事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與重建研究

郭樹年

摘 要：十九大以來，深化體制改革成為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的必然趨勢(shì)，而財(cái)稅制度改革進(jìn)程，關(guān)系到事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整與完善。事業(yè)單位只有結(jié)合自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的突出問題出發(fā)，來梳理其影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的影響因素，與此同時(shí)，就如何重構(gòu)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出幾點(diǎn)思路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 改革利弊 重建思路

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（a）-135-02

在新的改革背景下，事業(yè)單位作為我國(guó)公共管理的摘要部分，必然隨著財(cái)稅制度的改革，逐漸深化對(duì)自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革與調(diào)整。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，2012年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，在兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙重規(guī)制下，對(duì)于事業(yè)單位如何選擇會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理及核算方式都提出了新的要求，也成為近年來學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。如何平衡，如何選擇，如何重建？現(xiàn)將就此展開探析。

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)展現(xiàn)狀及問題

1.1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度滯后問題突出

從2013年新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來，雖然對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行了新的規(guī)范，但與現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的形成，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論也在不斷發(fā)展，對(duì)于新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而言，在理論與實(shí)踐上都滯后于相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如在財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理方面，按照國(guó)家財(cái)政支出要求來編制部門預(yù)算，可以全面反映部門開支情況，為優(yōu)化下一季度財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定良好基礎(chǔ)。但部門預(yù)算編制問題突出，缺失計(jì)劃性、預(yù)見性，對(duì)于一些部門預(yù)算仍然存在不合理問題，導(dǎo)致部門預(yù)算工作陷入被動(dòng)，也成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要難點(diǎn)之一。可見，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中諸多不適應(yīng)問題，成為改革會(huì)計(jì)制度的主要原因。

1.2 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行矛盾多重性

當(dāng)前，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，存在多重性矛盾。如國(guó)家財(cái)稅體制將國(guó)庫集中制作為改革重點(diǎn)，而集中收付制度又存在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理工作調(diào)節(jié)不當(dāng)?shù)膯栴}，特別是國(guó)庫單一賬戶體系的構(gòu)建，雖然有助于提升財(cái)政收支的科學(xué)性、合理性，但對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)處理上，反而增加了適應(yīng)難度。還有，當(dāng)前政府收支種類較多，這些分類不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支方式，必須要結(jié)合專業(yè)分類管理來保障資金流向的明晰性。事實(shí)上，還有些事業(yè)單位的相關(guān)部門，未能參照相關(guān)分類要求來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，勢(shì)必增加了部門貪腐的風(fēng)險(xiǎn)。另外，這些不同會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行難題，以及各辦法間的核算口徑不統(tǒng)一問題，都給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來矛盾。

2 制約事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度重建的影響因素

近年來，國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境建設(shè)的關(guān)注，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移。有研究認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)以事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，遵照相關(guān)會(huì)計(jì)核算方法來優(yōu)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但總體而言，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響因素，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 定位模糊，影響會(huì)計(jì)制度的選擇

事實(shí)上，對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位多種會(huì)計(jì)制度并存難題，與當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理定位模糊問題有關(guān)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的選擇與實(shí)施，主要反映相關(guān)行業(yè)的發(fā)展實(shí)際。首先要確定其事業(yè)單位的性質(zhì)，以此來制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。如對(duì)于國(guó)有場(chǎng)圃等事業(yè)類單位，定性為全民所有制的生產(chǎn)性事業(yè)單位，而新修訂的場(chǎng)圃會(huì)計(jì)制度，借鑒企業(yè)核算體系，融入產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)特殊元素。但當(dāng)前，國(guó)有場(chǎng)圃的經(jīng)濟(jì)狀況、基礎(chǔ)設(shè)施條件都發(fā)生了巨大變化，對(duì)場(chǎng)圃會(huì)計(jì)制度的變革也提出更多要求。

2.2 事業(yè)單位體制改革問題

深化事業(yè)單位體制改革，對(duì)現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也提出了改革要求。面對(duì)當(dāng)前問題，主要是體制與機(jī)制矛盾問題。因此，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)體制改革的順應(yīng)，就需要從根本上化解事業(yè)單位國(guó)有場(chǎng)圃的管理模式。當(dāng)前，國(guó)有林場(chǎng)以“國(guó)家所有、地方領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位、企業(yè)化管理”為特點(diǎn)，雖然刺激和調(diào)動(dòng)了各地參與主體的積極性，但其弊端也是突出的。如參照國(guó)家生態(tài)建設(shè)目標(biāo)，如何推進(jìn)事業(yè)單位場(chǎng)圃生態(tài)公益性轉(zhuǎn)型；面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求，如何實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)與管理。兩者都是國(guó)有事業(yè)單位改革的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。因此，需要從強(qiáng)化國(guó)有事業(yè)單位的公益性上，明確事業(yè)單位的管理職能，對(duì)經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)業(yè)推向市場(chǎng)，提升產(chǎn)業(yè)的管理活力。

2.3 部門預(yù)算制度不完善

當(dāng)前，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，與國(guó)家財(cái)政預(yù)算改革工作不相適應(yīng)，特別是事業(yè)單位部門預(yù)算制度不完善，影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理效率的提升。雖然我國(guó)基本實(shí)現(xiàn)了部門綜合預(yù)算、國(guó)庫集中支付改革任務(wù)，但在事業(yè)單位執(zhí)行中，由于相關(guān)管理機(jī)制問題，與財(cái)政管理目標(biāo)之間存在矛盾。如事業(yè)單位資金方面，不同用途的資金采用不同的管理辦法，其核算方法也不一致。由此帶來的資金管理方式多樣性問題，使得財(cái)務(wù)資金被相互割裂。同樣，在事業(yè)單位部門預(yù)算管理中，各個(gè)部門編制預(yù)算，并未納入一本預(yù)算體系，使得不同資金分別設(shè)置賬簿、預(yù)算編制分別驗(yàn)收，缺失資金統(tǒng)籌，制約了預(yù)算的有效執(zhí)行。

2.4 事業(yè)單位分類改革緩慢

事業(yè)單位分類改革進(jìn)度緩慢是制約事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度重建的主要障礙，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無法統(tǒng)一的現(xiàn)實(shí)原因。如果事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革僅僅是修修補(bǔ)補(bǔ)的小范圍變革，則難以為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提供良好的發(fā)展環(huán)境。

3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度重建思路

推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度重建，必然需要加快對(duì)現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)度，降低資金審批的難度，搭建更加穩(wěn)定的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

3.1 明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理職能和定位

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理制度改革中，要對(duì)其職能和地位進(jìn)行重新確定，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的問題，與其財(cái)務(wù)制度地位不明晰有直接關(guān)系。只有賦予財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的職能，才能避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的各部門權(quán)利重疊難題。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理職能的細(xì)分，改正和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的多重性矛盾。以分類經(jīng)營(yíng)修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，依照事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理屬性，考慮到不同部門的差異性，建議構(gòu)建專門性事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合行業(yè)特色，來優(yōu)化相關(guān)會(huì)計(jì)方法。如將事業(yè)單位應(yīng)全額納入財(cái)政預(yù)算體系，所有收入上交財(cái)政部門。針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)，以招投標(biāo)方式分包給專業(yè)的經(jīng)營(yíng)性公司，并參照財(cái)政改革要求對(duì)相關(guān)服務(wù)實(shí)施政府采購。

3.2 改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不適應(yīng)性問題

考慮到當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不適應(yīng)性問題，應(yīng)以事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，來修訂其不適應(yīng)問題。如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為事業(yè)單位公共財(cái)政管理制度，其核算方法融合了部門預(yù)算、決算體系，突出資金的管理，并依照資金來源劃分“事業(yè)支出”科目。這種資金性質(zhì)的核算方法，體系了部門預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)，以突出“以收定支、收支平衡”特點(diǎn)。該模式更為適合全額事業(yè)性單位會(huì)計(jì)管理。但對(duì)于一些國(guó)有性質(zhì)的事業(yè)單位，其定性為差額事業(yè)單位，財(cái)政對(duì)其基本支出只做定員定項(xiàng)的按比例部分補(bǔ)貼，而對(duì)于不足部分，由單位自行解決。這些自籌資金，來源可能不確定性?？梢允亲杂匈Y金、項(xiàng)目資金、經(jīng)營(yíng)資金等，且并非每個(gè)人都能享有部分項(xiàng)目比例補(bǔ)貼。所以說，從事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，依照資金渠道來劃分支出明細(xì)，來監(jiān)控各項(xiàng)資金的使用。

3.3 構(gòu)建分類經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算模式

從事業(yè)單位定性上來看，對(duì)不同性質(zhì)的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)有所區(qū)別。比如在林業(yè)類事業(yè)單位，財(cái)政預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理之間的矛盾突出。單位自身為項(xiàng)目施工方，又是實(shí)施者，其無法引入招標(biāo)管理模式。為此，建議將該類主管部門作為國(guó)家生態(tài)建設(shè)主體，設(shè)定為事業(yè)單位，而對(duì)下屬建設(shè)單位則融入到企業(yè)管理模式，以造林企業(yè)方式來參與項(xiàng)目招投標(biāo)，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與管理，要引入財(cái)務(wù)管理透明度、效率性要求，要通過雙方工程合同，來明確項(xiàng)目權(quán)利、責(zé)任、工程內(nèi)容、驗(yàn)收辦法，并參照項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程、質(zhì)量給予資金撥付。

4 結(jié)語

鑒于當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革需求，還需要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，立足財(cái)務(wù)監(jiān)督與核算目標(biāo)，完善會(huì)計(jì)制度，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制，適應(yīng)財(cái)務(wù)改革新環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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