營改增對酒店業(yè)財務(wù)管理的影響分析

岳春玲

摘要：基于國家經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，營改增政策的社會關(guān)注度與日俱增。如何牢牢把握營改增的核心思想和政策理念，準(zhǔn)確尋求營改增對于酒店業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生主要影響的因素，并結(jié)合自身經(jīng)營管理特點提出簡明扼要的應(yīng)對舉措，正是酒店業(yè)不斷前行發(fā)展的動力和目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：營改增；酒店業(yè)；財務(wù)管理

一、營改增對酒店業(yè)營運資金管理的影響

1.對采購渠道營運資金的影響

營改增以后酒店業(yè)由繳納5%的營業(yè)稅稅率改為繳納6%的增值稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，計算應(yīng)納稅額時應(yīng)將銷售收入乘上5%的營業(yè)稅稅率，營改增后增值稅變成價外稅，需要將含稅銷售收入換算成不含稅銷售收入再乘上6%計算出應(yīng)納增值稅銷項稅額。酒店在實際運營過程中的材料采購、能源支出等項目是可以獲得進(jìn)項稅額抵扣的。因此營改增最終導(dǎo)致酒店稅負(fù)增加還是減少，還得通過具體數(shù)據(jù)計算得出。通過比較星城酒店近三年數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析見表1。

通過表1得知2015年沒有營改增的時候，繳納營業(yè)稅，采購渠道中營運資金消耗多少，就是多少。2016年9月開始，根據(jù)營改增后的適用稅率進(jìn)行抵扣，食品采購可以抵扣11.10萬元以及能源中水電的抵扣金額1.61萬元，總抵扣12.71萬元。從2017年開始，國家稅務(wù)總局施行營改增的最新稅率，并且每月都可以根據(jù)相應(yīng)稅率進(jìn)行抵。

營改增之后酒店業(yè)需要增加可抵扣的進(jìn)項稅額，因此需要盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，或者可以選擇向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票發(fā)票，代開的發(fā)票可以按照3%的征收率進(jìn)行進(jìn)項抵扣。減少向無法獲得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商購進(jìn)原材料，這樣有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

2.對銷售渠道營運資金的影響

在營改增以前酒店業(yè)全額繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，酒店就銷售收入計算其銷項稅額。酒店還有眾多配套項目，其中，酒店商品部的增值稅稅率是17%，等同于銷售貨物，其中，年收入總額低于80萬元的，可以適用于小規(guī)模納稅人的3%稅率。需要注意的還有健身房、公共游泳池等適用于6%的增值稅稅率。不動產(chǎn)租賃，如租賃餐廳、停車場等，適用的稅率是11%。酒店是各種大型宴會的必選場地，會議收入項目可以記入會展服務(wù)類別，以6%的稅率繳納增值稅。每個酒店均有其自身的經(jīng)營特色，并根據(jù)實際情況滿足客人的各種服務(wù)需求，這就給業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的工作帶來了壓力，大力借助稅收政策減輕企業(yè)稅負(fù)壓力是當(dāng)下經(jīng)營要義。

二、營改增對酒店業(yè)利潤分配管理的影響

1.對產(chǎn)生利潤階段的影響

在營業(yè)稅改征增值稅之前，酒店業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在酒店計征所得稅稅前全額扣除，這些扣除就會使得應(yīng)納稅所得額的基數(shù)變得比較小，因此較小的基數(shù)乘以稅率所計算出來的所得稅稅額較低。從這個角度看，酒店業(yè)的所得稅稅負(fù)會低些。而營業(yè)稅改征增值稅后，酒店業(yè)在計算所得稅的方法上會有很大變動，在計算應(yīng)納稅所得額的時候，因為增值稅是價外稅，需要進(jìn)行價稅分離，增值稅不能在收入的總額中進(jìn)行扣除，這樣會使得計算所得稅稅額的基數(shù)增加，因此導(dǎo)致酒店業(yè)應(yīng)納稅所得額變大，導(dǎo)致稅負(fù)增重。

營改增會使酒店業(yè)的費用下降，這間接增加了酒店的利潤。而且酒店業(yè)的采購原材料等進(jìn)項稅額抵扣也會使得酒店成本得到降低，使得利潤增加。如2017年星城酒店食品采購項目里，涉及的農(nóng)產(chǎn)品可按13%的稅率進(jìn)行進(jìn)項抵扣，其中肉蛋類、干調(diào)類、糧油類可以全額獲得增值稅專用發(fā)票，因此可以足額抵扣；能源采購的進(jìn)項稅額也可以全額抵扣，這里主要計算的是酒店的水電的金額。能源類支出電力費和水費都是可以獲得增值稅專用發(fā)票的，這些支出的進(jìn)項抵扣降低了星城酒店的成本，使星城酒店利潤得到了增加。

2.對利潤表產(chǎn)生的影響分析

酒店業(yè)原為營業(yè)稅納稅人，稅率為5%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。營改增對利潤表的影響主要體現(xiàn)在稅上的變化。這里對比了2015年和2017年的有變化的部分利潤表，如表2所示。

營改增后，降低了酒店業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免了原有營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅的弊端，同時也相應(yīng)降低了企業(yè)的城建稅及教育費附加。營改增后對其稅負(fù)影響的決定性因素在于進(jìn)項稅額抵扣方面，企業(yè)獲得的可抵扣進(jìn)項稅額越多對企業(yè)而言越有利。

總之，營改增后，酒店重復(fù)征稅現(xiàn)象得以減少。其次，酒店業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營規(guī)模的大小，進(jìn)行稅務(wù)自由籌劃，選定恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，盡量做到稅負(fù)壓力最小的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]張衛(wèi).餐飲業(yè)實行“營改增”營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺[J].中國食品，2016（09）：19-25.