企業(yè)集團(tuán)基層單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的問題淺析

李小莉

摘 要：制度控制作為一種管理控制方法，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)集團(tuán)基層單位在建立本企業(yè)的財務(wù)制度體系過程中，既要考慮集團(tuán)化財務(wù)管控模式的特點(diǎn)，又要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，以建立符合國家法律法規(guī)及集團(tuán)總部管理要求并能實(shí)現(xiàn)本企業(yè)高效管控的財務(wù)制度體系。本文分析了企業(yè)集團(tuán)基層單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題，并提出改進(jìn)建議，以為基層企業(yè)的財務(wù)管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)基層單位 財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（c）-103-02

1 企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控模式的特點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理體制一般采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型，其特點(diǎn)是集團(tuán)總部實(shí)行制度統(tǒng)一、資金集中、信息集成、人員配置統(tǒng)一等。一般相對集中制度制定權(quán)，資金集中調(diào)度權(quán)，集中投資權(quán)，集中擔(dān)保權(quán)，集中固定資產(chǎn)購置權(quán)，集中財務(wù)信息系統(tǒng)購置權(quán)等；相對分散經(jīng)營自主權(quán)、人員管理權(quán)、業(yè)務(wù)定價權(quán)、費(fèi)用開支審批權(quán)等。整體上按照“統(tǒng)一核算，分級管理”的原則建立財務(wù)管控體系。

2 企業(yè)集團(tuán)基層單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題

由于企業(yè)集團(tuán)基層單位財務(wù)管理水平參差不齊，部分基層單位財務(wù)內(nèi)控制度體系不科學(xué)、制度內(nèi)容不合理、制度管理不閉環(huán)等，使得制度管控過度或過松，不能有效發(fā)揮制度的控制作用。具體主要表現(xiàn)在以下幾方面。

2.1 財務(wù)內(nèi)控制度體系設(shè)計不科學(xué)

一方面由于對制度管控理解存在偏差，過度強(qiáng)調(diào)制度管控在風(fēng)險管控中的作用，制度建設(shè)缺乏針對性，制度體系過于龐大，不但增加了財務(wù)人員的工作量，也達(dá)不到制度管控的效果；另一方面受財務(wù)人員管理水平影響，財務(wù)制度不健全，制度體系不完整，形成管理漏洞。

2.2 財務(wù)內(nèi)控制度編制流程不完整

財務(wù)部門對于制度的管控目的和具體管理的內(nèi)容缺乏深入地研究和思考，制度內(nèi)容過于復(fù)雜或者過于簡單、制度限制性條款過于嚴(yán)苛等，造成制度與實(shí)際脫節(jié)，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在制度編制過程中未進(jìn)行充分的討論溝通，以及未按規(guī)定履行決策程序等，造成某個環(huán)節(jié)管理缺失或與其他職能部門管理制度沖突，使得財務(wù)內(nèi)控制度不能有效實(shí)施。

2.3 財務(wù)內(nèi)控制度權(quán)限分配不合理

在制度內(nèi)容中有關(guān)職能部門及管理人員的權(quán)限分配方面，不能結(jié)合管理要求及本單位實(shí)際合理設(shè)計，出現(xiàn)由于管控過度影響工作效率，或者由于放權(quán)過度形成管理漏洞等問題。

2.4 財務(wù)內(nèi)控制度管控不到位

財務(wù)部門對財務(wù)制度培訓(xùn)宣傳指導(dǎo)不夠，影響了管理效果。且在制度制定后缺乏跟蹤、監(jiān)督檢查以及有效的獎懲機(jī)制等，造成制度執(zhí)行不到位。

3 對企業(yè)集團(tuán)基層單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的建議

根據(jù)財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。各單位制定內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)遵循的原則是：執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度；體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求；全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進(jìn)行；科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行；定期檢查執(zhí)行情況；根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。

作為企業(yè)集團(tuán)基層單位，在建立財務(wù)內(nèi)控制度時應(yīng)首先遵循以上原則，同時要結(jié)合企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控模式特點(diǎn)、本單位實(shí)際，科學(xué)設(shè)計制度體系，科學(xué)設(shè)計制度編制流程、科學(xué)選擇權(quán)限分配，科學(xué)建立獎懲機(jī)制等，以實(shí)現(xiàn)制度的有效管控。

3.1 關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度體系設(shè)計方面的建議

3.1.1 應(yīng)結(jié)合集團(tuán)財務(wù)管控特點(diǎn)

在集團(tuán)化管控模式下，集團(tuán)總部一般根據(jù)國家法律、法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合集團(tuán)實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略、管理需要等，制定統(tǒng)一的《會計核算辦法》《成本管理辦法》等，在全集團(tuán)內(nèi)各單位統(tǒng)一施行，各基層單位只有執(zhí)行權(quán)，而無該類制度的制定權(quán)和解釋權(quán)。因此，作為企業(yè)集團(tuán)基層單位應(yīng)著重建立本單位具體執(zhí)行和業(yè)務(wù)操作方面的管理制度，如預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則、資金支付審批權(quán)限制度、財務(wù)印章管理制度、票據(jù)管理制度、差旅費(fèi)管理制度等。

3.1.2 明確制度管控的目標(biāo)

建立財務(wù)內(nèi)控制度體系，首先應(yīng)明確制度管控的目的以及應(yīng)該達(dá)到的效果，才能對制度體系建設(shè)進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計。一是要通過制度管控規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)管理，以促進(jìn)規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，確保企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營、健康發(fā)展。二是通過財務(wù)內(nèi)控制度明確各職能部門和管理人員的責(zé)任分工，促進(jìn)各職能部門、各級管理人員的協(xié)調(diào)配合，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)有效管控，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

3.1.3 建立財務(wù)內(nèi)控制度體系基本框架

基層單位財務(wù)部門應(yīng)圍繞本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動，建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系。具體可從基礎(chǔ)規(guī)范方面及對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動管理方面來建立財務(wù)內(nèi)控制度體系基本框架。

（1）基礎(chǔ)規(guī)范方面。主要根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、集團(tuán)總部關(guān)于基礎(chǔ)工作方面的規(guī)定及本單位實(shí)際，建立本單位具體詳細(xì)的基礎(chǔ)管理制度。包括財務(wù)人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)檔案管理制度、財務(wù)印鑒密鑰管理制度、財務(wù)票據(jù)管理制度、原始記錄管理制度、內(nèi)部牽制制度、財務(wù)稽核管理制度、會計人員交接管理制度、財務(wù)重大事項(xiàng)報告制度等。（2）資產(chǎn)管理方面。主要建立賬面資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)管理制度，內(nèi)容包括資產(chǎn)的增減變動及日常管理、定期清查盤點(diǎn)等。具體包括貨幣資金管理、應(yīng)收債權(quán)管理（包括備用金管理）、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、在建工程管理、無形資產(chǎn)管理、財產(chǎn)保險管理等制度。（3）債務(wù)管理方面。主要建立債務(wù)的審批、風(fēng)險防范管理制度，具體包括借款管理、納稅管理、債務(wù)風(fēng)險管理等制度。（4）收入成本管理方面。主要建立全面預(yù)算管理及實(shí)施細(xì)則，財務(wù)收支審批權(quán)限管理，辦公費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用支出管理，財務(wù)分析管理等制度。（5）收益分配方面。應(yīng)根據(jù)公司法、集團(tuán)總部管理要求，結(jié)合公司章程等選擇制定，避免重復(fù)或沖突。

3.2 關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度編制流程方面的建議

3.2.1 制定制度建設(shè)滾動計劃

財務(wù)部門應(yīng)制定制度建設(shè)滾動工作計劃，有計劃、有側(cè)重點(diǎn)，及時、逐步完善財務(wù)內(nèi)控制度，以避免為了完成目標(biāo)任務(wù)或應(yīng)付檢查集中制定而影響質(zhì)量。對于初始成立準(zhǔn)備開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的基層單位應(yīng)首先重點(diǎn)建立全面預(yù)算管理及實(shí)施細(xì)則、財務(wù)收支審批權(quán)限制度、差旅費(fèi)等費(fèi)用支出管理制度、備用金管理制度、銀行密鑰及印章管理制度等基本的財務(wù)內(nèi)控制度，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展逐步完善財務(wù)內(nèi)控制度體系。對于已經(jīng)建立了系統(tǒng)、全面的財務(wù)內(nèi)控制度體系的基層單位，應(yīng)結(jié)合國家政策法規(guī)、上級管理要求及本單位實(shí)際及時修訂和完善財務(wù)內(nèi)控 制度。應(yīng)制定合理的制度修訂周期，既要確保制度符合國家政策法規(guī)及管理要求，防止制度內(nèi)容引用法規(guī)政策過時導(dǎo)致出現(xiàn)原則性問題，同時避免制度要求不符合企業(yè)實(shí)際而出現(xiàn)較大管理漏洞等，也要確保制度的嚴(yán)肅性和延續(xù)性，以免影響制度的執(zhí)行效果和效率，造成制度流于形式。

3.2.2 開展調(diào)查研究

財務(wù)人員在編寫制度前，首先應(yīng)收集、研究國家政策法規(guī)、上級單位、本單位內(nèi)部其他部門的相關(guān)制度規(guī)定，并對實(shí)際管理中存在的問題進(jìn)行認(rèn)真梳理和深入分析，結(jié)合實(shí)際有針對性地制定行之有效的財務(wù)管理制度。

3.2.3 組織財務(wù)內(nèi)部討論

財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)崗位職責(zé)明確制度的起草和審核分工，并組織財務(wù)人員對制度草案進(jìn)行反復(fù)討論。通過分工協(xié)作和內(nèi)部討論，一是可以加強(qiáng)財務(wù)各崗位之間的信息共享和協(xié)同合作，實(shí)現(xiàn)財務(wù)制度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；二是通過對制度草案的多次討論，可以促進(jìn)財務(wù)人員進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)研究國家法規(guī)政策、上級有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步了解、思考企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等，既可以提高制度條文的全面性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，同時也促進(jìn)提高財務(wù)人員的政策理論水平和財務(wù)管理水平。

3.2.4 征求相關(guān)部門意見

財務(wù)內(nèi)控制度初稿形成后，如涉及到其他職能部門責(zé)任分工、專業(yè)方面以及職工利益方面的，應(yīng)組織與各部門進(jìn)行多次討論溝通，避免制度沖突或管控環(huán)節(jié)缺失。

3.2.5 履行決策程序

財務(wù)內(nèi)控制度編制完成后，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部決策制度規(guī)定履行審批決策程序后方可發(fā)布執(zhí)行。特別是涉及資金管理方面的制度，應(yīng)符合“三重一大”要求，嚴(yán)格按照規(guī)定履行集體決策程序。

3.3 關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度權(quán)限分配方面的建議

把握好制度內(nèi)容中涉及的權(quán)限分配問題，可以使制度管控在防范風(fēng)險的同時，達(dá)到提高效率和效益的目的。

3.3.1 集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合

對財務(wù)內(nèi)控制度有關(guān)管理職責(zé)權(quán)限的設(shè)定，應(yīng)采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的方式。集權(quán)是為了防止缺乏監(jiān)督出現(xiàn)管理漏洞，分權(quán)是為了防止控制過度，不利于分清責(zé)任和提高工作效率。具體權(quán)限的分配，應(yīng)結(jié)合企業(yè)不同時期、不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理需要而確定。在企業(yè)成立初期或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人更換初期，應(yīng)按照偏集權(quán)化的原則設(shè)置管理權(quán)限，以便全面掌控和從嚴(yán)約束各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，防止監(jiān)管不到位出現(xiàn)問題。在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理運(yùn)作相對成熟、各職能部門的管控意識和協(xié)作配合度提高后，可以按照適度放權(quán)的原則修訂和完善財務(wù)內(nèi)控制度，以實(shí)現(xiàn)分工負(fù)責(zé)、層層落實(shí)責(zé)任、提高效率的目的，達(dá)到制度管控的最高目標(biāo)。

3.3.2 權(quán)限分配與預(yù)算管控相結(jié)合

企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容涵蓋了生產(chǎn)、經(jīng)營、基本建設(shè)、資本運(yùn)營等全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)，預(yù)算管理實(shí)行財務(wù)部門歸口負(fù)責(zé)、各職能部門分工負(fù)責(zé)，全員參與、層層把關(guān)的管理模式。預(yù)算管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，因此在制定財務(wù)收支審批權(quán)限等制度時應(yīng)結(jié)合預(yù)算管理的要求及責(zé)任分工設(shè)定各審批環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)界限，以確保預(yù)算的管控效果，防止制度管控與預(yù)算管控脫節(jié)。

3.3.3 體現(xiàn)逐級管控的原則

在財務(wù)審批流程制度設(shè)計中，應(yīng)按照從業(yè)務(wù)到財務(wù)，從財務(wù)到?jīng)Q策層的順序逐級管控，以便分清責(zé)任，明確審批流程中各層級、各環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)定位，實(shí)現(xiàn)高效管理。

3.4 關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行效果方面的建議

3.4.1 定期組織財務(wù)制度培訓(xùn)

財務(wù)部門在日常管理工作中，應(yīng)在加強(qiáng)對財務(wù)審核環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)的同時，通過定期組織內(nèi)部培訓(xùn)學(xué)習(xí)的形式，及時宣貫財務(wù)制度，增強(qiáng)各級管理人員對財務(wù)制度管理要求的了解和理解，促進(jìn)從業(yè)務(wù)端加強(qiáng)管理，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提升企業(yè)效益。

3.4.2 定期組織財務(wù)自查和內(nèi)部審計檢查

監(jiān)督檢查是確保制度執(zhí)行效果最為有效的途徑，因此要定期開展對財務(wù)制度執(zhí)行情況的跟蹤檢查。重點(diǎn)應(yīng)做好財務(wù)自查和內(nèi)部審計檢查兩方面的工作。全面系統(tǒng)的財務(wù)自查工作及內(nèi)部審計檢查工作一般應(yīng)至少一年組織一次，在制度發(fā)布實(shí)施的初期可以通過不定期跟蹤檢查的方式監(jiān)督制度的執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，及時修訂、補(bǔ)充完善制度，以適應(yīng)管理需要。

3.4.3 建立有效的獎懲機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立有效的“權(quán)、責(zé)、利”對等的獎懲機(jī)制，以保障財務(wù)制度的有效管控。獎懲制度應(yīng)注重可操作性，考評方法應(yīng)選擇適當(dāng)，同時確保持續(xù)執(zhí)行到位。

4 結(jié)語

隨著市場化改革的不斷深入，財務(wù)管理的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到為企業(yè)提供決策支持、預(yù)算預(yù)測、資金統(tǒng)籌、財務(wù)籌劃、稅務(wù)籌劃、控制評價等方面，財務(wù)部門要緊跟企業(yè)改革發(fā)展形勢，不斷地調(diào)整和完善內(nèi)控制度，通過制度管控實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合，在有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的同時，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

參考文獻(xiàn)

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