量能課稅原則視野下的個人所得稅制度的法律分析

李凌云

【摘要】量能課稅原則是憲法公平正義理念在秘法領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，但基于多種因素的影響，我國個人所得稅制度卻未能很好的將這一原則落實到位，實踐中仍存在很多缺陷，與最初設(shè)計目的相去甚遠(yuǎn)。因此擬以量能課稅原則為切入點，探究我國個人所得稅立法缺陷所在及形成原因，提出完善我國個人所得稅制度的相關(guān)措施，以期實現(xiàn)分配正義。

【關(guān)鍵詞】量能課稅原則 得稅法 稅收正義

美國霍姆斯大法官曾精辟指出：“稅收是文明的對價”，讓我們意識到稅收之于人類文明發(fā)展的重要貢獻(xiàn)；馬歇爾大法官也說：“征稅的權(quán)力是事關(guān)毀滅的權(quán)力”，提醒著文明社會中的人們時刻注意著征稅可能造成的對納稅人財產(chǎn)權(quán)的非法“人侵”。實現(xiàn)稅收分配正義，讓稅收沿著法律的軌跡運(yùn)行便顯得至關(guān)重要。

一、量能課稅原則的法律解析

量能課稅原則，是指稅收應(yīng)依據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，在全體納稅人之間進(jìn)行公平分配，使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。其目的是為了解決稅收公平問題。它不僅強(qiáng)調(diào)法律形式上的平等，更側(cè)重關(guān)注實質(zhì)上的平等，即對實際稅收負(fù)擔(dān)能力有差別的個人進(jìn)行區(qū)別對待，稅收負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的人多納稅，稅收負(fù)擔(dān)能力弱的人少納稅，無稅收負(fù)擔(dān)能力的人不納稅。

量能課稅原則的基礎(chǔ)性問題就是“能”——即稅收負(fù)擔(dān)能力的確定。一般認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講，衡量稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)有所得、財產(chǎn)和消費(fèi)三種。但綜合比較而言，在以消費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)的情況下，若僅將奢侈品作為課稅對象無法滿足財政需求；若將生活品或者準(zhǔn)生活品也納人課稅范圍，則又容易使低收入階層的負(fù)擔(dān)重于富裕階層，產(chǎn)生累退性。以財產(chǎn)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)也存在著一定的弊端，即如果僅對個別財產(chǎn)征稅，也無法保證充足的財政收入；如果對所有財產(chǎn)不加區(qū)別地加以征稅，由于相同價值的財產(chǎn)對不同收入的納稅人來說效用也是不同的，因此又不一定符合公平原則。

二、我國個人所得稅制度的缺陷所在與存在原因

（一）課稅模式不合理

個人所得稅法稅制模式由分類制逐漸向綜合制轉(zhuǎn)變是個人所得稅稅制模式的一種必然發(fā)展趨勢?，F(xiàn)階段我國個人所得稅的立法制度模式采用的是分類稅制，即將我國個人所得稅的課稅對象按照其來源的不同分成11類，但目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，個人收入構(gòu)成已發(fā)生巨變，單個納稅人很可能同時有若千種收入形式。這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，并有違稅收公平原則。

（二）課稅單位不合理

我國現(xiàn)行個人所得稅法的課稅單位實行個人課稅制，但對住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定上，明顯存在著不具體、不明確、實踐中不易操作等問題。另外，納稅人單位表現(xiàn)為個人，將家庭、合伙企業(yè)和個人合伙排除在納稅人之外。即個人作為的納稅主體，家庭不是個人所得稅的納稅主體，個人無法根據(jù)家庭的具體情況實現(xiàn)稅前的費(fèi)用扣除，相同收入的家庭而稅負(fù)不同的狀況大量存在，無法體現(xiàn)公平。

（三）課稅稅率不合理

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象或計稅依據(jù)之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，反映征稅的深度。我國現(xiàn)行個人所得稅法實行累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率模式。與分類所得稅相適應(yīng)，采用不同的稅率模式，使收入來源不同而收入相同的人使用不同的稅率，負(fù)擔(dān)不同的稅收，便出現(xiàn)所得多者少納稅，所得少但集中者反而多納稅，不符合稅收公平原則。

三、我過個人所得稅制度的發(fā)展與完善

（一）改革稅制模式

在稅制模式的選擇上，將我國現(xiàn)行的分類所得稅制改為分類綜合所得稅制。因為此模式同時考慮了量能課稅質(zhì)與量兩方面的要求，既可加強(qiáng)稅收的源泉控制，又可逐步強(qiáng)化納稅人自覺納稅的意識，實踐中也為大多數(shù)發(fā)展中國家所采用。在具體的實行上，對我國目前的11類所得項目進(jìn)行整合，將具有勞動所得性質(zhì)的工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得和稿酬所得劃為一類，將具有經(jīng)營所得性質(zhì)的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得劃為一類。在此基礎(chǔ)上，對各類所得按一定稅率進(jìn)行預(yù)征，年終再將全年所得匯總，依法扣除以后適用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。

（二）改革課稅單位

1.堅持居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)并行原則。在確定納稅人納稅范圍上，仍應(yīng)堅持居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)并行原則，同時調(diào)整居民納稅人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)。

2.在納稅單位的選擇上，應(yīng)同時將家庭作為納稅單位。目前納稅單位選擇主要有個人制和家庭制兩種。一是以具有納稅義務(wù)的個人為納稅單位，具體又可分為未婚者單獨申報、己婚者分別申報；二是以一個家庭為納稅單位，具體又可分為夫妻聯(lián)合申報、戶主申報。

（三）改革課稅稅率

稅率設(shè)計是個人所得稅法的核心內(nèi)容，它直接關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)輕重與稅制公平。為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更加公平合理，模式轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可沿用累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的方式，對綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對分類計稅所得適用比例稅率計征稅款。對綜合收入采用累進(jìn)稅率是世界各國普遍采用的方式。但考慮到我國治稅環(huán)境、征管手段等原因，在今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)仍然要采取分類、綜合相結(jié)合的混合征收模式。

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