淺談區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)

劉一霖

摘要：現(xiàn)今，是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展的社會(huì)，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)的新技術(shù)不斷被提出，區(qū)塊鏈就是新技術(shù)之一。區(qū)塊鏈的概念自被提出之日起，就受了各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，其主要特征是去中心化，信息不可篡改，公開化，透明化等。本文將以區(qū)塊鏈的視角對(duì)于審計(jì)上存在的問題進(jìn)行討論，并給出合理意見。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈審計(jì)分布式賬本

從財(cái)務(wù)的角度來講，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N分布式賬本，它是一種鏈條式的結(jié)構(gòu)，將數(shù)據(jù)區(qū)塊按照時(shí)間順序進(jìn)行組合，再結(jié)合密碼學(xué)的相關(guān)知識(shí)，從而確保數(shù)據(jù)區(qū)塊不可以篡改和偽造。

一、區(qū)塊鏈的技術(shù)創(chuàng)新

（一）分布式賬本

由散布在多個(gè)站點(diǎn)的不同存儲(chǔ)點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行記賬工作，且每一個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)都記錄完整的賬目，同時(shí)各個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)都參與監(jiān)督交易的合法性，彼此相互作證。傳統(tǒng)分布式賬本是根據(jù)一定的規(guī)則，將數(shù)據(jù)分成多份進(jìn)行儲(chǔ)存，每個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)只有自己的信息，區(qū)塊鏈分布式賬本中的每個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)都是鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，存儲(chǔ)所有信息。存儲(chǔ)點(diǎn)之間相互獨(dú)立且地位等同，依賴于共識(shí)機(jī)制的作用，確保每個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)上信息的一致性。區(qū)塊鏈上任何一個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)都不可以單獨(dú)記錄數(shù)據(jù)，從而避免了在受到威脅或者收受賄賂的情況下，單一的記賬者為自身利益記假賬的可能性。由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)點(diǎn)充足，所以只有破壞每一個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)，才會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失，而這在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)，區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)解決了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全問題。

（二）非對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)

非對(duì)稱加密算法意味著需要兩個(gè)密鑰，一個(gè)是公鑰，另一個(gè)是私鑰。在A和B交易中，雙方分別有兩個(gè)密鑰。A的私鑰保密，公鑰告訴 B；B的私鑰保密，公鑰告訴A。由A將該消息發(fā)送給 B時(shí)，用B的公鑰加密， B收到這個(gè)消息后， B用自己的私鑰解密，所有其他收到此消息的人都無(wú)法解密，因?yàn)橹挥蠦擁有B的私鑰。這就是非對(duì)稱加密的操作流程。在區(qū)塊鏈中，雙方A和B的交易信息是公開的，但A和B的身份信息是高度加密的。若要訪問，需經(jīng)過數(shù)據(jù)擁有方許可，進(jìn)而達(dá)到保證數(shù)據(jù)安全和保護(hù)隱私的目的

（三）共識(shí)機(jī)制

共識(shí)機(jī)制的含義是：對(duì)于任意一個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)所記錄的數(shù)據(jù)，若干個(gè)毫不相干的存儲(chǔ)點(diǎn)同時(shí)確認(rèn)了這個(gè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，即可以認(rèn)定所有的存儲(chǔ)節(jié)點(diǎn)之間已經(jīng)達(dá)成一致以確認(rèn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，同時(shí)，共識(shí)機(jī)制也決定了由哪一個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)來記賬，如何記賬。共識(shí)機(jī)制包括四種不同的機(jī)制，可以應(yīng)用不同的場(chǎng)合，適用于多種狀況，有效解決效率和安全之間的矛盾。

（四）智能合約

智能合約是旨在以基于信息的方式傳播，驗(yàn)證或執(zhí)行合同的計(jì)算機(jī)協(xié)議。使用區(qū)塊鏈上這些可靠的，不可修改的數(shù)據(jù)自動(dòng)執(zhí)行一些完善的規(guī)則和條款。這種技術(shù)是在沒有第三方監(jiān)控的情況下進(jìn)行可信交易，交易具有可追蹤和不可逆轉(zhuǎn)的特，并有助于減少與合約相關(guān)的其他交易成本。

二、應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)帶來的便利

（一）信息透明化，提升時(shí)效性

審計(jì)的作用是提高公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，并向其預(yù)期使用者提供他們所需要的信息。而各方使用者對(duì)于審計(jì)的要求不盡相同，企業(yè)所有者希望審計(jì)透明，所追求的不僅僅是最終的結(jié)果，也日益重視審計(jì)的過程；公司管理層希望審計(jì)工作能夠盡快完成，減少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響；投資者希望審計(jì)能夠完全避免欺詐行為，并為其投資行為提供最大限度的保護(hù)。而能夠保證上述三者需求的核心就是企業(yè)信息透明化，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用正是迎合了這一點(diǎn)，而受到企業(yè)的青睞。分布式賬本技術(shù)，使得區(qū)塊鏈每一個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)所記錄的信息的都是完整的，并且存儲(chǔ)點(diǎn)之間獨(dú)立平等，從根本上保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就可以縮減為獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)而與管理層博弈浪費(fèi)的時(shí)間，同時(shí)更專注于分析數(shù)據(jù)背后所隱藏的關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)的信息。這不僅會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的效率，還能滿足多方要求。

（二）不對(duì)稱加密，提高審計(jì)獨(dú)立性

非對(duì)稱加密技術(shù)是確保區(qū)塊鏈匿名性特征的核心技術(shù)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再需要被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)，而是在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)中提取被審計(jì)單位的底層數(shù)據(jù)，并直接利用底層數(shù)據(jù)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。由于區(qū)塊鏈的不可篡改的特性，因此生成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是各方可以信任和認(rèn)可的數(shù)據(jù)。這一特性使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必費(fèi)勁心力與管理層周旋，來確定數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，直接避免了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中與管理層不必要的接觸。同時(shí)，區(qū)塊鏈的匿名性可以有效地隱藏私人信息，避免審計(jì)人員收受賄賂或者其他因素的影響，從而保證了審計(jì)工作的獨(dú)立。

（三）權(quán)力下放，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)化審計(jì)程序

隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)日益多樣，管理日益復(fù)雜，為了能夠以合理的時(shí)間、人力以及成本萬(wàn)層審計(jì)工作，審計(jì)抽樣程序由此產(chǎn)生。而審計(jì)抽樣程序不能給數(shù)據(jù)提供完全的保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依舊存在。在區(qū)塊鏈技術(shù)中，去中心化的特性使得它不再依賴傳統(tǒng)集中管理，而是權(quán)力下放，每一個(gè)存儲(chǔ)點(diǎn)記錄賬目的權(quán)利都是平等的。去中心化特性的實(shí)現(xiàn)依賴于分布式賬本技術(shù)，鏈接賬本的每個(gè)節(jié)點(diǎn)上都存儲(chǔ)著完整的交易信息，每個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄的信息同時(shí)又需要其他節(jié)點(diǎn)的實(shí)時(shí)驗(yàn)證，該方法可以完全保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，利用區(qū)塊鏈技術(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以任意檢驗(yàn)數(shù)據(jù)波動(dòng)情況是否合理。比如，在檢查支付公司的開戶銀行時(shí)，由于開戶行眾多且遍布全國(guó)各地，我們很難逐一核實(shí)每個(gè)開戶行的情況。但在應(yīng)用了區(qū)塊鏈技術(shù)后，我們可以輕松的在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取到準(zhǔn)確的數(shù)字，并且由于時(shí)間戳的功能，可以追蹤數(shù)據(jù)發(fā)生的時(shí)間，可以簡(jiǎn)化審計(jì)過程中的審計(jì)流程，節(jié)省審計(jì)資源。

三、應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)帶來的沖擊

（一）對(duì)審計(jì)人員的道德要求增加

由于區(qū)塊鏈的分布式賬本技術(shù)的應(yīng)用，信息高度完整、透明、公開，使得交易中的每一方都會(huì)獲得企業(yè)的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)報(bào)告中涉及的機(jī)密問題。在便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加容易取得公司的數(shù)據(jù)的同時(shí)，公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也更易于取得公司的數(shù)據(jù)。一旦公司的經(jīng)營(yíng)狀況，戰(zhàn)略決策，現(xiàn)金流量，成本預(yù)算等機(jī)密信息被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲悉，并加以利用，對(duì)于任何一家公司而言都將是重創(chuàng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中更要注意自己的言行舉止，保守被審計(jì)單位的商業(yè)機(jī)密，同時(shí)時(shí)刻保高度謹(jǐn)慎的職業(yè)素養(yǎng)，避免被別有用心之人利用。

（二）對(duì)審計(jì)人員技能要求增加

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)早已脫離的手工記賬，原始審計(jì)的階段，對(duì)于計(jì)算機(jī)的熟練應(yīng)用已經(jīng)是現(xiàn)代審計(jì)人員基本的職業(yè)素養(yǎng)之一。但是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的繼續(xù)推進(jìn)，各種新型技術(shù)不斷發(fā)展，在區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)人員不能僅固守于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，更應(yīng)該在公司管理、決策、計(jì)算機(jī)編程等多方面充實(shí)自己，成為一個(gè)不會(huì)被技術(shù)變革覆蓋的未來型審計(jì)人才。

（三）外部審計(jì)行業(yè)遭受沖擊

區(qū)塊鏈中的每一個(gè)存儲(chǔ)節(jié)點(diǎn)都是由公司員工進(jìn)行操作，公司員工共同記錄且地位平等，相互監(jiān)督，以保證存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)具有高度準(zhǔn)確性和高度可信性。這就意味著，由區(qū)塊鏈自身提供的信息就可以滿足公司所有者，管理層，投資人等多方利益相關(guān)者對(duì)于信息質(zhì)量的要求，不再需要聘請(qǐng)第三方審計(jì)公司來進(jìn)行取證服務(wù)和授予信息。企業(yè)對(duì)于外部審計(jì)的依賴會(huì)大大降低，部分外部審計(jì)人員將會(huì)面臨失業(yè)的問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)面臨業(yè)務(wù)大幅縮水的問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果想要在變更中生存下來，就要積極尋求業(yè)務(wù)上的轉(zhuǎn)變，深層挖掘事務(wù)所作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所能帶給企業(yè)的附加價(jià)值，甚至是帶給資本市場(chǎng)的深層次價(jià)值。

結(jié)語(yǔ)

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)受到了各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，但是其技術(shù)成果還不甚成熟，仍舊有許多問題需要解決，還有更多的功能有待開發(fā)。所以作為當(dāng)代審計(jì)人員的我們不能抵觸于新型技術(shù)的替代，也不能懼怕新型技術(shù)給我們帶來的緊迫感，而應(yīng)投身于其中，利用自身的專業(yè)知識(shí)，幫助區(qū)塊鏈技術(shù)于審計(jì)更好地融合與發(fā)展，走在技術(shù)發(fā)展的最前沿才是不被技術(shù)掩埋的根本。同時(shí)，還應(yīng)該關(guān)注更多新型技術(shù)的發(fā)展，順應(yīng)技術(shù)變革的浪潮，增強(qiáng)自身的價(jià)值，成為掌握多種技能的復(fù)合型審計(jì)人才。

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