個(gè)稅新政實(shí)施后的稅務(wù)籌劃方向

林鴻鈞

在分類(lèi)所得單位扣繳階段，個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間不大，本文主要探討在綜合所得按年清繳階段，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

于6月19日公布的《個(gè)人所得稅法修正案草案（征求意見(jiàn)稿）》，除了將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到每月5000元，還將工資薪金所得、勞務(wù)所得、稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得，適用同一個(gè)稅率表；除原有的社保費(fèi)用等專(zhuān)項(xiàng)扣除額之外，還增添了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出；除按月扣繳以外，還按年清繳，多退少補(bǔ)。

經(jīng)過(guò)公開(kāi)征求意見(jiàn)，半個(gè)月左右收到超過(guò)7萬(wàn)條意見(jiàn)，其中大部分是關(guān)于免稅額是否過(guò)低，或如何設(shè)定專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額才合理等。由于在分類(lèi)所得單位扣繳階段，個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間不大，本文主要探討在綜合所得按年清繳階段，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一，薪資所得納入綜合所得，從按月扣繳改為按年清繳時(shí)，原有年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法不復(fù)存在，過(guò)去降低月收入、提高年終獎(jiǎng)的節(jié)稅辦法不再適用。未來(lái)，可更加平均地領(lǐng)取薪資，無(wú)須以延后收入的方式犧牲貨幣的時(shí)間價(jià)值。

第二，個(gè)稅繳稅的責(zé)任歸個(gè)人而非單位。因此，對(duì)于年收入超過(guò)6萬(wàn)元免稅額的收入者，收集各項(xiàng)收入與支出憑證，整理家庭財(cái)務(wù)情況，對(duì)于次年3—6月能否做到正確的匯算清繳至關(guān)重要。充分利用子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)扣除額提高上限，節(jié)稅效果=專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額上限×邊際稅率，收入越高者越有利。

第三，納入綜合所得的項(xiàng)目主要屬于工作收入，財(cái)產(chǎn)性收入如財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目維持20%的稅率不變。存款利息、國(guó)債利息、持有上市公司1年以上所分配的股息與買(mǎi)賣(mài)上市公司的資本利得免稅。因此，綜合所得邊際稅率超過(guò)20%的中高收入者，若能降低工作收入的比率，提高財(cái)產(chǎn)性收入的比率，可以節(jié)稅。

第四，高收入藝人原來(lái)以勞務(wù)收入計(jì)算最高的邊際稅率32%，將提高到綜合所得稅率的45%。成立個(gè)人工作室可將勞務(wù)所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得，經(jīng)紀(jì)人傭金與置裝費(fèi)用還可以作為必要費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，適用的最高邊際稅率為35%。在霍爾果斯等稅收洼地成立的影視傳媒公司，享受稅收優(yōu)惠后企業(yè)所得稅與個(gè)人分紅所得稅合計(jì)將比個(gè)人綜合所得稅率低得多。

第五，高稿酬收入者，即使稿酬收入可以70%計(jì)算應(yīng)稅收入，仍可能達(dá)到45%的邊際稅率，高出原來(lái)的14%，可考慮開(kāi)設(shè)個(gè)人工作室，承擔(dān)自費(fèi)出書(shū)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，印書(shū)與推廣費(fèi)用作為必要費(fèi)用，將稿酬所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得，適用的最高邊際稅率為35%。

第六，專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用動(dòng)輒數(shù)百萬(wàn)元，原來(lái)適用特許權(quán)使用費(fèi)所得20%的稅率，列入綜合所得適用45%的邊際稅率。發(fā)明家可以收取專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)取代賣(mài)斷專(zhuān)利，將專(zhuān)利的價(jià)值分散到多個(gè)年度，降低每年的綜合所得。也可以成立公司或工作室，將專(zhuān)利發(fā)明過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用成本進(jìn)行稅前扣除。

第七，經(jīng)常進(jìn)出國(guó)內(nèi)外的高收入華僑，在國(guó)內(nèi)無(wú)住所，將居住在中國(guó)的時(shí)間控制在183天以?xún)?nèi)，適用非居民仍維持按月或按次扣繳的方式，無(wú)須按照整年匯算清繳，累計(jì)不容易達(dá)到最高邊際稅率區(qū)間。