中外審計(jì)報(bào)告改革成果、變化、影響及應(yīng)對(duì)

□（云南大學(xué)滇池學(xué)院云南昆明650000）

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見的書面報(bào)告。2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，各國(guó)都在總結(jié)危機(jī)爆發(fā)的原因，有人提出審計(jì)制度沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，隨之國(guó)際上對(duì)如何提高審計(jì)質(zhì)量、如何增加審計(jì)報(bào)告信息含量進(jìn)行了改革探索。

一、國(guó)外審計(jì)報(bào)告模式改革新成果

（一）歐盟審計(jì)報(bào)告模式改革新成果

2008年金融危機(jī)后，歐盟開始反思審計(jì)的不足，2010年10月13日，歐盟委員會(huì)發(fā)表了《審計(jì)政策——危機(jī)的教訓(xùn)》綠皮書，探討如何改革審計(jì)制度，如何更好地發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)金融穩(wěn)定的作用。書中對(duì)提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和時(shí)效性、中小企業(yè)審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)、內(nèi)部治理、降低審計(jì)市場(chǎng)集中度、限制非審計(jì)服務(wù)、改變審計(jì)師的任命和報(bào)酬方式等，提出了一系列改革建議。通過(guò)征求意見，2011年正式提出了改革措施。

2014年4月16日，歐盟委員會(huì)以法律的形式正式發(fā)布了《歐洲議會(huì)和歐盟理事會(huì)對(duì)公共利益實(shí)體法定審計(jì)監(jiān)管的特殊要求》和修改后的《年度財(cái)務(wù)報(bào)表法定審計(jì)指令》，于2016年6月17日開始實(shí)施?！稓W洲議會(huì)和歐盟理事會(huì)對(duì)公共利益實(shí)體法定審計(jì)監(jiān)管的特殊要求》的內(nèi)容主要涉及：實(shí)施公共利益實(shí)體法定審計(jì)的條件 （包括對(duì)審計(jì)收費(fèi)的限制、對(duì)非審計(jì)服務(wù)的限制、對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)行為的處理、向相關(guān)使用者及監(jiān)管者報(bào)告等內(nèi)容）；公共利益實(shí)體法定審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委任 （包括通過(guò)招標(biāo)程序來(lái)選擇事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目中事務(wù)所及合伙人的輪換時(shí)間、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通）；對(duì)公共利益實(shí)體法定審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所活動(dòng)的監(jiān)管（包括三年一個(gè)質(zhì)量檢測(cè)周期、質(zhì)量控制檢測(cè)的范圍及檢查報(bào)告要求、處罰規(guī)定等）。

修改后的《年度財(cái)務(wù)報(bào)表法定審計(jì)指令》對(duì)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定主要包括：審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審計(jì)的對(duì)象、期間；審計(jì)的范圍；審計(jì)意見；在非無(wú)保留意見的情況下，通過(guò)強(qiáng)調(diào)途徑提及注意到的事項(xiàng)；針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性提供說(shuō)明；會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的地區(qū)等。

歐盟在法律體系中提出，從事公眾公司審計(jì)的事務(wù)所要提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，讓審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)個(gè)性化的內(nèi)容。希望通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告制度來(lái)提高行業(yè)的職業(yè)水平，同時(shí)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量。

（二）英國(guó)審計(jì)報(bào)告模式改革新成果

2008年金融危機(jī)發(fā)生后，相關(guān)監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)從審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，也看不出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在問(wèn)題所采取的措施及對(duì)重大問(wèn)題的見解。因此，2014年9月，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC）提出了對(duì)公司治理守則和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修改，試圖來(lái)完善公司經(jīng)營(yíng)管理工作。

對(duì)于公司治理守則的修改，引進(jìn)新的主要原則：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的狀況和前景提出公允的、平衡的、可理解的評(píng)價(jià)。一是要求董事會(huì)說(shuō)明：年度報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿是公允的、平衡的、可理解的。二是要求公司年度報(bào)告包括描述審計(jì)委員會(huì)工作的單獨(dú)報(bào)告，在單獨(dú)報(bào)告中還應(yīng)當(dāng)描述審計(jì)委員會(huì)考慮的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重大問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何解決的。

對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修改，F(xiàn)RC引進(jìn)新的審計(jì)報(bào)告要求。主要包括：審計(jì)師應(yīng)對(duì)董事會(huì)做出“公允的、平衡的、可理解”聲明和對(duì)審計(jì)委員會(huì)工作報(bào)告發(fā)表意見；在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)更高的透明度 （包括：描述審計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)資源在審計(jì)中的分配、項(xiàng)目組工作重點(diǎn)，解釋在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用，說(shuō)明審計(jì)的范圍及其應(yīng)對(duì)等）；為了使增加的內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有用，對(duì)審計(jì)報(bào)告增加的事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的描述（如不用標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言表達(dá)一般或抽象事項(xiàng)，而是以某種方式將解釋的事項(xiàng)直接與被審計(jì)單位的具體情況掛鉤，及以某種方式補(bǔ)充描述與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重大問(wèn)題）。

英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC）通過(guò)對(duì)公司治理和審計(jì)報(bào)告兩方面的修改和完善，以此來(lái)提高審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用，完善公司經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)加強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的理解。

（三）國(guó)際審計(jì)報(bào)告模式改革新成果

2008年后，許多國(guó)家和地區(qū)都開始改進(jìn)審計(jì)報(bào)告模式，為了在世界各國(guó)推行國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建未來(lái)全球?qū)徲?jì)報(bào)告模式，持續(xù)提升全球?qū)徲?jì)職業(yè)的相關(guān)性，也為了給審計(jì)報(bào)告使用者提供更為相關(guān)的和決策有用性的信息，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）開啟了國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革模式。

IAASB自2009年開始研究各國(guó)審計(jì)報(bào)告的進(jìn)展。2011年5月，提出《增加審計(jì)報(bào)告的價(jià)值——探索變革的途徑》咨詢文件，其主要內(nèi)容有三個(gè)方面：第一，改革的背景，現(xiàn)有審計(jì)報(bào)告信息量不夠、與企業(yè)相關(guān)性不夠，無(wú)法提供利益相關(guān)者決策有用的信息。第二，提出了審計(jì)報(bào)告變革的途徑，如：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和結(jié)構(gòu)，審計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)的評(píng)論等。第三，變革的內(nèi)涵和實(shí)施面臨的潛在挑戰(zhàn)，如：監(jiān)管問(wèn)題、審計(jì)成本問(wèn)題、企業(yè)信息的保密性問(wèn)題等。

2012年6月，IAASB對(duì)《改進(jìn)審計(jì)報(bào)告》公開征求意見，主要內(nèi)容包括：在審計(jì)報(bào)告中增加額外信息以強(qiáng)調(diào)重要事項(xiàng)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給出審計(jì)結(jié)論；審計(jì)意見和其他信息位置的調(diào)整；澄清審計(jì)師、管理層、治理層在審計(jì)工作中各自的責(zé)任。

2015年1月，IAASB發(fā)布了新制定和修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則，并于2016年12月15日生效。新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（ISA）主要包括：關(guān)鍵事項(xiàng)準(zhǔn)則、溝通準(zhǔn)則、持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則、非無(wú)保留意見準(zhǔn)則、強(qiáng)調(diào)和其他事項(xiàng)段準(zhǔn)則、其他信息準(zhǔn)則。關(guān)鍵事項(xiàng)準(zhǔn)則為新制定準(zhǔn)則，是新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)中選出自己認(rèn)為最重要的內(nèi)容作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明，并說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序及結(jié)果。溝通準(zhǔn)則為修訂準(zhǔn)則，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)安排、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的溝通。持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則為修訂準(zhǔn)則。非無(wú)保留意見準(zhǔn)則為修訂準(zhǔn)則。強(qiáng)調(diào)和其他事項(xiàng)段準(zhǔn)則為修訂準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段主要包括期后事項(xiàng)和訴訟，其他事項(xiàng)挪到關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）新的審計(jì)報(bào)告模式調(diào)整了審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，增加了審計(jì)報(bào)告的元素，充實(shí)了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，進(jìn)一步為使用者提供其需要的與企業(yè)更為相關(guān)的和對(duì)決策有用性的信息。

二、我國(guó)審計(jì)報(bào)告改革的背景

（一）審計(jì)報(bào)告改革的必要性

1.原審計(jì)報(bào)告模式存在嚴(yán)重缺陷。原審計(jì)報(bào)告采用標(biāo)準(zhǔn)化格式，其核心是審計(jì)意見。優(yōu)點(diǎn)是：格式統(tǒng)一、結(jié)構(gòu)要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)練、意見明確。缺點(diǎn)是：審計(jì)報(bào)告信息含量不足，無(wú)法為信息使用者提供較多決策相關(guān)的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允發(fā)表最終意見，而審計(jì)工作、程序缺乏透明度，也未披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重大問(wèn)題的看法；如果信息使用者體會(huì)不到審計(jì)的價(jià)值，就不愿意支付更高的價(jià)格，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，由此形成惡性循環(huán)，進(jìn)一步降低審計(jì)的質(zhì)量。

2.滿足信息需求。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)改革的推進(jìn)和IPO注冊(cè)制的實(shí)施，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者都對(duì)審計(jì)的質(zhì)量提出了更高的要求，希望通過(guò)審計(jì)報(bào)告來(lái)了解更多企業(yè)的信息，以滿足相關(guān)監(jiān)管和決策的需要。而原來(lái)的審計(jì)報(bào)告提供不了更多有用的信息，所以為了滿足信息需求，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告改革。

3.經(jīng)濟(jì)全球化的需求。經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的開放和金融業(yè)國(guó)際化水平的不斷提高，要求審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同。

（二）審計(jì)報(bào)告改革的目標(biāo)

審計(jì)報(bào)告模式改革的總體目標(biāo)是：（1）增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策價(jià)值，以滿足信息使用者的需求。（2）提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，同時(shí)明確管理層、治理層的責(zé)任。（3）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，回應(yīng)信息使用者所關(guān)注的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、其他信息及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題。

三、我國(guó)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要變化

（一）我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則改革的進(jìn)展

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2016年1月7日發(fā)布了審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見稿，共涉及7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂。2016年12月23日，財(cái)政部發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則”的通知。為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用上述準(zhǔn)則，2017年3月20日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)>應(yīng)用指南》等16項(xiàng)應(yīng)用指南。

（二）新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要變化

本次審計(jì)報(bào)告改革共涉及12項(xiàng)準(zhǔn)則，其中《第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》為新增準(zhǔn)則，是本次審計(jì)報(bào)告改革的核心內(nèi)容。《第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》《第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》《第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》《第1151號(hào)——與治理層的溝通》《第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》《第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》，這六項(xiàng)準(zhǔn)則在原基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修訂。而《第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》《第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》《第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》《第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》《第1341號(hào)——書面聲明》這五項(xiàng)準(zhǔn)則僅作了文字調(diào)整。下頁(yè)表1列出了新舊審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，相對(duì)原審計(jì)報(bào)告而言，新的審計(jì)報(bào)告主要有以下變化。

表1 新舊審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、結(jié)構(gòu)對(duì)比表

1.將“審計(jì)意見”放在更顯著位置。由原審計(jì)報(bào)告的第6部分調(diào)整為第3部分，內(nèi)容上分為兩部分，第一部分為原審計(jì)報(bào)告中引言段內(nèi)容，第二部分說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。

2.新增“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”段。這部分為新增段落，但是內(nèi)容上主要為原審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中的部分內(nèi)容，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了審計(jì)工作，并強(qiáng)調(diào)其審計(jì)的獨(dú)立性，證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)摹?/p>

3.新增“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)屬于原審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見段的內(nèi)容，新審計(jì)報(bào)告中要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定性，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中用單獨(dú)段落說(shuō)明，如果沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，則該段落不存在。

4.新增“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”段。該部分為審計(jì)報(bào)告改革的新增內(nèi)容，也是新審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是注冊(cè)會(huì)師根據(jù)職業(yè)判斷，從與治理層溝通的事項(xiàng)中選取的，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。該段落不但要披露出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，還應(yīng)說(shuō)明管理層對(duì)該事項(xiàng)的處理，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)，并對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表看法。但應(yīng)注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見，也就是說(shuō)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不影響審計(jì)意見。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露了更多的信息，提高了審計(jì)工作的透明度，增加了審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，也為信息使用者與管理層和治理層的進(jìn)一步溝通提供基礎(chǔ)。

5.新增“其他信息”段。其他信息是指審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息，在新審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)成“其他信息”段，主要是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的閱讀責(zé)任，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其他信息是否與審計(jì)中了解的情況一致。

6.“管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”段。相對(duì)于原審計(jì)報(bào)告而言，該段落新增“治理層”三個(gè)字，主要是在原基礎(chǔ)上同時(shí)強(qiáng)調(diào)治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。

7.“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”。相對(duì)于原審計(jì)報(bào)告而言，新審計(jì)報(bào)告中該部分內(nèi)容描述更加詳細(xì)，主要闡述審計(jì)的目標(biāo)、性質(zhì)、保證程度、局限性，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作中所做的重要工作，申明對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的遵守，說(shuō)明與治理層的溝通并將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)放入審計(jì)報(bào)告。

四、新審計(jì)報(bào)告模式改革帶來(lái)的影響及應(yīng)對(duì)

（一）新審計(jì)報(bào)告模式改革帶來(lái)的好處

1.增加了審計(jì)報(bào)告的信息含量。新審計(jì)報(bào)告模式增加了審計(jì)報(bào)告的信息含量，為相關(guān)信息使用者提供了更多與企業(yè)相關(guān)、對(duì)決策有用的信息。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加，將進(jìn)一步督促企業(yè)對(duì)重大交易事項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大合同等事項(xiàng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和披露，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

3.提高溝通價(jià)值。新審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位、治理層、管理層的溝通，同時(shí)，信息的豐富加強(qiáng)了與信息使用者的溝通，提高了溝通價(jià)值。

（二）新審計(jì)報(bào)告模式改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)

1.增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。新審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是到位的、全面的，并且要對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表看法。同時(shí)“其他信息”段也強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)都提出了更高的要求，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高自己的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷等。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)進(jìn)一步完善質(zhì)量控制體系。

2.增加了審計(jì)成本。面對(duì)不同企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)、復(fù)雜的判斷，不再使用千篇一律的套話，相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容、程序和時(shí)間都會(huì)增加，這將增加審計(jì)的成本。審計(jì)成本的增加將轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)，這需要與企業(yè)更好的協(xié)商，同時(shí)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，以保障審計(jì)的質(zhì)量。

3.強(qiáng)化了治理層和管理層對(duì)企業(yè)治理的責(zé)任。新審計(jì)報(bào)告中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，強(qiáng)化管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督責(zé)任。所以企業(yè)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和治理層的監(jiān)督作用。

4.對(duì)審計(jì)報(bào)告的閱讀者提出了更高的要求。新的審計(jì)報(bào)告篇幅較長(zhǎng)，如果沒(méi)有一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)基礎(chǔ)，很難讀懂審計(jì)報(bào)告。所以，審計(jì)報(bào)告使用者需要提升相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)，以便理解審計(jì)報(bào)告所表達(dá)的信息，獲取決策有用的信息。同時(shí)相關(guān)部門也應(yīng)做好新審計(jì)報(bào)告制度的宣傳與普及工作。