重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究

陳功正

摘要：從國外發(fā)展經(jīng)驗來看，對環(huán)境會計信息的披露是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然趨勢，重污染行業(yè)對自然環(huán)境具有重大影響，研究其環(huán)境會計信息披露問題有益于社會的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文從理論出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在披露形式不規(guī)范、內(nèi)容不完整，缺乏外部審計、真實性存疑，會計人員專業(yè)素質(zhì)偏低，環(huán)境信息披露重視程度不夠等問題，并據(jù)此提出針對建議，為行業(yè)發(fā)展提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè)；環(huán)境會計信息披露；問題；對策

在過去很長的一段時間里，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展依靠的是對自然資源的隨意開采，任意排放工業(yè)廢棄物。隨著自然資源的日益枯竭，空氣、水資源以及土壤受到大量污染，人們越來越意識到環(huán)境對生活的重要性。但在我國現(xiàn)有的環(huán)境會計信息披露制度下，很多重污染企業(yè)缺乏對環(huán)境會計信息披露的重視，過度展示企業(yè)在環(huán)境問題方面的正面消息，對負(fù)面的消息很少提及。因此，為了經(jīng)濟(jì)社會的良性發(fā)展，企業(yè)應(yīng)主動承擔(dān)起對環(huán)境及社會公眾的責(zé)任。

一、環(huán)境會計相關(guān)概述

（一）環(huán)境會計

環(huán)境會計，又稱綠色會計，綜合環(huán)境學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科，利用傳統(tǒng)會計的理論和方法，賦予自然資源貨幣價值，并對企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，以客觀反映環(huán)境問題對企業(yè)價值產(chǎn)生的影響，有效地為信息使用者提供企業(yè)的環(huán)境會計信息，方便各方對企業(yè)的投資、管理和決策[1]。

（二）環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計信息披露分為宏觀和微觀兩個層面，宏觀層面主要為政府披露，它是站在國家層面通過頒布法律法規(guī)對國家整體的環(huán)境信息披露體系進(jìn)行規(guī)劃，讓民眾知曉國家整體的環(huán)境信息[2]。微觀方面主要是企業(yè)通過財務(wù)和非財務(wù)等多種形式，在財務(wù)報告或其官方網(wǎng)站上，將企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以會計信息的形式向環(huán)境會計信息使用者展示，以方便其決策。企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露有利于社會公眾對其監(jiān)督，促使企業(yè)合理地配置與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、環(huán)境會計信息披露的理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境、社會和經(jīng)濟(jì)的有機統(tǒng)一，該理論強調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以消耗大量的自然資源為代價，要提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，減少對資源的過度消耗，減少對環(huán)境的破壞。在該理論的指導(dǎo)下，環(huán)境會計信息披露內(nèi)容要充分反映環(huán)境、社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，為企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展提供指引。

（二）社會責(zé)任理論

社會責(zé)任理論強調(diào)，企業(yè)為實現(xiàn)自己利潤最大化的目標(biāo)，從社會中獲得大量的財富，理應(yīng)為社會承擔(dān)責(zé)任[3]。重污染企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營獲取利潤的同時也破壞了環(huán)境，使社會公眾的生活質(zhì)量下降，有向公眾披露企業(yè)環(huán)境會計信息的義務(wù)，樹立良好的社會形象，有利于未來的發(fā)展。

（三）委托代理理論

委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)的管理層有向企業(yè)的所有者報告企業(yè)實際情況的責(zé)任與義務(wù)，投資者通過企業(yè)披露的環(huán)境會計信息來評價管理層的經(jīng)營狀況。在委托代理的關(guān)系下，環(huán)境委托人與代理人之間必然存在信息不對稱的問題，環(huán)境委托人為加強對代理人的監(jiān)管，必然會要求代理人加大對環(huán)境會計信息的披露。

三、重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）披露形式不規(guī)范、內(nèi)容不完整

我國目前還沒有制定具體的環(huán)境會計信息披露形式，企業(yè)間披露的形式和內(nèi)容存在巨大差異。有的企業(yè)在董事會報告中披露、有的在財務(wù)報表附注中披露、有的在重要事務(wù)中披露，針對同一環(huán)境事項，有的企業(yè)以財務(wù)的形式披露，有的企業(yè)以非財務(wù)的形式披露，從而導(dǎo)致環(huán)境會計信息使用者無法全面了解企業(yè)情況，更不好與其他企業(yè)進(jìn)行對比，很難針對具體問題做出精準(zhǔn)的決策。其次，披露的信息會對企業(yè)的形象及股價產(chǎn)生影響，故企業(yè)大多會很大篇幅地披露對企業(yè)發(fā)展有利的信息，而對相對負(fù)面的信息刻意隱瞞，很少披露或是對其進(jìn)行模糊的定性評價，不做定量的披露，使得信息使用者不能直觀地了解企業(yè)環(huán)境信息狀況，做出決策[4]。

（二）環(huán)境信息披露缺乏外部審計，真實性存疑

環(huán)境信息的外部審計是信息真實可靠的重要保障，對企業(yè)的環(huán)境責(zé)任起到更好的監(jiān)督作用。而大部分事務(wù)所只針對傳統(tǒng)的財務(wù)信息出示審計意見，并沒有對企業(yè)已經(jīng)披露的環(huán)境信息出示審計意見，更沒有對未披露的信息進(jìn)行審查并發(fā)表鑒定聲明。企業(yè)發(fā)布的社會責(zé)任報告里披露的信息也未經(jīng)事務(wù)所審計，而各種形式披露的內(nèi)容大多積極正面，與社會發(fā)展契合，作為重污染型企業(yè)，在現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)所披露的信息都是綠色的、可持續(xù)的，沒有了第三方的審查，其真實性與可靠性必然受到很大質(zhì)疑。

（三）會計人員專業(yè)素質(zhì)偏低，環(huán)境信息披露重視程度不夠

目前，我國會計專業(yè)人才供應(yīng)量大，但高水平、尖端人才仍然較少。而且環(huán)境會計在我國的起步較晚，環(huán)境會計專業(yè)課程在高校的普及率較低，大多數(shù)的會計從業(yè)人員主要從事傳統(tǒng)會計方面的業(yè)務(wù)，對環(huán)境會計的知之甚少，導(dǎo)致環(huán)境會計業(yè)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部很難展開。其次，企業(yè)發(fā)展都是為了追逐利益，特別是重污染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營難免會對環(huán)境產(chǎn)生影響，而企業(yè)管理層為了獲取收益寧愿以犧牲環(huán)境為代價，即使是在現(xiàn)在倡導(dǎo)綠色經(jīng)濟(jì)的時代下，仍有企業(yè)無視政策倡導(dǎo)和處罰，實行不可持續(xù)的發(fā)展方式，并對一些環(huán)境信息不予以披露。

四、重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露建議

（一）規(guī)范環(huán)境會計信息披露內(nèi)容和形式

目前，我國重污染行業(yè)企業(yè)披露的形式較多，且存在信息冗雜等問題、缺乏實質(zhì)性內(nèi)容等問題，使得信息使用者無法全面了解企業(yè)的環(huán)境會計信息情況，造成信息的低效率使用。因此，政府應(yīng)出臺關(guān)于信息披露的指導(dǎo)性方案，制定規(guī)范化的環(huán)境會計準(zhǔn)則。形式上，可以將能夠以貨幣核算的環(huán)境信息披露在年報里，將不能核算的環(huán)境會計信息披露在社會責(zé)任報告里，將所有環(huán)境會計信息從定性和定量兩個方面完整地披露在環(huán)境報告書中。內(nèi)容上，要明確必須披露的內(nèi)容、建立環(huán)境會計制度，披露與環(huán)境信息有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費用等等，事關(guān)企業(yè)的重大環(huán)境會計信息必須披露[5]。如此，信息使用者才能夠有目的地找到自己需要的信息，才能更加了解企業(yè)的環(huán)境狀況。

（二）加強外部審計，提高信息的真實性

政府及相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺針對重污染行業(yè)環(huán)境會計的審計準(zhǔn)則，并且加強對審計人員關(guān)于環(huán)境審計的專業(yè)培訓(xùn)，有效發(fā)揮第三方的監(jiān)督作用。發(fā)達(dá)國家不僅要求披露環(huán)境報告，而且要求獨立的第三方審計機構(gòu)出具審計報告。因此，隨著社會對環(huán)境狀況的愈發(fā)重視，對環(huán)境會計信息的外部審計已是發(fā)展大趨勢，會計師事務(wù)所要在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，拓展環(huán)境信息審計業(yè)務(wù)，承擔(dān)起對企業(yè)、社會、國家和人民負(fù)擔(dān)的責(zé)任。外部審計可以提高重污染企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的真實性和可靠性，同時減少企業(yè)自身審計的成本，有利于企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。

（三）提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，加大環(huán)境信息披露重視程度

環(huán)境會計綜合環(huán)境學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)等多門學(xué)科，因此，環(huán)境會計從業(yè)人員需要具有較高的專業(yè)素質(zhì)。高校要開設(shè)關(guān)于環(huán)境會計的專業(yè)課程，讓學(xué)生在校期間就對環(huán)境會計有一定程度的掌握，企業(yè)要對員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，鼓勵員工進(jìn)一步修讀專業(yè)知識，以提高環(huán)境會計人員的專業(yè)素質(zhì)。此外，社會媒體要加大環(huán)境保護(hù)宣傳力度，政府也要出臺一系列監(jiān)管措施，迫使重污染企業(yè)重視起環(huán)境信息披露問題。全社會要重視起環(huán)境問題，公眾對環(huán)境問題的關(guān)注越大，政策的實施阻力也就越小，無形中能夠?qū)ζ髽I(yè)施加一定的壓力。企業(yè)自身也要自覺加大對環(huán)境信息的披露，能夠獲得政府提供的環(huán)保補貼，能夠減少因環(huán)境問題引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險，在社會樹立一個良好的形象，更全面的環(huán)境信息披露能夠讓投資者更多地了解企業(yè)，獲得潛在的戰(zhàn)略投資，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)語

隨著近年政府對環(huán)境問題的愈發(fā)重視，綠色發(fā)展的理念越來越深入人心，環(huán)境會計信息披露制度也將越來越完善。政府要完善環(huán)境會計信息披露的制度，企業(yè)要加強外部審計，提高信息的真實性，并且要提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，加大環(huán)境信息披露重視程度，以適應(yīng)行業(yè)未來的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗娟.低碳經(jīng)濟(jì)下石油企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017.

[2]宋麗紅.重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究[D].河南大學(xué)，2016.

[3]胡雅甜.重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及對策研究[D].湖北工業(yè)大學(xué)，2017.

[4]范文林.我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的研究——以鋼鐵行業(yè)為例[J].會計師，2017（03）：32-33.

[5]李莉.上市公司環(huán)境會計信息披露探究[J].棗莊學(xué)院學(xué)報，2015，32（02）：125-129.