我國會計規(guī)范體系改革方向芻議

荊兆

摘 要：我國會計規(guī)范體系改革不僅要有完善的會計規(guī)范，更要有這些規(guī)范的執(zhí)行機制。我國會計規(guī)范體系改革和完善的目標(biāo)應(yīng)該將規(guī)范的制定與執(zhí)行相結(jié)合，既要建立完善的會計規(guī)范體系，還要建立有效的執(zhí)行體系，更應(yīng)當(dāng)強化財務(wù)控制。會計實踐工作證明，必須加強會計人員職業(yè)道德教育，普及會計人員的會計法律知識，提高會計自律自控，提高管理者的管控能力，及時堵塞漏洞，查處舞弊。

關(guān)鍵詞：會計規(guī)范體系；改革方向

我國會計規(guī)范體系改革與完善的目標(biāo)應(yīng)該將規(guī)范的制定與執(zhí)行相結(jié)合，既要建立完善的會計規(guī)范體系，還要建立有效的執(zhí)行體系，更應(yīng)當(dāng)強化會計監(jiān)管。會計規(guī)范的重要意義體現(xiàn)在其主要是規(guī)范會計信息的提供，而將這些規(guī)范加以總結(jié)與概括，就形成了會計規(guī)范體系。會計規(guī)范體系并不是簡單地羅列這些規(guī)范的內(nèi)容，而是將它們按照一定邏輯順序、層次分明地、有機地聯(lián)系起來所組成的一個框架結(jié)構(gòu)圖。

一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系框架

按照我國的國情（主要是政治、經(jīng)濟環(huán)境），考慮到大多數(shù)人的傳統(tǒng)觀念與認(rèn)識，我國會計規(guī)范體系應(yīng)該選擇廣義的會計規(guī)范體系概念，即凡是對會計進行制約、限制和引導(dǎo)的規(guī)范都應(yīng)作為會計規(guī)范體系的組成部分，鑒于此，我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系由五個層次構(gòu)成，按照規(guī)范的強制力排列。其中，會計法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的；行政法規(guī)是由我國最高行政機關(guān)—國務(wù)院頒布的；部門規(guī)章主要是指國務(wù)院財政部門根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定發(fā)布的指導(dǎo)會計工作的具體規(guī)定；地方性會計法規(guī)是由省市人大或政府制定的在本地區(qū)范圍實施的各種與會計有關(guān)的規(guī)范；內(nèi)部會計管理制度是由各單位根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度，結(jié)合本單位實際情況而制定的適合本單位使用的規(guī)范。

在會計規(guī)范體系框架中，對單位會計工作起指導(dǎo)作用最大的應(yīng)該是部門規(guī)章。我國現(xiàn)行的會計法律中將國務(wù)院財政部門制定的部門規(guī)章稱為“國家統(tǒng)一的會計制度”。《會計法》第八條明確規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！?/p>

二、我國會計規(guī)范體系的改革方向

（一）會計規(guī)范體系改革與完善的目標(biāo)選擇

毋庸置疑，從前面的論述來看，到目前為止，我國己經(jīng)建立了比較完整的會計規(guī)范體系，層次也比較分明、清楚。但是，我們也應(yīng)該看到，盡管有完善的會計規(guī)范體系，卻仍然存在著諸多問題，主要表現(xiàn)是各單位在執(zhí)行這些會計規(guī)范時大打折扣，有禁不止，有令不行，會計信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，會計造假層出不窮，給我國社會和經(jīng)濟都帶來了不良影響。因此，一個制定得再好、再完美的、與國際會計慣例協(xié)調(diào)的會計規(guī)范，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文。關(guān)于這一點，在《會計法》以及其他有關(guān)法規(guī)中有明確而詳細(xì)的規(guī)定，如果能做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對會計違法行為的處罰力度，就能真正起到懲戒作用。

（二）會計規(guī)范體系改革與完善的形式選擇

從我國現(xiàn)行的法規(guī)體系來看，最高層次為法律，其次是行政法規(guī)，再次是部門規(guī)章。在我國的會計規(guī)范體系中，這三個層次都具備，也沒有什么爭議。層次越高，強制約束力越大，但規(guī)范的內(nèi)容也可能越寬，內(nèi)容多了，規(guī)定得就不是很具體，在執(zhí)行過程中的效果就可能不太好。改革與完善會計規(guī)范體系也面臨這樣的問題，到底在確定會計規(guī)范時，是以法律形式好，還是以行政法規(guī)好，抑或部門規(guī)章好，這需要在實踐中驗證。

在探討會計規(guī)范形式時，爭論最多的是在會計核算規(guī)范的形式上，到底是以準(zhǔn)則的形式，還是以制度的形式。眾所周知，會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或特別的報表項目為對象，詳細(xì)分析各該業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所必須引用的概念的定義，然后以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種會計問題做出規(guī)范的處理。

（三）會計規(guī)范體系改革與完善的內(nèi)容選擇

應(yīng)該說，我國會計規(guī)范體系的構(gòu)成是比較合理的。但我們還是可以從中發(fā)現(xiàn)一些問題，值得研究與推敲，也是需要完善的內(nèi)容。

1、在會計法律這一層面看，主要包括《會計法》和《注冊會計師法》。為什么要制定這兩部會計法律呢？二者是一個什么樣的關(guān)系？規(guī)范的范圍與內(nèi)容是否有所重復(fù)和交叉呢？其實，仔細(xì)推敲可以看出：《會計法》應(yīng)該規(guī)范《注冊會計師法》所規(guī)范的內(nèi)容，因為注冊會計師所承擔(dān)的業(yè)務(wù)范圍和責(zé)任只不過是會計監(jiān)督的一個組成部分。為了強調(diào)注冊會計師的重要性，制定一部法律來規(guī)范，也無可非議，但只是不好理解二者的關(guān)系。

2、在行政法規(guī)這一層面看，為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告的編制與對外提供，國務(wù)院出臺了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。從其內(nèi)容來看，主要是關(guān)于會計要素的概念、財務(wù)會計報告的組成、編制與提供，也就是說主要是關(guān)于會計核算方面的規(guī)定。但是，除了會計核算外，還有會計監(jiān)督、會計機構(gòu)與人員、會計工作管理等，特別是會計監(jiān)督，在行政法規(guī)這一層面上，還沒有比較可行的規(guī)范。

3、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)。國家相關(guān)會計法規(guī)都對此做了明確規(guī)定，企業(yè)是否執(zhí)行、怎樣執(zhí)行和執(zhí)行的效果如何，是會計監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的重點，也是我國會計規(guī)范體系完善的目標(biāo)之一。

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