淺議管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

曹昆

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效的關(guān)鍵時(shí)期，行政事業(yè)單位引入管理會(huì)計(jì)、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，必將促進(jìn)行政事業(yè)單位管理決策的科學(xué)化、促進(jìn)行政事業(yè)單位行政效率的提高、提高財(cái)政資金的使用效益。文章基于行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必要性與可行性的論述，分析了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度低的具體原因，提出了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；行政事業(yè)單位；應(yīng)用

一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性

行政事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，不直接從事商品的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但行政事業(yè)單位每年使用管理著巨額資金，要為社會(huì)提供公共服務(wù)，如何加強(qiáng)對(duì)這些財(cái)政資金的管理，使其產(chǎn)生盡可能好的社會(huì)效益，盡可能減少不必要的浪費(fèi)，集約節(jié)約財(cái)政資金，讓有限的財(cái)政資金產(chǎn)生盡可能大的社會(huì)效益，這一直是行政事業(yè)單位資金管理的重要問(wèn)題。如何解決這些問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)有力的工具。管理會(huì)計(jì)能解決行政事業(yè)單位決策科學(xué)化的問(wèn)題。

財(cái)政部于2014年10月印發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，從體系建設(shè)的重要性、緊迫性以及建設(shè)的基本原則、主要目標(biāo)、主要任務(wù)和措施方面分別提出了指導(dǎo)意見(jiàn)。2016年6月在《指導(dǎo)意見(jiàn)》的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部又印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》用于具體指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐。財(cái)政部的指導(dǎo)意見(jiàn)和基本指引將在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的今天助推管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理決策的科學(xué)化。

二、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

雖然財(cái)政部就管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的實(shí)施制定了指導(dǎo)意見(jiàn)和基本指引，由于行政事業(yè)單位不直接面向市場(chǎng)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和憂患意識(shí)，許多行政事業(yè)單位的管理還是靠經(jīng)驗(yàn)管理，憑經(jīng)驗(yàn)決策，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用程度還很低，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

一是許多基層的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，不重視財(cái)務(wù)部門的建設(shè)，財(cái)務(wù)部門人員有限，財(cái)務(wù)人員忙于日常工作而無(wú)暇顧及財(cái)務(wù)分析和管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

二是基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不高、缺乏運(yùn)用管理會(huì)計(jì)分析問(wèn)題解決問(wèn)題的能力。

三是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制流于形式導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有待提高。

四是行政事業(yè)單位普遍缺乏資金時(shí)間價(jià)值理念，財(cái)政資金使用存在低效和浪費(fèi)現(xiàn)象。

五是行政事業(yè)單位普遍不具有成本理念。表現(xiàn)為資產(chǎn)配置隨意性大，有的資產(chǎn)利用率低，未充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效能和社會(huì)效益，有的支出未進(jìn)行充分的必要性和可行性分析論證，缺少科學(xué)合理的規(guī)劃，有的支出缺乏經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)效益。

六是行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法程度低，科學(xué)決策水平有待進(jìn)一步提高。在過(guò)去多年的管理模式和財(cái)政體制下，行政事業(yè)單位多年以來(lái)形成的用錢靠要，花錢不問(wèn)效，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏整體觀、大局觀、效益觀的行為習(xí)慣和思維模式根深蒂固，主觀隨意性大，排腦袋決策、排胸脯保證的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

七是行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效率低下導(dǎo)致資金使用的社會(huì)效益有待進(jìn)一步提高。

這些因素導(dǎo)致了行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的程度很低，沒(méi)有起到管理會(huì)計(jì)優(yōu)化決策、解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的作用。

三、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度

我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的今天，經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效的重要時(shí)期。行政事業(yè)單位管理使用巨額資金，承擔(dān)著為整個(gè)社會(huì)提供公共服務(wù)、促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要職能。管理使用好這些巨額的財(cái)政資金具有非常重要的意義。要管理好這些巨額的財(cái)政資金，有必要實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)行項(xiàng)目建設(shè)終身負(fù)責(zé)制，實(shí)行嚴(yán)格的項(xiàng)目必要性和可行性分析，充分論證項(xiàng)目的社會(huì)效益。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行科學(xué)決策。提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，充分利用管理會(huì)計(jì)這一有力工具進(jìn)行科學(xué)決策，變不重視管理會(huì)計(jì)為重視管理會(huì)計(jì)，變管理會(huì)計(jì)可有可無(wú)為迫切需要管理會(huì)計(jì)，讓管理會(huì)計(jì)成為行政事業(yè)單位科學(xué)決策的有力工具。

（二）提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)水平

目前，許多基層行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員并不具有系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，針對(duì)這種情況，基層會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，另一方面，加強(qiáng)基層會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高基層會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)方面的水平。為有序推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的實(shí)施，其實(shí)沒(méi)有必要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能和管理會(huì)計(jì)的職能截然分開(kāi)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)形成“兩張皮”的現(xiàn)象。大型的行政事業(yè)單位，可以專設(shè)管理會(huì)計(jì)崗位，小型的行政事業(yè)單位，可以不用單獨(dú)設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)崗位，而由原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員履行管理會(huì)計(jì)的職能，從財(cái)務(wù)信息中提煉、歸集用于決策的管理會(huì)計(jì)信息，逐步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的運(yùn)用。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平

健全并有效運(yùn)行的內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、合法、合規(guī)的前提和保障。只有健全了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、客觀、公允。只有真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能作為管理決策的基礎(chǔ)，否則，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的運(yùn)用、行政事業(yè)單位管理決策的科學(xué)化、最優(yōu)化將成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。

（四）行政事業(yè)單位也應(yīng)具有資金時(shí)間價(jià)值理念

行政事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，不以利益最大化為目標(biāo)，但行政事業(yè)單位仍有必要樹(shù)立資金時(shí)間價(jià)值理念。一定量的資金在不同的時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值，今天一定量的資金大于未來(lái)相同量的資金，資金在周轉(zhuǎn)使用中由于時(shí)間因素而形成的差額價(jià)值就是資金的時(shí)間價(jià)值。行政事業(yè)單位樹(shù)立資金時(shí)間價(jià)值理念，有助于加快預(yù)算執(zhí)行力度，縮短建設(shè)項(xiàng)目工期，提高資金使用的社會(huì)效益。

（五）行政事業(yè)單位也應(yīng)具有成本理念

行政事業(yè)單位也應(yīng)具有成本理念，將行政事業(yè)單位的成本劃分固定成本和變動(dòng)成本，可控成本和不可控成本，不可避免成本和可避免成本，決策相關(guān)成本和決策無(wú)關(guān)成本。行政事業(yè)單位樹(shù)立成本理念有助于合理確定資產(chǎn)成本、價(jià)值。合理歸集、測(cè)算項(xiàng)目成本，增加有效支出、避免無(wú)效支出。同時(shí)，合理的成本分類有助管理會(huì)計(jì)利用相關(guān)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行管理決策。

（六）管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法在行政事業(yè)單位的具體運(yùn)用

因素分析法、回歸分析法、量本利分析法等管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法都是科學(xué)化決策的有力工具，這些技術(shù)方法同樣也適用于行政事業(yè)單位。要充分利用這些技術(shù)方法分析行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分析項(xiàng)目是否可行，決策是否最優(yōu)，是否具有經(jīng)濟(jì)性、合理性和社會(huì)效益性。分析重要業(yè)務(wù)、項(xiàng)目支出實(shí)際和預(yù)算產(chǎn)生差異的具體原因，做到知其然又知其所以然。達(dá)到利用管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法科學(xué)地解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的作用。

（七）加強(qiáng)預(yù)算管理，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提高資金使用的社會(huì)效益

加強(qiáng)預(yù)算管理、加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，能夠縮短建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)期，使行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目能夠有序開(kāi)展、按時(shí)完成，使建設(shè)項(xiàng)目盡早投入使用，發(fā)揮應(yīng)有的作用，產(chǎn)生應(yīng)有的社會(huì)效益。加強(qiáng)預(yù)算管理、加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，能夠避免行政事業(yè)單位存量資金數(shù)額過(guò)大，避免財(cái)政資金躺在行政事業(yè)單位睡大覺(jué)、造成財(cái)政資金的閑置和浪費(fèi)。加強(qiáng)預(yù)算管理、加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，有助于促進(jìn)物流、資金流的正常運(yùn)動(dòng)，有助于經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，增強(qiáng)人民對(duì)行政事業(yè)單位的滿意度，集約節(jié)約財(cái)政資金，提高資金使用的社會(huì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)勢(shì)在必然，我們每一位會(huì)計(jì)人員都應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，主動(dòng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)促進(jìn)行政效率的提高、行政決策的科學(xué)化，集約節(jié)約財(cái)政資金，盡可能提高財(cái)政資金使用的社會(huì)效益。

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（作者單位：赫章縣民政局）