淺析營改增對勞動密集型企業(yè)的影響

郭超

【摘要】自2016年5月1日全面實施營改增以來，每一個企業(yè)最關(guān)心的問題一定是在這種新型的稅收體系下的影響，而據(jù)國家統(tǒng)計局資料，43.4%的勞動密集型受訪企業(yè)反映營改增之后稅負(fù)上升，對公司的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。本文首先介紹了營改增有利于我國稅制改革、有利于我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革、有利于解決了重復(fù)征稅，之后談到發(fā)展勞動密集型企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展不可逾越的階段以及發(fā)展勞動密集型企業(yè)是促進農(nóng)村就業(yè)和增加農(nóng)民收入的重要途徑，因此營改增和現(xiàn)階段發(fā)展勞動密集型企業(yè)都是有利于我國經(jīng)濟發(fā)展的政策。后以筆者自身的工作經(jīng)驗和北京某保潔服務(wù)公司為例，分別從營改增前后，公司的稅負(fù)、利潤、會計工作等幾個角度分別探究營改增對該保潔公司的的各個方面的影響，并從企業(yè)的進項稅、人工成本、營改增知識的學(xué)習(xí)等幾個角度提出針對營改增后勞動密集型企業(yè)發(fā)展的可行性建議。本論文的寫作目的是為了讓勞動密集型企業(yè)也享受到營改增所帶來的實實在在的好處。

【關(guān)鍵詞】營改增 勞動密集型 影響 建議

一、營改增的意義

營改增有利于完善稅制改革。1994年，我國開始執(zhí)行分稅制，確立了增值稅和營業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)。分稅制的實行，使我國的財政秩序為之大改，中央財政重獲活力，而“營改增”作為稅制改革中的“火車頭”更是起到了尤為重要的積極作用，它將進一步擴大中央收稅，有利于稅收的統(tǒng)一安排和使用，避免地方腐敗現(xiàn)象的發(fā)生的幾率。營改增有利于推動我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革?！叭ヒ唤狄谎a”是我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)。其中，降低企業(yè)成本是促進企業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)，降低企業(yè)成本不僅包括降低融資成本、投資成本，也包括減輕企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，因此營改增對企業(yè)降成本可以說是真金白銀的支持，從而提升企業(yè)盈利能力，為企業(yè)發(fā)展壯大的提供了強大的動力。營改增解決了重復(fù)征稅問題，促進了經(jīng)濟發(fā)展。

二、勞動密集型企業(yè)的概述

（一）勞動密集型企業(yè)的界定

根據(jù)基本生產(chǎn)投入要素（勞動、資本和科技）構(gòu)成比例的不同，企業(yè)可以分為勞動密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)。勞動密集型企業(yè)是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中勞動投入占生產(chǎn)要素投入總額比重最大的企業(yè)。

（二）勞動密集型企業(yè)對國家發(fā)展的意義

1.發(fā)展勞動密集型企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展不可逾越的階段。根據(jù)比較優(yōu)勢階梯理論，各國比較優(yōu)勢的變化和轉(zhuǎn)移基本上沿著資源密集型→勞動密集型→資本密集型→技術(shù)密集型的發(fā)展過程。中國自1978年開始實行改革開發(fā)，已經(jīng)經(jīng)歷了40年，在這40年中，中國經(jīng)濟得到了突飛猛進的發(fā)展，但技術(shù)和人才仍較發(fā)達(dá)國家有很大差距，如果人為的，不切實際的追求資本密集和技術(shù)密集型，而不腳踏實地的發(fā)展勞動密集型企業(yè)，就有可能出現(xiàn)高精尖企業(yè)競爭優(yōu)勢尚未形成，而勞動密集型企業(yè)的比較優(yōu)勢又過早喪失的局面。所以應(yīng)當(dāng)首先大力發(fā)展勞動密集型企業(yè)，努力提升產(chǎn)業(yè)素質(zhì)和勞動力素質(zhì)，為促進我國資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。

2.發(fā)展勞動密集型企業(yè)是促進農(nóng)村就業(yè)和農(nóng)民增收的重要途徑，是打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的重要戰(zhàn)略。習(xí)總書記在十九大的報告中提出“堅決打贏脫貧攻堅戰(zhàn)”，這是我們黨對于貧困人口和貧困地區(qū)同全國一道進入全面小康社會是莊嚴(yán)承諾。我國有著豐富的勞動力資源，這一方面為各地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展提供了充足的勞動力保障，另一方面也使我國面臨著巨大的就業(yè)壓力。根據(jù)第六次人口普查的結(jié)果顯示，我國大陸人口總數(shù)高達(dá)13.39億人，具有中專以下文化程度的人口占總?cè)丝诘谋壤哌_(dá)91%，居住在農(nóng)村的人口為6.7億，占總?cè)丝诘?0%。我國農(nóng)村剩余勞動力多，文化素質(zhì)相對較低這是我國的基本國情，而勞動密集型企業(yè)進入市場的壁壘較低，在我國勞動密集型企業(yè)具有數(shù)量大，覆蓋行業(yè)多的特點，因此勞動密集型企業(yè)能夠吸納更多的農(nóng)村勞動力，大力發(fā)展勞動密集型企業(yè)對解決農(nóng)村就業(yè)，增加農(nóng)民收入，全面建成小康社會起到重要作用。

三、營改增對勞動密集型服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響

（一）稅負(fù)的影響

稅負(fù)測算——以北京某保潔服務(wù)公司為例

1.測算公式。營改增之前保潔服務(wù)的營業(yè)稅稅率為5%，營改增之后保潔服務(wù)的增值稅稅率為6%，為便于營改增改革前后稅負(fù)比較，將改革后增值稅稅負(fù)界定為增值稅應(yīng)納稅額與不含稅保潔服務(wù)收入之比。即：

增值稅稅負(fù)率=增值稅應(yīng)納稅額/不含稅保潔服務(wù)收入額×100%

增值稅應(yīng)納稅額=保潔服務(wù)銷項稅額-保潔服務(wù)進項稅額

保潔服務(wù)銷項稅額=[保潔服務(wù)含稅收入/（1+6%）]*6%

2.測算過程。以北京某保潔服務(wù)公司資料分析營改增前后的稅負(fù)變化。

假設(shè)某段時期，該保潔服務(wù)公司的銷項稅額為193，59萬元，其對應(yīng)時期涉稅數(shù)據(jù)如下（見表1）：

（1）根據(jù)表1可知，公司在全部取得增值稅專用發(fā)票時，進項稅額為9.77萬元，部分取得增值稅專用發(fā)票時，進項稅額為9.36萬元。在材料全部取得增值稅專用發(fā)票以及部分取得增值稅專用發(fā)票的情況下，該企業(yè)的稅負(fù)分別為5.70%和5.71%，明顯高于營改增之前的該公司營業(yè)稅稅負(fù)5%。若想保證“營改增前后企業(yè)的稅負(fù)不變或者降低，那么假設(shè)稅負(fù)平衡點的增值稅稅率為X，則有：保潔服務(wù)收入*改革前保潔服務(wù)業(yè)稅率=[保潔服務(wù)收入/（1+X）]*X-當(dāng)期可抵扣進項稅額。根據(jù)上述公式，可計算出保持“營改增”對保潔服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不變情況下的稅率。在材料可全部抵扣情形下，保潔服務(wù)收入*5%=[保潔服務(wù)收入/（1+X）]*X-當(dāng)期可抵扣的進項稅額，得出X=5.58%，在部分材料可抵扣情形下，得出X=5.57%.由此可見，要想保持“營改增”前后稅負(fù)水平，稅率應(yīng)該維持在5.57%至5.58%，而現(xiàn)行的稅率6%，則略顯偏高。

（二）對企業(yè)利潤的影響

以上例中的北京某保潔服務(wù)公司為例，對比其營改增前后的利潤情況。該單位營改增之前分別按當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅金的5%計提城建稅，3%計提教育費附加，2%計提地方教育附加。營改增之后分別按當(dāng)期應(yīng)繳增值稅的5%計提城建稅，3%計提教育費附加，2%計提地方教育費附加。營改增前稅金及附加項包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加以及地方教育費附加。營改增后稅金及附加項包括城建稅、教育費附加以及地方教育附加。

營改增之后稅金及附加=184.23*5%+184.23*3%+184.23*2%=18.42萬元

根據(jù)表2可以看出，營改增前，企業(yè)的利潤總額為921.1萬元，營改增后企業(yè)的利潤總額為906.76萬元，較之前減少了14.34萬元。所以，對于沒有進項稅額或進項稅額較少的勞動密集型企業(yè)來說利潤比稅改前減少了。

（三）對企業(yè)財務(wù)工作的影響

財會工作難度上升，從業(yè)人員難適應(yīng)。自2016年5月1日全面施行營改增以來，國家稅務(wù)總局先后出臺了很多文件，從增值稅發(fā)票的開具、賬務(wù)處理、以到增值稅申報等諸多具體問題進行了規(guī)定和解釋，例如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）要求銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的發(fā)票等；《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）對涉稅企業(yè)會計處理中涉及的增值稅會計科目從一級科目到三級科目都做了詳細(xì)規(guī)定和解釋；《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對于納稅申報表及其附列資料如何正確填寫提出了詳細(xì)的要求。這些關(guān)于增值稅的文件的出臺，確實對財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，使得財會工作比起以往變得更加復(fù)雜和繁瑣。有的財務(wù)人員沒有意識到營改增的重要性和復(fù)雜性，對于新的報稅系統(tǒng)，新的發(fā)票要求，新的會計處理等內(nèi)容不了解，導(dǎo)致在涉稅核算、繳納以及發(fā)票使用等過程中出現(xiàn)人為的失誤和錯誤，對企業(yè)正常繳稅和國家稅收產(chǎn)生一定的不利影響，損害了企業(yè)和國家的利益。

（四）對企業(yè)人力資源的影響

相對于其他類型的企業(yè)而言，勞動密集型企業(yè)的勞動力資源具有數(shù)量大，整體素質(zhì)不高的特點，并且勞動密集型企業(yè)主要也是利用勞動力相對較低的價格來發(fā)展企業(yè)，但由于直接支付給職工的工資是無法取得增值稅發(fā)票進行進項稅額抵扣，那么營改增也必將導(dǎo)致該類企業(yè)稅負(fù)的增加，例如上例中的北京某保潔服務(wù)公司，2016年平均職工為481人，人工成本占總成本的比例高達(dá)93%，而可以進項稅抵扣的成本僅為3%，并且結(jié)合測算營改增后的稅負(fù)情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)確實是提高了，按照營業(yè)稅的計算方法，該公司2017年營業(yè)稅為3420.13×5%=171.01萬元，該公司2017年實際上繳增值稅為184.23萬元，兩者相差13.22萬元，該公司2017年平均職工年收入為2138.2/481=4.45萬元，當(dāng)企業(yè)長期承受這種高稅負(fù)時，可能最終將導(dǎo)致企業(yè)無法生存，也將導(dǎo)致企業(yè)職工的失業(yè)，并產(chǎn)生眾多社會問題。

（五）對企業(yè)產(chǎn)品定價的影響

通過前面的分析，營改增不僅增加了勞動密集型企業(yè)的稅負(fù)，同時也降低了勞動密集型企業(yè)的利潤，還可能進一步會影響企業(yè)的產(chǎn)品的定價。例如，營改增之前勞動密集型企業(yè)每取得100元收入時，需繳納營業(yè)稅5元，凈收入為95元，營改增后為了實現(xiàn)95元的凈收入，那么企業(yè)需要把價格定在100.70元，即95*（1+6%）=100.70元。這里為了便于分析僅考慮了營業(yè)稅和增值稅對于定價的影響，當(dāng)然企業(yè)的定價還應(yīng)考慮市場需求、競爭環(huán)境等諸多因素。

四、勞動密集型企業(yè)應(yīng)對營改增的建議

（一）企業(yè)應(yīng)針對供貨商進行籌劃

一個企業(yè)的毛利應(yīng)該等于不含稅收入減不含稅成本，在收入一定的情況下，毛利就由成本來決定，而在營改增之后，企業(yè)又面臨供貨商的選擇問題，那么在選擇供貨商時，到底是選擇一般納稅人，還是選擇小規(guī)模納稅人呢。以北京的某保潔服務(wù)公司為例，假設(shè)需要采購一批保潔用品，一般納稅人的含稅報價為A，那么一般納稅人的采購成本為A/（1+17%），假設(shè)小規(guī)模納稅人的含稅報價為B，由于現(xiàn)行規(guī)定小規(guī)模納稅人是可以代開3%稅率的增值稅專票，那么小規(guī)模納稅人的采購成本為B/（1+3%）。當(dāng)A/（1+17%）=B/（1+3%），為采購成本無差別點，A/B=1.17/1.03，即選擇一般納稅人和選擇小規(guī)模納稅人的采購成本是一樣的，當(dāng)實際報價比例高于無差別點的比例時，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人的供貨商，如果實際報價比例低于無差別點的比例時，應(yīng)選擇一般納稅人的供貨商。

（二）企業(yè)應(yīng)針對人工成本進行籌劃

對于勞動密集型企業(yè)來說，其主要的成本是人工成本，因此對人工成本進行籌劃是非常重要的。例如上例中的北京某保潔服務(wù)公司，人工成本占其總成本的比例就很高，其就可以考慮與具有一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，這樣就可以取得增值稅進項稅進行抵扣。當(dāng)然2014年的《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，對企業(yè)使用勞務(wù)派遣人數(shù)的比例也進行了規(guī)定，即用工單位使用的被派遣勞動人員數(shù)量不得超過其單位用工總量的10%，因此企業(yè)應(yīng)在不違反國家有關(guān)規(guī)定的前提下，對人工成本進行籌劃。

（三）企業(yè)應(yīng)加強營改增知識的學(xué)習(xí)

第一，企業(yè)要引導(dǎo)財會工作者提高對增值稅的認(rèn)識，對營改增后適用增值稅的征收范圍、稅率、計稅方法、記賬方式、進項稅的抵扣等多方面知識要充分的了解。第二，企業(yè)要對相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如采購、銷售等人員進行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅培訓(xùn)，避免各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，隨著互聯(lián)網(wǎng)以及智能手機的發(fā)展，營改增的相關(guān)知識也得到了全方位的覆蓋，為相關(guān)工作者提供了便捷的學(xué)習(xí)方式。

（四）企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

企業(yè)要與稅務(wù)機關(guān)積極交流溝通，向其說明營改增改革后自己企業(yè)在稅負(fù)方面存在的困難和問題，如果是因為稅制改革導(dǎo)致稅負(fù)增加，企業(yè)更應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)反映，使得稅務(wù)機關(guān)對于營改增有更加充分的認(rèn)識和了解，這樣也有利于國家進一步出臺相應(yīng)的、更加合理的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)的稅負(fù)，變的更加合理。

（五）企業(yè)應(yīng)針對納稅人身份進行籌劃

對于勞動密集型企業(yè)來說，最大的困難就是可抵扣的進項稅范圍太小，因此當(dāng)企業(yè)的規(guī)模和銷售額符合小規(guī)模納稅人認(rèn)定資格時，可以針對其進行納稅籌劃。小規(guī)模納稅人營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為3%，但前者是針對含稅收入征稅的稅率，后者是針對不含稅收入征稅的稅率，因此兩者不能直接去比較，需要將增值稅稅率進行轉(zhuǎn)換，即3%/（1+3%）=2.91%，即2.91相當(dāng)于營業(yè)稅的稅率，與營改增之前的稅率5%，下降了很多。但也需要注意，小規(guī)模也有自己的劣勢，就是只能為對方企業(yè)開具或代開3%稅率的增值稅專用發(fā)票，合作企業(yè)肯定希望得到盡量多的進項稅去抵扣，因此從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，不利于企業(yè)的發(fā)展。

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