計科目進行會計核算。

（二）會計核算的方法不規(guī)范

為了更好的反映中小學校食堂收支情況，加強伙食成本核算，“庫存物資”必須按權(quán)責發(fā)生制原則進行會計核算。但在實際操作中，有的學校為了達到賬實相符，在核算“庫存物資”時，會計人員直接用送貨單（白條）借記“庫存物資”或“伙食支出”，貸記“其他應(yīng)付款”，待付款時，憑供貨方提供的發(fā)票借記“其他應(yīng)付款”， 貸記“銀行存款”，這樣做的弊端有：一是送貨單不是正規(guī)發(fā)票，不能作為做賬依據(jù)，這樣做不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求；二是造成債務(wù)管理混亂，從“其他應(yīng)付款”科目來看，有的是憑送貨單掛的往來，有的是憑正規(guī)發(fā)票掛的往來，分不清哪些債權(quán)人開了發(fā)票，哪些債權(quán)人沒有開發(fā)票。三是不便于供貨方進行年終應(yīng)納稅款的結(jié)算，容易產(chǎn)生偷稅漏稅的現(xiàn)象。

三、加強中小學校食堂會計核算的對策措施

上述問題的產(chǎn)生，無非是因為制度的缺失，中小學食堂管理是整個后勤管理體系的重要部分，其收支情況、成本核算、資金使用等應(yīng)該建立專賬管理制度，具體措施主要包括以下方面。

（一）中小學校食堂會計科目的設(shè)置

加強中小學校食堂管理應(yīng)首先從規(guī)范會計核算抓起，而規(guī)范的會計核算首先從統(tǒng)一會計科目開始，筆者結(jié)合相關(guān)制度的規(guī)定和二十多年來的財務(wù)工作經(jīng)驗，提出中小學校食堂會計科目設(shè)置如表1所示。

（二）中小學校食堂有關(guān)科目的會計核算

1. “生物資產(chǎn)”的核算

學校的生物資產(chǎn)主要是消耗性生物資產(chǎn)，為了更好地反映學校牲豬飼養(yǎng)、蔬菜種植、柑橘種植等經(jīng)濟事項的收支情況，通過“生物資產(chǎn)”科目進行會計核算。本科目核算食堂購入自養(yǎng)畜禽幼苗、發(fā)生飼養(yǎng)畜禽費用所產(chǎn)生的費用和自行栽培產(chǎn)生的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費。中小學校食堂應(yīng)設(shè)置明細賬和生物資產(chǎn)卡片進行明細核算。

學校食堂外購生物資產(chǎn)，包括購買價格、運輸費、種子、肥料、飼料、農(nóng)藥等。

借：生物資產(chǎn)—牲豬

—蔬菜

貸：銀行存款

生物資產(chǎn)成熟，學校食堂自用時

借：庫存物資—肉類（不超過市場價）

伙食支出—蔬菜（不超過市場價）

貸：生物資產(chǎn)—牲豬

—蔬菜

其他收入—牲豬

—蔬菜

2. “庫存餐票”“發(fā)行餐票”的核算

“庫存餐票”核算學校印制發(fā)行的餐票和周轉(zhuǎn)使用的餐票數(shù)，本科目按庫存餐票票面金額計量。發(fā)行餐票時，借“庫存餐票”，貸“發(fā)行餐票”；銷售餐票時，借“庫存現(xiàn)金”，貸“庫存餐票”；食堂銷售飯菜收到餐票時，借“發(fā)行餐票”，貸“伙食收入”。 “庫存餐票”與“發(fā)行餐票”之間的差額表示已出售但還沒有實現(xiàn)收入的餐票數(shù)。

例1：餐票發(fā)行的會計核算。2月15日，我校發(fā)行餐票面額5元5000張，共計金額25000元，面額3元4000張，共計金額12000元。

借：庫存餐票37000

貸：發(fā)行餐票37000

例2：餐票出售的會計核算。4月25日，專職票管員出售餐票，收到現(xiàn)金15200元。

借：庫存現(xiàn)金15200

貸：庫存餐票15200

例3：餐票回收、銷毀的會計核算。4月25日，食堂經(jīng)理將出售飯菜收到的餐票10300元移交會計，會計、點票員清點餐票數(shù)并銷毀。

借：發(fā)行餐票10300

貸：伙食收入10300

3. “庫存物資”的核算實行權(quán)責發(fā)生制

庫存物資按物資類別、品種和規(guī)格，進行明細核算。根據(jù)物品入庫憑證和出庫憑證逐筆進行登記，月末結(jié)出余額，與會計賬核對，保證賬賬相符。對庫存物資應(yīng)定期或不定期地進行清查盤點，保證帳實相符。

對于隨購隨用的物資，可不通過本科目核算，直接借記“伙食支出”科目，貸記 “銀行存款”等科目。對于批量采購，分批領(lǐng)用消耗的物資，應(yīng)分類別進行明細核算：

例：甲學校2017年8月20日從乙公司購進大米10000斤，中標單價2.15元，價款21500元。

（1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬或尚未支付，大米已運到并已驗收入庫，甲學校賬務(wù)處理如下：

借：庫存物資—大米21500

貸：銀行存款（其他應(yīng)付款—乙公司）21500

（2）假定大米已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，8月末，甲學校應(yīng)按暫估價（實際上是中標價）入賬，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：

借：庫存商品—大米21500

貸：其他應(yīng)付款—暫估應(yīng)付款

21500

9月初將上述會計分錄原賬沖回：

借：其他應(yīng)付款—暫估應(yīng)付款

21500

貸：庫存商品—大米21500

在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：

借：庫存商品—大米21500

貸：其他應(yīng)付款—乙公司21500

“庫存物資”這樣會計核算的好處：

（1）按權(quán)責發(fā)生制進行處理賬務(wù)，既保證了賬實相符、賬賬相符，又加強了學校食堂成本的核算。

（2）用合理合法的原始憑證進行賬務(wù)處理，使會計基礎(chǔ)工作更加規(guī)范。

（3）避免了債務(wù)的管理混亂。會計人員從賬務(wù)處理結(jié)果來看，凡是其他應(yīng)付款都是已經(jīng)取得了正式發(fā)票的。

（4）用正式發(fā)票結(jié)賬，便于供貨方與稅務(wù)機關(guān)進行應(yīng)納稅款的結(jié)算。

（三）會計報表

中小學食堂會計報表包括資產(chǎn)負債表和收入支出表，是反映學校一定時期的財務(wù)狀況和收支情況的報表。學校管理者利用會計報表掌握食堂經(jīng)營情況，提高學生飯菜質(zhì)量，保證食堂保本不贏利。食堂單獨核算的會計報表應(yīng)當在學校經(jīng)費會計報表附注中進行披露。

參考文獻：

[1]李振.集中管理模式下學校食堂會計核算辦法探究[J].時代經(jīng)濟信息，2012 （24）.

[2]陳君.規(guī)范中小學食堂會計核算方法提高會計信息質(zhì)量[J].全國商情理論研究，2012（13）.

（作者單位：石門縣第三中學）