企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及創(chuàng)新的探討

梁俊許

摘要：中國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷長期的高速發(fā)展，積累的深層次問題已逐步顯現(xiàn)，轉(zhuǎn)型升級（產(chǎn)業(yè)升級、商業(yè)模式的創(chuàng)新和運(yùn)營管理模式的轉(zhuǎn)變）已成必然的趨勢，轉(zhuǎn)型升級需要建立科學(xué)管理體系，科學(xué)管理體系的核心是預(yù)算管理，但我國目前企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀還存在很大的不足，需要改進(jìn)創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理概述；現(xiàn)狀；創(chuàng)新

改革開放四十年來，中國企業(yè)經(jīng)歷了跌宕起伏也波瀾壯闊的發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，快速增長的時代接近尾聲、產(chǎn)能過剩以及監(jiān)管日趨嚴(yán)格等，使大量企業(yè)面臨產(chǎn)業(yè)升級，商業(yè)模式的創(chuàng)新和運(yùn)營管理模式的轉(zhuǎn)變。任何商業(yè)模式與戰(zhàn)略實(shí)施都需要回歸到科學(xué)管理體系上，預(yù)算管理作為企業(yè)建立科學(xué)管理體系的核心，逐漸成為我國企業(yè)應(yīng)用面最廣、應(yīng)用量最大的管理會計(jì)方法，但是，我國目前企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀還存在很大的不足，需要改進(jìn)創(chuàng)新，以便進(jìn)一步推動企業(yè)預(yù)算管理工作的發(fā)展。

一、預(yù)算管理的概述

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定時期內(nèi)的管理活動和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，合理的配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控、分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，提高營運(yùn)績效，強(qiáng)化風(fēng)險控制，推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的管理活動。預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計(jì)工具方法一般包括滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、全面預(yù)算管理等。

二、企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

預(yù)算管理自90年代初期引入我國，經(jīng)過探索、實(shí)施，其管理理念已被很多企業(yè)接受，通過近30年的發(fā)展，預(yù)算管理已得到廣泛的應(yīng)用，但是，我國企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀還存在不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）預(yù)算管理未形成管理閉環(huán)

我國很多企業(yè)將預(yù)算管理作為短期經(jīng)營目標(biāo)的管理工具，未與企業(yè)戰(zhàn)略、管理報(bào)告、企業(yè)內(nèi)控、業(yè)績評價、經(jīng)理人考核進(jìn)行有效的銜接，形成管理閉環(huán)，使預(yù)算管理變成企業(yè)管理的孤島，不能形成有效的科學(xué)管理方法。注重短期利益，忽視戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)的預(yù)算變成沒有靈魂的預(yù)算；預(yù)算管理不能形成定期有效的管理報(bào)告，預(yù)算執(zhí)行情況將無法及時掌握，預(yù)算指標(biāo)將變成數(shù)字符號，無人問津。若預(yù)算管理不能形成有效的管理閉環(huán)，將使企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，不能提升企業(yè)的核心競爭力，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）預(yù)算管理缺乏科學(xué)的體系支持

我國企業(yè)的預(yù)算管理在組織定位、管理范圍、員工參與度、編制與平衡、管理時鐘方面缺乏科學(xué)性。很多企業(yè)將預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)部門量化利潤指標(biāo)的管理方法，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部的事情，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，未建立從企業(yè)高層到員工的預(yù)算組織、制度保障管理體系，即：預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位等。很多企業(yè)在預(yù)算編制方法選擇時，未按各種預(yù)算編制方法（定期、滾動、增量、零基、固定、彈性、項(xiàng)目、作業(yè)基礎(chǔ)等）的優(yōu)缺點(diǎn)、適用條件并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況選擇；預(yù)算平衡時僅考衡利潤指標(biāo)，未充分考慮研發(fā)項(xiàng)目、工程項(xiàng)目周期平衡及不同管理層級的分級平衡。

（三）預(yù)算管理忽視過程管理

預(yù)算的過程管理指執(zhí)行、分析、控制，很多企業(yè)在預(yù)算管理方面重視預(yù)算編制，忽視過程管理。未建立管理報(bào)告制度，不能及時了解預(yù)算執(zhí)行動態(tài)，不能掌握預(yù)算執(zhí)行情況及進(jìn)度。預(yù)算分析管理不到位，預(yù)算分析的數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、預(yù)算分析未與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析、宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合，在預(yù)算分析時未充分關(guān)注未來的經(jīng)營環(huán)境變化并進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測，在預(yù)算分析時發(fā)現(xiàn)的問題并未提出改進(jìn)性的建議。未建立預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，如在時間軸上未明確月度、季度預(yù)算控制的目標(biāo)、控制節(jié)點(diǎn)的管理；預(yù)算控制未突出管理重點(diǎn)，關(guān)鍵性指標(biāo)不明確，未進(jìn)行實(shí)時跟蹤；預(yù)算控制過多關(guān)注財(cái)務(wù)控制，未重視業(yè)務(wù)控制。

（四）預(yù)算管理缺乏內(nèi)部審計(jì)的支持

我國很多企業(yè)未建立內(nèi)部審計(jì)對預(yù)算的編制、執(zhí)行報(bào)告、分析、執(zhí)行差異、預(yù)算調(diào)整、績效評價、經(jīng)理人考核等環(huán)節(jié)的過程審計(jì)制度。缺乏內(nèi)部審計(jì)的支持，企業(yè)內(nèi)部無法凝聚對“預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算調(diào)整、績效評價”在公平、合理性方面的共識，企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題不能得到自我的糾正，無法建立以“預(yù)算管理”為中心的科學(xué)的企業(yè)管理體系，不能保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（五）預(yù)算調(diào)整缺乏科學(xué)性

企業(yè)預(yù)算調(diào)整過于強(qiáng)調(diào)剛性，不能依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境或經(jīng)營策略變化而調(diào)整；企業(yè)預(yù)算隨意性較大，有的企業(yè)隨管理層的變動而調(diào)整；預(yù)算調(diào)整存在調(diào)低不調(diào)高現(xiàn)象，削弱了經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施；企業(yè)預(yù)算調(diào)整未按管理程序進(jìn)行。

（六）預(yù)算管理與績效管理脫鉤

我國很多企業(yè)的預(yù)算考核與績效評價不一致，如：企業(yè)的績效考核指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)不一致，導(dǎo)致企業(yè)管理出現(xiàn)“二張皮”；預(yù)算考核周期與績效評價周期不一致；績效評價未充分考慮預(yù)算指標(biāo)完成情況，人為因素較多；經(jīng)理人考核的業(yè)績指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)脫節(jié)，很多企業(yè)未建立預(yù)算完成指標(biāo)為主的績效評價及經(jīng)理人考核體系。

三、企業(yè)預(yù)算管理的創(chuàng)新

我國目前預(yù)算管理的現(xiàn)狀，不足以支撐其作為企業(yè)科學(xué)體系的核心，加快推進(jìn)預(yù)算管理的創(chuàng)新，才能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，為應(yīng)對轉(zhuǎn)型升級，未來預(yù)算管理的創(chuàng)新應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）建立科學(xué)的預(yù)算管理閉環(huán)體系

構(gòu)建以戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以戰(zhàn)略制定經(jīng)營計(jì)劃，以預(yù)算量化經(jīng)營計(jì)劃，以預(yù)算過程管理強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，以內(nèi)控監(jiān)督為支持保障，以業(yè)績評價及人事考核為驅(qū)動的預(yù)算管理閉環(huán)體系。貫徹全員、全要素、全流程的預(yù)算管理理念，以戰(zhàn)略為引領(lǐng)，統(tǒng)籌財(cái)務(wù)、運(yùn)營、投資、科技研發(fā)、薪酬管理的各管理環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)協(xié)同，形成價值創(chuàng)造合力；轉(zhuǎn)變企業(yè)運(yùn)營理念，做好盈利模式目標(biāo)平衡，聚焦事前算贏（一是“算”資本，資本結(jié)構(gòu)不合理，可能導(dǎo)致算贏了干不贏，二是“算”風(fēng)險，三是“算”軟件，主要是機(jī)制和管理的合理性、適用性）；適應(yīng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，引入核心資產(chǎn)的價值評估，建立長周期預(yù)算；建立預(yù)算管理時鐘，明確戰(zhàn)略修訂、經(jīng)營計(jì)劃制定、預(yù)算編制、預(yù)算審定、管理報(bào)告、績效分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核與評價等不同節(jié)點(diǎn)的時間。

（二）強(qiáng)化過程管理，實(shí)施“369”滾動預(yù)測機(jī)制

為應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行各種經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)建立“369”滾動預(yù)測機(jī)制，即在對當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)時，在充分考慮未來30天、60天、90天的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境因素變化，結(jié)合年初預(yù)算時間進(jìn)度指標(biāo)，制定未來的經(jīng)營策略，預(yù)測未來30天、60天、90天滾動預(yù)算指標(biāo)，并對此滾動預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行連續(xù)對比分析的管理機(jī)制。建立預(yù)算調(diào)整制度，明確預(yù)算調(diào)整原則（重點(diǎn)是調(diào)整應(yīng)基于客觀因素，調(diào)整有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，調(diào)整的頻率不宜太高）、調(diào)整程序。在強(qiáng)化預(yù)算過程管理時，應(yīng)充分關(guān)注關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，對關(guān)鍵性指標(biāo)應(yīng)建立周看板、月度績效例會總結(jié)分析制度，進(jìn)一步樹立保月度預(yù)算就是為了保季度預(yù)算，保季度預(yù)算就是保年度預(yù)算實(shí)現(xiàn)的思想。

（三）建立預(yù)算績效審計(jì)的內(nèi)部保障體系

在科學(xué)的管理體系下，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)進(jìn)行變革，應(yīng)由糾錯防弊向價值管理變革，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部保障體系的重要組成部分，應(yīng)對的企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施預(yù)算績效審計(jì)，發(fā)揮其監(jiān)督與評價的職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值保護(hù)和價值創(chuàng)造的目標(biāo)，進(jìn)一步改善預(yù)算管理水平，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（四）完善以預(yù)算考核為主的績效評價體系

應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格績效評價與預(yù)算執(zhí)行考核相結(jié)合獎懲制度，對預(yù)算執(zhí)行單位和經(jīng)理人進(jìn)行考核，做到有獎有懲、獎懲分明；建立戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)理人考核目標(biāo)相結(jié)合用人管理制度，使人員調(diào)整、晉升與戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)完成情況掛鉤；同時，應(yīng)大力營造預(yù)算KPI的文化氛圍，做到預(yù)算KPI的文化與績效評價制度相得益彰；通過建立科學(xué)的績效評價體系，不斷提升預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

綜上，通過預(yù)算管理創(chuàng)新，讓創(chuàng)新的思維方式彌漫、浸透在企業(yè)預(yù)算管理工作之中，讓預(yù)算管理創(chuàng)新推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，建立適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的管理會計(jì)體系，使預(yù)算管理真正成為企業(yè)科學(xué)管理的核心，提升企業(yè)管理的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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