本量利分析法的決策指標及其應用問題探討

陳康寧

摘 要：本量利分析法是管理會計中的一項基本管理工具，本文主要闡述了基本的本量利分析模型及其決策指標功能，以企業(yè)實例進行應用分析，提出了科學的決策建議，并針對本量利分析法的局限性提出解決方法，以期能為企業(yè)經(jīng)營管理中合理運用該管理會計工具提供參考。

關鍵詞：本量利分析基本模型 盈虧平衡點 安全邊際 邊際貢獻

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-145-02

實現(xiàn)利潤的最大化是企業(yè)生存發(fā)展的基本原則，一個企業(yè)想在激烈的市場競爭中做到持續(xù)盈利，就要洞察先機，充分了解自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并根據(jù)自身所處環(huán)境的變化去準確及時調(diào)整經(jīng)營策略，而本量利分析可以為企業(yè)的生產(chǎn)銷售規(guī)劃和成本的控制提供有效的信息。通過本量利分析，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題與不足，并采取有效措施去解決這些問題，提高資源的有效利用率，幫助企業(yè)在市場競爭中穩(wěn)步發(fā)展。

1 本量利分析概述

1.1 本量利分析法的概念

本量利分析法是管理會計中一項應用廣泛的分析方法，它是在成本性態(tài)分析的基礎上，揭示成本、單價、業(yè)務量與利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的一種定量分析方法。

對于企業(yè)來說，本量利分析通過對企業(yè)的生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)進行分析總結(jié)，得出其內(nèi)在關系的結(jié)論，從而幫助企業(yè)控制成本，增加利潤。同時，本量利分析法能夠幫助企業(yè)確定當前市場下收益最大銷售價格，也將產(chǎn)品未來的成本變化情況反映到利潤當中，可以讓企業(yè)管理者洞察先機，在未來市場中作出正確的決策。

1.2 本量利分析基本模型

本量利分析是以成本性態(tài)分析為基礎的，其基本模型公式是：

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本

=銷量×（單價-單位變動成本）-固定成本

=Q×（P-V）-F

式中：Q——銷售量；P——銷售單價；

V——單位變動成本；F——固定成本。

2 本量利分析的決策指標

2.1 盈虧臨界點

確定盈虧臨界點，是進行本量利分析的關鍵。盈虧平衡點是企業(yè)的收入和成本相等時的經(jīng)營狀態(tài)，即利潤等于零時的銷售水平，此時邊際貢獻等于固定成本，企業(yè)處在既不盈利也不虧損的狀態(tài)。掌握盈虧臨界點有利于企業(yè)進行生產(chǎn)計劃與企業(yè)內(nèi)部資源配置，進而提高總體經(jīng)營效率。

2.2 邊際貢獻

邊際貢獻是指企業(yè)的銷售收入在扣除變動成本后，用于補償固定成本，并為利潤做到貢獻的剩余收益，即邊際貢獻=銷售收入-變動成本。

邊際貢獻指標可應用于企業(yè)產(chǎn)品投入生產(chǎn)和虧損產(chǎn)品是否停止的決策，不考慮其他因素，如果邊際貢獻為正，即使是虧損的產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品產(chǎn)銷規(guī)模的擴大，虧損將減少，利潤將增加。

2.3 安全邊際

安全邊際表示企業(yè)銷售水平超過盈虧平衡點的程度，企業(yè)只有在產(chǎn)品銷售量高于盈虧平衡點時才能夠獲利。

銷售收入中的保本額，所提供的邊際貢獻等于固定成本，安全邊際所帶來的邊際貢獻才是企業(yè)所獲得的利潤，即利潤=安全邊際額×邊際貢獻率。

3 本量利分析的應用

3.1 公司總體經(jīng)營分析

某甲公司是一家擁有巨大產(chǎn)銷能力的機械設備制造企業(yè)，目前，該企業(yè)的成本已合理的分解為固定成本與變動成本，企業(yè)主要銷售的三種機械設備數(shù)據(jù)，如表1所示。

現(xiàn)就該企業(yè)運用本量利分析模型進行分析并提供建議，意在提高企業(yè)的總體利潤及經(jīng)營效益。

由表2中的指標來看，企業(yè)的銷售息稅前利潤率為2.35%，說明上年度企業(yè)的總體經(jīng)營活動并未帶來豐厚的利潤，表2中數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的平均邊際貢獻率還是比較樂觀的，為27.64%。導致企業(yè)銷售利潤率偏低的主要因素是安全邊際率過低，說明企業(yè)的保本點比較高，這可能是由于企業(yè)的固定成本高引起的。綜合來看，企業(yè)所銷售的產(chǎn)品中，出口桿當前屬于虧損產(chǎn)品，企業(yè)此時需要一個幫助決策者正確決策的方式方法來扭虧增盈，同時還需要對每種產(chǎn)品進行具體分析。

3.2 分產(chǎn)品分析

企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻率和銷售利潤率代表的是企業(yè)多種產(chǎn)品的綜合指標，并不能完美地反映出每一種產(chǎn)品的實際情況，為了讓管理者正確地進行決策，必須對每種產(chǎn)品都進行分析，完善生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的決策。

從表3中可以看出，出口桿的邊際貢獻額是正的，企業(yè)不可輕率地停止對出口桿的生產(chǎn)和銷售。

特殊泵的安全邊際率和邊際貢獻率都比較高，對銷售利潤率的貢獻也最大（17.9%），特殊泵能有最高的銷售利潤率是由于銷量高，安全邊際率高所帶動的；加重桿對銷售利潤率的貢獻也比較大（13.53%）；出口桿的邊際貢獻率為正，之所以會虧損是由于其產(chǎn)銷量較低，遠遠達不到其保本量所致。從上述的分析中可以看出，企業(yè)上年度的銷售利潤率過低主要是因為出口桿的產(chǎn)銷量過低引起的，想要獲取更高的利潤，企業(yè)就應該加大對出口桿的生產(chǎn)，并采取一定的營銷手段去增大其銷售量。

4 本量利分析法的決策指標應用

4.1 邊際貢獻

從邊際貢獻的角度來看，產(chǎn)品的銷售單價和變動成本是影響利潤的重要因素，銷售單的提高和單位變動成本的降低都會使邊際貢獻增大，從而增加利潤。

在其他因素不變的情況下，當產(chǎn)品的售價提高時，產(chǎn)品的保本點就會降低，因此提高出口桿的售價是使企業(yè)扭虧為盈的一個方式。但市場上產(chǎn)品廠家眾多，市場競爭激烈，盲目地提高產(chǎn)品售價會使產(chǎn)品的銷售量降低，因此企業(yè)更應注重產(chǎn)品的開發(fā)和研究，使其更加具有競爭力，才能不斷擴大經(jīng)營范圍，逐步提高市場占有率。

變動成本作為企業(yè)成本的一個重要組成部分，對企業(yè)利潤的影響非常明顯，變動成本主要可分為產(chǎn)品生產(chǎn)變動成本與變動銷售和管理費用。在產(chǎn)品生產(chǎn)變動成本中，企業(yè)可以從采購原材料和原材料消耗兩個方面入手，進行原材料采購時可以貨比三家，并與原材料供應商進行溝通，達成合作意向獲取原材料價格上的優(yōu)惠。當然，控制原材料的用量也是實現(xiàn)成本降低的一個方法，企業(yè)可根據(jù)日常生產(chǎn)流程建立一個合適的標準，改進生產(chǎn)管理流程，降低原材料的損耗。同時，企業(yè)要幫助員工樹立節(jié)能意識，既降低能源的消耗，也為社會生態(tài)的平衡發(fā)展做出貢獻。

4.2 安全邊際

從安全邊際的角度看，產(chǎn)品的產(chǎn)銷量越大，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越高。單純從產(chǎn)品的產(chǎn)量與成本的關系角度來看，在銷售價格穩(wěn)定的情況下，增加產(chǎn)品的產(chǎn)銷量是提高利潤的最好途徑，企業(yè)的出口桿產(chǎn)品正是需要增加產(chǎn)銷量才可以扭虧為盈。因此，企業(yè)管理者要重點關注企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力，在保證成本不會突增的條件下，增大出口桿的產(chǎn)銷量，使其能為企業(yè)帶來豐厚的利潤，為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更多的可能性。

4.3 盈虧平衡點

從盈虧平衡的角度出發(fā)，固定成本對利潤的影響也是至關重要的，適當?shù)亟档凸潭ǔ杀?，對增加企業(yè)的利潤有著重要的影響。企業(yè)可以從兩個方面著手來降低固定成本：首先企業(yè)可精簡管理人員，做到人盡其才，從數(shù)量上降低管理費用；其次企業(yè)可采取正向激勵策略，從考勤和績效上入手，使管理者的利益與企業(yè)利益結(jié)合起來，從根本上解決固定成本偏高的問題。當然，對固定成本的有效利用也是一種途徑，在固定成本一定的情況下，產(chǎn)量越大，產(chǎn)品的單位成本就越小，所以在固定成本不增加的條件下，生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，以充分發(fā)揮其效用。

5 本量利分析法的局限性及解決對策

本量利分析的基礎模型是基于一定假設條件的，如產(chǎn)銷平衡假設、銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設等，而且企業(yè)的全部成本還可合理地分解為變動成本與固定成本。這些條件假設使運用模型的難度降低，讓本量利分析擁有了通用性和普適性。

基本的本量利分析模型通過這一系列的條件假設使分析過程更加簡化，但也降低了模型所具有的科學性。在現(xiàn)實市場的經(jīng)營條件下，企業(yè)的銷售收入和成本總額往往難以與業(yè)務量呈完全的線性關系，這些現(xiàn)實因素會打破模型原本的的條件假設，使模型的適用性降低。所以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實務中，可以對本量利分析基本模型進行優(yōu)化和改進，拓展為非線性本量利分析模型，企業(yè)更可結(jié)合當前市場的實際經(jīng)營狀況來進行分析作出更有效決策。本量利分析法雖能夠綜合的展現(xiàn)出當前市場條件下企業(yè)的經(jīng)營狀況及所獲得的利潤，但企業(yè)僅依靠本量利分析只能部分解決企業(yè)經(jīng)營不善帶來的問題，由于企業(yè)的經(jīng)營狀況是內(nèi)外部因素共同作用的結(jié)果。在實際生產(chǎn)經(jīng)營中還要根據(jù)市場變化隨時作出應對策略。本量利分析法只能幫助企業(yè)分析當前市場條件下生產(chǎn)、銷售的關系以及企業(yè)內(nèi)部人力、資金的使用情況，所以企業(yè)在運用本量利分析法進行決策分析時，還應關注內(nèi)部控制和管理流程上存在的問題并加以解決，這樣企業(yè)才能更加蓬勃發(fā)展。同時，本量利分析法所反映出的數(shù)據(jù)信息并非是全能的，管理者要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況來進行決策。在甲公司的案例中，可以看到出口桿的銷售利潤率為負，但并不能據(jù)此對其停產(chǎn)，結(jié)合出口桿的供求關系發(fā)現(xiàn)，其虧損的主要原因并非供過于求所致，而是產(chǎn)量過低導致的，因此企業(yè)應加大對出口桿的生產(chǎn)銷售以達到扭虧為盈的目的。

6 結(jié)語

管理會計中的本量利分析法能夠根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營情況和未來的發(fā)展方向，對影響企業(yè)利潤的各項指標進行分析和總結(jié)，給企業(yè)的決策者提供有效的管理決策信息，并采取針對性的措施幫助企業(yè)獲取最佳的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營得到有力的保障。企業(yè)合理的運用本量利分析法，可預測出盈虧臨界點，明確自身的生存環(huán)境，在組織好經(jīng)營生產(chǎn)的同時，提高工作效率，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供有力的保障。

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