個稅改革：分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)變

■ 趙晨熙

備受關(guān)注的個稅法迎來了第七次大修。

6月29日， 《中華人民共和國個人所得稅法修正案 (草案)》 (以下簡稱 《草案》)向社會公開征求意見。作為目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，個人所得稅在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面一直發(fā)揮著重要作用。

北京大學(xué)教授、中國財稅法學(xué)研究會會長劉劍文表示，此次個稅改革是一次突破性、革命性的修改，解決了過去20多年一直想解決但沒有解決的問題，終于實現(xiàn)了分類所得稅向綜合所得稅的轉(zhuǎn)軌，這也是本次個稅改革的最大亮點。

單一收入人群降稅明顯

此次 《草案》設(shè)定的個稅基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為6萬元/年，這也被解讀為個稅起征點將從現(xiàn)行的3500元/月提高到5000元/月。

但劉劍文提醒，改革后5000元/月的起征點其實在性質(zhì)上并不完全等同于現(xiàn)行3500元/月的起征點。

因為現(xiàn)行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法，比如現(xiàn)行個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月；勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。

《草案》規(guī)定采用綜合征收的模式，將工資、薪金，勞務(wù)報酬，稿酬，特許權(quán)使用費等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。

這在劉劍文看來是本次稅改最大的亮點，意味著已討論多年的綜合與分類稅制改革終于邁出了實質(zhì)性步伐。

從分類征收改為綜合征收，劉劍文解釋，最主要的意義在于體現(xiàn)稅收的公平性。

“現(xiàn)行分類征收對于有多項收入的人來說，因為每項都有扣除，要比單項收入的人繳稅優(yōu)惠更多一些，這可能造成收入多的人少交稅，收入少的人反而多交稅的情況?！眲ξ呐e例稱，比如小張收入來源只有工薪所得，每月3600元，因為超過起征點，就要交稅；小李既有工薪所得也有勞務(wù)所得，其中工薪所得3500元，勞務(wù)所得800元，但由于這兩項都沒有達到指標(biāo)，所以即便小李每月收入4300元，依然不用交稅，這顯然有失公平。

“改革后的起征點將從以往單一的工資薪金所得變?yōu)?項勞動所得綜合收入?！币虼藙ξ膹娬{(diào)，實行綜合征收后，收入來源相對單一的群體會享受到更大的稅收優(yōu)惠，收入來源較多的人群，降稅幅度可能不大明顯。

比如小王每月只有工資收入10000元， “三險一金”扣除2000元，在現(xiàn)有稅制下經(jīng)過測算，需繳納345元的個稅。改革后，其每月僅繳納個稅90元即可。

小趙每月扣除 “三險一金”后的工資為5000元，同時還有勞務(wù)所得3000元和稿酬收入20000元。那么在現(xiàn)有分類征收稅制下，其每月應(yīng)繳個稅額為(5000-3500)×3%+800+4000=4845元。在綜合征收后，應(yīng)以其每月總收入28000元計算，即 (28000-5000)×20%=4600元，較之前略有下降。

起征點仍存爭議

針對各界最為關(guān)注的起征點，財政部部長劉昆解釋稱，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定的前瞻性。

但從目前坊間的反饋來看，不論是那些僅靠工資收入的單一收入群體，還是收入來源多元化的人群，似乎都不太“買賬”，認為漲幅空間較小。

在十三屆全國人大常委會第三次會議的分組會上，不少委員也對個稅起征點提出了不同意見。全國人大常委會委員李曉東就認為起征點還是有點偏低：“從3500元提高到5000元大概漲了40%，但2011年實行時GDP是48萬億，2017年GDP是82.7萬億，同比增長近70%。今年預(yù)期是6.5%，大概達到90萬億以上。這次雖然上調(diào)了，但考慮到工資占GDP的比例，再加上物價上漲和通貨膨脹情況以及現(xiàn)在應(yīng)該采取有力措施刺激消費，我個人認為8000元到1萬元的起征點，是比較合適的?！?/p>

學(xué)界不少聲音同樣認為起征點提高得 “還不夠”。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文向法治周末記者介紹，自1980年我國第一部個稅法出臺以來，我國共提高了四次起征點。從1980年的800元，到2006年的1600元，2008年的2000元，再到2011年調(diào)整至3500元，至今已有7年之久。

施正文透露，其實在2011年修訂之時，很多業(yè)內(nèi)專家就曾建議應(yīng)從2000元直接提高到5000元，但考慮到當(dāng)時國民整體財政收入情況等背景，最后從2000元提高至3500元。

個稅起征點應(yīng)如何確定，施正文認為，一般至少要考慮到人們收入水平的提高、物價水平的變動、消費水平這三大因素。

最高人民檢察院公訴二廳廳長鮮鐵可委員建議，應(yīng)依據(jù)各地區(qū)的人均基本生活支出水平，區(qū)分不同區(qū)域的實際消費水平來設(shè)計免征額和扣除標(biāo)準(zhǔn)。全國人大代表蔡毅也覺得不必全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可以授權(quán)省級人大常委會根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，在法定的幅度范圍內(nèi)具體確定適用標(biāo)準(zhǔn)，上報全國人大備案，例如北上廣等地可以考慮提到8000元到9000元。

但施正文并不認同這種觀點：一方面，從國際上來看，各國的個稅起征點標(biāo)準(zhǔn)都是統(tǒng)一的，不會因地域不同有所差別；此外，如果各地設(shè)定不同起征點，會在一定程度上因個稅壁壘影響人員、產(chǎn)業(yè)正常流動，甚至出現(xiàn)欠發(fā)達地區(qū)產(chǎn)業(yè)向發(fā)達地區(qū)逆向流動的情況，加劇地方經(jīng)濟差距，也容易造成逃稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

起征點如何設(shè)置一直存在不同的聲音。劉劍文認為，除了相關(guān)部門要通過收入、消費等大數(shù)據(jù)進行科學(xué)測算，并充分聽取民眾和各界學(xué)者意見外，未來也可以考慮建立起征點指數(shù)化機制，使其與物價水平、收入上漲水平、匯率變化等相關(guān)聯(lián)，可以根據(jù)消費物價指數(shù)等變化自動科學(xué)地進行調(diào)整。

專項附加扣除方案有待細化

此次個稅改革也引發(fā)了部分單身人士的 “恐慌”，因為 《草案》中 “增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除”的方案，被一些媒體解讀為 “單身稅”。

根據(jù)現(xiàn)行草案，年應(yīng)納稅所得額=年收入總額-6萬元-五險一金-子女教育支出-繼續(xù)教育支出-大病醫(yī)療支出-住房貸款利息和住房租金。這使得一些沒房子、沒孩子的單身群體認為可以扣除的項目較少，對他們不夠 “友好”。

“允許稅前扣除，只是意味著這部分支出允許在計稅時予以剔除，并非不用花錢?！眲ξ闹毖?，所謂 “單身稅”說法純屬無稽之談，也并非是專項附加扣除制度的本意。反之，這是我國首次在個稅制度中引入專項附加扣除概念，體現(xiàn)了稅收人性化、公平化的理念。

劉劍文進一步解釋稱，以前征稅只是考慮收入，卻沒有考慮到人們生活中教育、住房等維持生活的必要支出，增加專項附加扣除則把大量家庭支出必要因素納入個稅征管的考慮范疇，考慮了個人負擔(dān)的差異性，在某種程度上進一步提高了符合條件的居民的個稅起征點，有利于稅制公平，是一項重大進步。

不過 《草案》目前對專項附加扣除只有上述概括性規(guī)定，“具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定”。專項附加扣除究竟應(yīng)如何抵扣也成為了最大的疑問。

在施正文看來，設(shè)置科學(xué)的扣除上限和扣除標(biāo)準(zhǔn)非常重要，“是維持稅制公平的關(guān)鍵所在”。不過這一制度很大程度上是為了減輕家庭負擔(dān)，特別是中低收入家庭，因此抵扣內(nèi)容應(yīng)以維持基本生計為準(zhǔn)。

比如在子女教育方面，當(dāng)前義務(wù)教育階段花費并不高，學(xué)齡前教育費用支出相對較高，可將扣除重點放在學(xué)前教育，但家長給孩子報的 “貴族學(xué)?！?，或給孩子額外報的輔導(dǎo)班、課外班等就不應(yīng)納入。

“還要考慮哪些抵扣標(biāo)準(zhǔn)是全國統(tǒng)一的，哪些應(yīng)體現(xiàn)地區(qū)差別?！眲ξ闹赋觯痪€城市的教育支出、大病醫(yī)療支出，以及住房支出都相對更多。比如房租的抵扣，同樣面積的住房，北京、上海和三四線城市的租金就不一樣。因此他預(yù)測未來專項附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)會因地而異，根據(jù)實際的支出標(biāo)準(zhǔn)有所差異。

盡管專項附加扣除內(nèi)容相對復(fù)雜，有待后續(xù)配套政策的出臺，但劉劍文仍認為在個稅法中法律應(yīng)作出更為明確細致的規(guī)定，至少應(yīng)確定扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素，不應(yīng)留出太多的自由空間，這才符合稅收法定的基本原則。■