我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題研究

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對(duì)于激烈的競(jìng)爭(zhēng)中的我國(guó)中小企業(yè)而言，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。多數(shù)企業(yè)注重外部大環(huán)境變化對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，企業(yè)內(nèi)部存在的問題往往被忽視或是不能得到應(yīng)有的重視，導(dǎo)致企業(yè)自身拖發(fā)展后腿的尷尬情況。文章針對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，分析了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，旨在改善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題分析

一項(xiàng)關(guān)于我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制能力的調(diào)查顯示：北京以44.64的高分位居內(nèi)部控制指數(shù)榜首，而處在榜末的西藏自治區(qū)，內(nèi)部控制指數(shù)平均分只有29.45分；東西部地區(qū)企業(yè)差異可見一斑；而不同行業(yè)之間，水平亦是參差不齊，金融行業(yè)內(nèi)部控制位于首位，而農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等則處于滯后狀態(tài)。

內(nèi)部控制在企業(yè)中可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性起到極大的影響和推動(dòng)作用，其涉及的相關(guān)管理方法和思想，如果不能加以運(yùn)用、不能適時(shí)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行相應(yīng)調(diào)節(jié)，就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)效益，增加保值增值的風(fēng)險(xiǎn)、難以獲得響應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終在同行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)失敗慘淡收?qǐng)觥?/p>

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)系統(tǒng)不完整

開展內(nèi)部控制體制建設(shè)的企業(yè)單位都出在“摸著石頭過河”的狀態(tài)，還有很大一部分企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍比較小，所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)處理等問題數(shù)量較少，形式比較固定，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部建立對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制和管理內(nèi)部控制機(jī)制是否對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有明顯的改觀有所顧慮。

隨著企業(yè)內(nèi)部控制的開展，企業(yè)投入的與會(huì)計(jì)內(nèi)部制度相關(guān)的成本支出必然會(huì)相應(yīng)增加，然而企業(yè)獲取的邊際收益會(huì)減少。要在企業(yè)支出的成本和相關(guān)收益之間找到一個(gè)合理的區(qū)間，保證內(nèi)控水平的提高與企業(yè)增加的獲利相等，否則，企業(yè)試圖提高的內(nèi)控能力是不會(huì)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效果的。這一區(qū)間在不同企業(yè)間不盡相同，這一區(qū)間也是不易找尋的，找尋的過程同樣也計(jì)入企業(yè)成本。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的是利潤(rùn)的最大化，在企業(yè)利潤(rùn)不能保證的情況下，盲目增加支出的行為對(duì)中小企業(yè)而言實(shí)在是冒險(xiǎn)，再加上其它與本企業(yè)規(guī)模相仿、情況類似的中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制成功的案例太少，企業(yè)不敢貿(mào)然行動(dòng)，保持現(xiàn)狀對(duì)于他們而言更加容易。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力差

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位的審計(jì)重點(diǎn)上看，可以發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是其關(guān)注的重點(diǎn)。中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)并沒有足夠的認(rèn)識(shí)，而負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的部門，更多的認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)問題的考慮，是企業(yè)高層管理人員的任務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)的忽視或是無視最終對(duì)企業(yè)的生存造成威脅。

二、優(yōu)化我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)對(duì)策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境，適時(shí)調(diào)節(jié)組織結(jié)構(gòu)

無論什么時(shí)候，企業(yè)都要存在于一定的環(huán)境中，在控制環(huán)境下開展相應(yīng)的控制活動(dòng)。控制環(huán)境是其它內(nèi)部控制開展的前提，控制環(huán)境的優(yōu)劣關(guān)乎到企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制措施執(zhí)行的可行性，以及相關(guān)策略執(zhí)行效果的理想程度。努力營(yíng)造一個(gè)誠信至上，相應(yīng)道德價(jià)值并重的氛圍，引導(dǎo)企業(yè)的工作人員在日常和特定的環(huán)境中，做出正確的選擇和判斷，及時(shí)摒棄盲目和不實(shí)際的目標(biāo)，將違背職業(yè)道德的行為動(dòng)機(jī)發(fā)生可能性盡可能降低。

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不是唯一的，處于不同的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)規(guī)模下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有不同的組織結(jié)構(gòu)。COSO發(fā)表的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告顯示，在舞弊公司中，獨(dú)立董事占有率只有28%，而在不存在舞弊的公司中，獨(dú)立董事比例是43%，獨(dú)立董事在不存在舞弊情況的企業(yè)中的比例明顯多于存在舞弊公司。

不相容的職位要在其它部門的牽制下，預(yù)防差錯(cuò)，不發(fā)生業(yè)務(wù)上的虛假舞弊的情況。需要隨時(shí)關(guān)注分離是否有效，關(guān)注相應(yīng)的職務(wù)分離對(duì)企業(yè)可能存在重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)避能力，能否控制相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，規(guī)范業(yè)務(wù)程序

企業(yè)管理當(dāng)局的控制能力是有限的，不能夠覆蓋到會(huì)計(jì)人員的每日業(yè)務(wù)工作中，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的辦理程序，堅(jiān)守職業(yè)道德，對(duì)股東，對(duì)企業(yè)，對(duì)工作負(fù)責(zé)。

企業(yè)要聘用合格的會(huì)計(jì)人員，能夠迅速的識(shí)別對(duì)本企業(yè)有用的信息，對(duì)于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇有敏銳的嗅覺。具備對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和外部環(huán)境的相關(guān)信息具備分析能力，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成的過程中起到助作用，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的辦理程序，堅(jiān)守職業(yè)道德，對(duì)股東，對(duì)企業(yè)，對(duì)工作負(fù)責(zé)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度而言，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避也是其工作的重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位而言，要具備對(duì)本部門業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。會(huì)計(jì)人員具備相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力之后，可以確定企業(yè)當(dāng)前可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，估量當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性和影響范圍，提醒企業(yè)的管理人員對(duì)財(cái)務(wù)方面提高警戒，采取相應(yīng)的防范對(duì)策。會(huì)計(jì)人員可以運(yùn)用相應(yīng)的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定程度上的定量分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和可能后果，合理的劃定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)警戒線，盡可能的減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）參照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制局限性，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

中小企業(yè)在內(nèi)部建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是為管理當(dāng)局制定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。企業(yè)管理當(dāng)局制定的相關(guān)決策，很有可能因?yàn)槭д`導(dǎo)致企業(yè)陷入困境，從而阻礙中小企業(yè)的發(fā)展和中小企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的目標(biāo)是什么，目標(biāo)正確與否，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的工作如何展開，內(nèi)部控制活動(dòng)是否有效。所以，企業(yè)的管理者需要有高尚的人格和責(zé)任感，正確有效的使用自身的權(quán)利，避免濫用，保證對(duì)內(nèi)部控制工作開展給予正確引導(dǎo)。

三、總結(jié)

我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要建立和完善相關(guān)的法律制度，用法律強(qiáng)制力調(diào)節(jié)改善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，規(guī)范相應(yīng)的執(zhí)行程序、保障中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利開展；提倡和鼓勵(lì)在中小企業(yè)內(nèi)部建立符合自身的內(nèi)部控制體系，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)結(jié)合，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)效性。克服各自企業(yè)具體情況差異的局限性，不斷探索適合自身的內(nèi)部控制體系。提高內(nèi)部控制能力，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

梁瑩（1993-）女，內(nèi)蒙古自治區(qū)包頭人，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).