試論醫(yī)院內(nèi)部控制中的控制措施

朱藺蘭

摘要：內(nèi)部控制是由公司或單位的管理階層通過具體的規(guī)章制度、管理措施、程序規(guī)則對單位相互之間的不同分工實施的相互依賴、相互制約、有較大控制能力的關(guān)系。內(nèi)部控制必須是系統(tǒng)、規(guī)范，完整的機制，能有效地保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全，也使財務(wù)方面的各種資料更加完善、真實可信。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部控制；控制活動；控制措施

醫(yī)院的內(nèi)部控制是經(jīng)過醫(yī)院的決策者、管理人員、督查者和全部工作人員一同實行的，目的是為了完成有效控制，保證各方面工作正常進(jìn)行的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)在于確保本公司或單位合法經(jīng)營、安全生產(chǎn)、財務(wù)資料的真實可信、各方面資產(chǎn)的安全可靠，經(jīng)營效率的不斷提高，從而進(jìn)一步實現(xiàn)公司未來需要實現(xiàn)的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制主要有五個方面內(nèi)容，即內(nèi)部督查、實施控制的各種活動、信息的傳遞和溝通、單位內(nèi)部風(fēng)險評估及環(huán)境等。文章重點對內(nèi)部控制中的控制活動說說自己的見解。

控制活動措施，主要指醫(yī)院依照風(fēng)險應(yīng)對措施，采取相關(guān)的控制辦法，把風(fēng)險降低到可以承受的范圍限度，這也是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式。控制措施最常見的有下面幾類：

一、不相容職務(wù)相分離控制

不相容職務(wù)指醫(yī)院中有些職務(wù)假如由單個人去做，很可能會出現(xiàn)欺瞞或者舞弊現(xiàn)象，并且還能對出現(xiàn)的欺瞞和錯誤行為進(jìn)行隱瞞的工作。要對不相容職務(wù)進(jìn)行細(xì)致了解，就必須認(rèn)真分析醫(yī)院財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)，在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中有哪些與不相容職務(wù)有關(guān)，如財務(wù)收取費用和醫(yī)療服務(wù)、收費單據(jù)的保存和使用、價格的執(zhí)行和管理、印章的使用和保存、退費的審批與辦理、會計和出納等。不相容職務(wù)的控制就是要求醫(yī)院對各個職務(wù)的工作權(quán)限明確說明，對不相容職務(wù)和崗位要互相監(jiān)督、互相制衡，建立健全有些個管理機制。

二、授權(quán)審批控制

控制授權(quán)審批首先要對審批人員的權(quán)限進(jìn)行明確界定，要嚴(yán)格審批程序和實施該項工作的人員的職責(zé)和權(quán)力，如果是很重要的業(yè)務(wù)或事件，應(yīng)該通過全體決定審批的原則，任何人不能擅自改變?nèi)w人員的決定或者獨自執(zhí)行。

三、會計系統(tǒng)控制

醫(yī)院的財務(wù)管理部門是醫(yī)院的中樞系統(tǒng)，它是醫(yī)院存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，只有很好的控制財務(wù)管理，才能使醫(yī)院的資產(chǎn)安全得到保證。怎樣對會計系統(tǒng)進(jìn)行有效控制呢，應(yīng)該做到以下幾個方面：

（一）加強醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)控制

醫(yī)院的全部服務(wù)條目的標(biāo)準(zhǔn)，都是經(jīng)過專門的物價工作人員依照我國對服務(wù)行業(yè)制定的有關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定，對于醫(yī)院的收費價格標(biāo)準(zhǔn)，必須由專門的物價管理工作人員實施定價，任何人沒有權(quán)利改變服務(wù)價格。

（二）加強貨幣資金收入的控制

醫(yī)院的醫(yī)療收入主要通過出院、住院、門診收費處工作人員收取，其它收入由財務(wù)科出納完成，別的任何科室或部門都沒有權(quán)利收費。要控制好醫(yī)院收入，還要對收款票據(jù)進(jìn)行控制，無論是領(lǐng)取、發(fā)放、使用、收回等，都要加強管理和控制，防止出現(xiàn)漏退費漏洞。

（三）對貨幣資金支出的控制

對于資金貨幣支出的控制要注意兩個方面：一是支出流程的控制；二是控制資金結(jié)算方法。

1.控制程序主要包含資金支付之前的申請、審批、復(fù)核、資金支付。資金支付申請指相關(guān)部門或者科室、個人使用資金時，必須有正式發(fā)票、提款或借款等必須寫明資金流向、金額等，然后由有關(guān)審批權(quán)限的工作人員進(jìn)行審批，再由財務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核，檢查審批過程中資金審批的權(quán)限、流程、范圍是否恰當(dāng)，在復(fù)核無誤后，方可經(jīng)過出納工作人員辦理相關(guān)的現(xiàn)金支付手續(xù)。

2.結(jié)算方式控制環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算的相關(guān)業(yè)務(wù)，再按照《支付結(jié)算辦法》實行銀行結(jié)算辦理。

（四）會計系統(tǒng)控制要求醫(yī)院必須依照我國會計有關(guān)準(zhǔn)則制度執(zhí)行，對會計基本工作要強化，要對會計的出入賬憑證、賬簿、財會報告等的程序處理必須明晰，確保會計資料的準(zhǔn)確、真實可靠

會計復(fù)核分為橫向和縱向復(fù)核兩種，對于有關(guān)憑證的審核、簽字、核查和支付等流程中，就縱向而言，不能少于上下級兩個級別，即上級監(jiān)督下級，下級牽制上級；對于橫向來說，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運行程序中，每次應(yīng)該不少于兩個獨立的部門或工作人員施行。隨著我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化的廣泛應(yīng)用，總賬、明細(xì)賬等不再另行登記，所以醫(yī)院認(rèn)真復(fù)核會計憑證，防止出現(xiàn)會計控制出現(xiàn)漏洞。

四、資產(chǎn)的管理和監(jiān)督

醫(yī)院資產(chǎn)有固定資產(chǎn)、庫存物品、藥品等，依據(jù)庫存物品和藥品的特點和需求量，對儲存的物品和藥品要實行安全定額管理，要有計劃的對庫存物品進(jìn)行定額控制，防止出現(xiàn)儲存物品發(fā)生貶值或者流動資金過少。物品的出入庫制度要嚴(yán)格，對于物品的領(lǐng)取和審批要明確權(quán)限，要定期對儲存物品進(jìn)行清查，要針對醫(yī)院的具體情況確立盤點清查的期限、過程等，財務(wù)會計部門在盤點時要認(rèn)真監(jiān)盤，對盤查中出現(xiàn)的損毀、閑置、盤虧、盤盈和存貨要報廢的都要找出相關(guān)責(zé)任人的原因，并追究其相關(guān)責(zé)任并在批準(zhǔn)的權(quán)限中進(jìn)行處理。醫(yī)院現(xiàn)代化設(shè)備的需求和購買應(yīng)根據(jù)醫(yī)護(hù)人員的實際水平和能力，也要考慮醫(yī)院的實際購買力和經(jīng)濟(jì)效益以及患者的承受力等，避免在購買過程中出現(xiàn)“回扣”而使醫(yī)院經(jīng)受較大損失。

控制措施還有預(yù)算控制和運用分析，預(yù)算控制就是對各個職能科室的預(yù)算實施狀況和出現(xiàn)的預(yù)算差別通過研究、分析其原因并進(jìn)行調(diào)整。運營分析控制就是對醫(yī)院內(nèi)部各個科室的業(yè)務(wù)運行情況通過對比、分析然后對出現(xiàn)的問題找出原因，并及時改正。

總之，只有嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制制度，才能保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整和安全，才能提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，也能更好地保證醫(yī)院各方面工作健康、有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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