建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素分析及應(yīng)對(duì)策略

成雅潔

【摘要】本文針對(duì)建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素分析及應(yīng)對(duì)策略，結(jié)合理論實(shí)踐，在簡(jiǎn)要闡述建筑施工企業(yè)增值稅主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，深入分析了影響增值稅稅負(fù)的主要因素，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，得出在營(yíng)改增的背景下，建筑施工企業(yè)只有降低稅負(fù)壓力，才能實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的結(jié)論，希望對(duì)相關(guān)單位有一定幫助。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè) 增值稅 稅負(fù)因素 應(yīng)對(duì)策略

大量實(shí)例表明，“營(yíng)改增”后對(duì)建筑施工企業(yè)而言，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，在新稅制的背景下，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須以“營(yíng)改增”為契機(jī)，通過(guò)一系列方式，逐步完善建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理體制，提高企業(yè)的綜合管理水平，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地。但我國(guó)對(duì)此方面的研究還有待進(jìn)一步深入。因此，本文基于理論實(shí)踐，對(duì)建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素分析及應(yīng)對(duì)策略做了如下分析。

一、建筑施工企業(yè)增值稅的主要內(nèi)容

增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比，最大的不同主要表現(xiàn)為：增值稅指的是納稅人根據(jù)不含稅收入為基底來(lái)計(jì)算應(yīng)交增值稅的，同時(shí)向同樣是增值稅的單位獲得材料費(fèi)和直接費(fèi)用來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。從中可知，在增值稅的大環(huán)境下，建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)主要來(lái)源于兩個(gè)方面：其一為納稅人的營(yíng)業(yè)收入，其二納稅人在當(dāng)期成本費(fèi)用中可抵扣的增值稅金額。

在“營(yíng)改增”前，建筑工程施工企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而“營(yíng)改增”后，需要繳納的增值稅稅率為11%。根據(jù)上述稅制的征收原則，施工企業(yè)在進(jìn)行稅制前營(yíng)業(yè)稅和改革后增值稅的計(jì)算公式為：

稅制改革前，施工企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅總額為：營(yíng)業(yè)收入X營(yíng)業(yè)稅稅率，如果一個(gè)建筑工程施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為200億人民幣，則需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為6億人民幣（200X3%）。

稅制改革后，建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅總額為：建筑施工企業(yè)不含稅收入X增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)不含稅收入=[營(yíng)業(yè)稅收入/（1+增值稅稅率）]X增值稅稅率，如果建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為200億，則需要繳納的增值稅總額為=[200/（1+11%）]X11%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=19.82-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。其中當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額為建筑施工單位同期購(gòu)買的材料費(fèi)用和直接費(fèi)用的已納稅額，衡量當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的主要標(biāo)準(zhǔn)為：增值稅的發(fā)票。

第一，建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素分析。在增值稅一般計(jì)算征稅方法中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額就是建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅與企業(yè)業(yè)主進(jìn)行投標(biāo)期間雙方簽訂的合同收入有關(guān)?；旧蠈儆谝粋€(gè)不變的定值，其值=[營(yíng)業(yè)稅收入/（1+增值稅稅率）]X增值稅稅率=[營(yíng)業(yè)稅收入/（1+11%]X11%，從中可以大致看出當(dāng)期銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)納稅款的影響。但其中當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額也對(duì)建筑施工企業(yè)的應(yīng)納稅額有重要作用，造成的影響非常大，進(jìn)項(xiàng)稅稅額的數(shù)值對(duì)應(yīng)納稅額有決定性作用。

就我國(guó)目前建筑施工企業(yè)而言，影響進(jìn)項(xiàng)稅額的主要因素為：甲控材料、甲供材料、自購(gòu)材料、采購(gòu)設(shè)備、租賃設(shè)備以及人工勞務(wù)費(fèi)用、員工保險(xiǎn)費(fèi)用等。通常情況下，人工成本、存量資本、共享資本都不能進(jìn)行抵扣，同時(shí)在建筑施工企業(yè)所得稅中影響施工企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素也不能進(jìn)行抵扣。主要包括以下幾個(gè)方面：

第二，人工成本不能進(jìn)行抵扣。建筑勞務(wù)是衡量建筑施工企業(yè)綜合實(shí)例的主要標(biāo)準(zhǔn)之一，在營(yíng)改增新制度下，建筑勞務(wù)所取得的收入需要收入按照11%的增值稅率作為銷項(xiàng)稅額，但不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，否則建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本會(huì)大大增加。如果企業(yè)綜合實(shí)力比較弱，甚至導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生倒閉，勞動(dòng)成本也更高。

第三，建筑工程在施工時(shí)，所選擇的施工人員幾乎全是農(nóng)民工，但由于農(nóng)民工比較零散。而建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目都屬于勞動(dòng)密集型，農(nóng)民工的工資占很大一部分比例，但同樣不能獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行扣除。

第四，建筑施工企業(yè)員工工資，此部分也不能獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣。

第五，在2009年第九號(hào)文件中明確指出，當(dāng)一般納稅人出售自己生產(chǎn)的建筑材料時(shí)可以按照簡(jiǎn)易辦法根據(jù)6%的增值稅稅率繳納增值稅。由于砂石、土料、磚石、水泥等均屬于工程項(xiàng)目施工的主要材料，也是工程施工的主要成本。如果在購(gòu)買上述材料時(shí)，施工企業(yè)都可以取得正規(guī)的專用發(fā)票，可進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率為6%。但建筑施工企業(yè)的銷項(xiàng)稅稅率為11%，因此，在經(jīng)營(yíng)管理中，建筑施工企業(yè)要自己增加5%的納稅成本，進(jìn)一步增加施工企業(yè)的稅負(fù)壓力。在盈利本來(lái)就不多的情況下，還要增加納稅成本，導(dǎo)致很多建筑施工企業(yè)不堪重負(fù)，紛紛破產(chǎn)倒閉。

第六，建筑工程施工各項(xiàng)機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)用發(fā)票的獲得也比較難，也很難進(jìn)行抵扣。在2013年財(cái)稅局下發(fā)的106號(hào)文件中，明確規(guī)定，凡是有形動(dòng)產(chǎn)租賃，都需要采用一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅。在具體應(yīng)用時(shí)，為達(dá)到平衡應(yīng)繳納增值稅的目的，就需要相對(duì)簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，應(yīng)繳納稅額=建筑施工企業(yè)銷售額利率X3%，即為需要繳納的稅額。

二、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善相關(guān)合同條款

建筑施工企業(yè)要重視日常涉稅的交易合同的簽訂和審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不予簽署，才能達(dá)到合理規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，建筑施工企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，還需要和外部或者內(nèi)部法律主體簽訂各式各樣的合同。在此過(guò)程中既存在法律問(wèn)題，也存在財(cái)稅問(wèn)題，在具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論何種經(jīng)濟(jì)合同，在合同條款中必須涉及一方或者雙方的納稅義務(wù)，即使一個(gè)極其細(xì)微的問(wèn)題，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)稅結(jié)果產(chǎn)生較大差異，面臨法律風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。同時(shí)還要注重涉稅發(fā)票付款條款的稅收籌劃，如果工程分包合同中增加了涉稅合同條款，則需要先明確工程進(jìn)度款是否達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間和金額，同時(shí)還要明確增值稅適用的計(jì)稅方法、稅率等事項(xiàng)。

（二）完善招標(biāo)比價(jià)辦法

在招標(biāo)時(shí)，建筑施工企業(yè)以利潤(rùn)最大為原則，選擇與之相適的施工單位，并在相應(yīng)的合同管理、招標(biāo)管理、比價(jià)原則上明確相關(guān)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。可在招標(biāo)資料中加入投標(biāo)人稅務(wù)資質(zhì)要求，納稅人參標(biāo)的原則。無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)，要確保有一個(gè)增值稅一般納稅人。并對(duì)招標(biāo)比價(jià)過(guò)程進(jìn)行全面記錄并存檔保護(hù)，如果是投標(biāo)方提供的投標(biāo)資料，還要增加相關(guān)稅務(wù)資料。

（三）合理控制發(fā)票控制前置問(wèn)題

建筑施工企業(yè)要盡快適應(yīng)，營(yíng)改增后建筑工程分包、材料采購(gòu)、施工機(jī)械設(shè)備租賃再造和財(cái)務(wù)管理變更，以便盡早獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以最短的時(shí)間實(shí)現(xiàn)增值稅稅金時(shí)間價(jià)值的最大。不但能有效降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，而且還能有效降低所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)營(yíng)改增后，發(fā)票控制前置普遍具有可操作性、可控度高的特性。需要通過(guò)建立完善科學(xué)的招標(biāo)體系才能滿足發(fā)票控制的具體需求。

（四）制定相配套的管理辦法

其實(shí)營(yíng)改增影響的并不僅僅建筑施工企業(yè)財(cái)稅部門，同時(shí)也涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門。因此，建筑施工企業(yè)要在其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)、BT與BOT項(xiàng)目、EPC項(xiàng)目、PPP項(xiàng)目、發(fā)票管理、增值稅管理、招標(biāo)管理等各個(gè)方面制定相應(yīng)的管理辦法，并逐步完善才能有效降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文結(jié)合理論實(shí)踐深入分析了建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素分析及應(yīng)對(duì)策略。研究表明，營(yíng)改增是一項(xiàng)利國(guó)利民的政策改革制度，建筑施工企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地，就必須綜合應(yīng)用營(yíng)改增帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，才能有效降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

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