淺析企業(yè)內(nèi)部控制管理

譚企華

【摘要】當前的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部會計財務管理直接關系著企業(yè)的競爭實力。但是在我國的部分企業(yè)中，還沒有意識到會計財務管理的重要性，認為只要具備了完善的財務制度，就能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[1]。但是企業(yè)發(fā)展不僅有完善的財務制度，而且應具有內(nèi)部控制制度，做好風險防范體系，才能保障企業(yè)健康發(fā)展。

【關鍵詞】企業(yè)會計 內(nèi)部控制 財務管理

一、概述

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)中高層管理者和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。實現(xiàn)了由結(jié)果控制向過程控制的轉(zhuǎn)化；實現(xiàn)了由微觀細節(jié)向風險導向的轉(zhuǎn)化；實現(xiàn)了由會計控制向企業(yè)控制的轉(zhuǎn)化，不同于企業(yè)財務內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制的作用

1、保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營管理是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營運行的戰(zhàn)略基石和經(jīng)營前提。有效的合法合規(guī)經(jīng)營管理有助于企業(yè)應對不確定性風險和機會，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，有助于讓員工養(yǎng)成合規(guī)化的習慣，有助于領導層進行民主決策，防止權(quán)力過于集中而導致決策失誤。

2、保障企業(yè)資產(chǎn)安全

企業(yè)會計財務管理及內(nèi)部控制基根本目標是保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。在企業(yè)的生產(chǎn)以及管理工作中，首先保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。造成資產(chǎn)的安全威脅的主要有流動性的風險，內(nèi)部控制、計劃預算及授權(quán)審批等控制問題。通過盤點企業(yè)的資產(chǎn)，對企業(yè)支出、采購進行審核和檢查等內(nèi)部控制措施，都可以提高企業(yè)的資產(chǎn)安全。

3、財務報告及相關信息準確

內(nèi)部的控制要求會計的信息要真實和可靠，會計財務管理及內(nèi)部控制能夠為企業(yè)提供相對真實且準確的會計信息。在當前的一部分企業(yè)中，經(jīng)常會出現(xiàn)會計的一些信息不完善，誤導企業(yè)高層決策，影響企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部控制要求對相關的工作人員進行問責，落實和規(guī)劃好他們的職責和權(quán)力。在內(nèi)部控制中，要對會計的信息進行審核，不能模糊不清或失真。一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可以立即落實和進行問責，確保財務報告及相關信息準確[2]。

4、提高資金的周轉(zhuǎn)速度

企業(yè)會計財務管理以及內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)財務管理通過企業(yè)內(nèi)部控制，及時資金安排，加快資金周轉(zhuǎn)速度，依據(jù)市場資金需要和形式進行相應的規(guī)劃，根據(jù)市場供給側(cè)的變化來調(diào)整采購計劃，從而讓企業(yè)的資金利用得到進一步的優(yōu)化和提高，用更少的資金獲取更多的利潤。

5、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)內(nèi)部控制是滲透企業(yè)各個領域、覆蓋企業(yè)各個方面、融合企業(yè)人財物管理的系統(tǒng)工程，健全完善的內(nèi)部控制也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本。

三、內(nèi)部控制的管理

在部分企業(yè)中，管理人員內(nèi)部控制意識薄弱，企業(yè)會計財務管理及內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高，企業(yè)會計財務管理及內(nèi)部控制的制度不夠健全等，因此加強內(nèi)部控制的管理是非常必要的。內(nèi)部控制涉及面廣而且復雜，重點對內(nèi)部環(huán)境、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督等因素做如下闡述。

1、內(nèi)部環(huán)境

制訂完善的企業(yè)制度，簡潔高效的組織結(jié)構(gòu)，塑造良好的企業(yè)文化，提升員工的風險控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

①治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運行，強化監(jiān)督約束，可以有力地促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。

②機構(gòu)設置權(quán)責分配

企業(yè)應當結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設置雖然沒有統(tǒng)一的模式，但是，所采用的組織結(jié)構(gòu)應當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。

③內(nèi)部審計機制

企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性。

④人力資源政策

人力資源政策應當有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一般包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；對掌握重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。企業(yè)應當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

⑤企業(yè)文化

企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應在塑造良好的企業(yè)文化中應發(fā)揮關鍵作用。

2、控制活動

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有七種。企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。

①不相容職務分離控制

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。企業(yè)在設計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

②授權(quán)審批控制

常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。

特別授權(quán)是企業(yè)在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權(quán)力、條件和責任的應急性授權(quán)。

企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任，嚴格控制特別授權(quán)。

③會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行會計核算，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應當依法設置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。

④財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)，包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的問接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。

⑤預算控制

凡事預則立，不預則廢。全面預算管理是企業(yè)加強內(nèi)部控制、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具和抓手。規(guī)范企業(yè)加強全面預算管理各個環(huán)節(jié)的風險管控，促進全面預算管理在推動企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中發(fā)揮積極作用。

⑥運營分析控制

運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的間題，及時查明原因并加以改進。

⑦內(nèi)控績效考評

績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

⑧建立重大風險應急處理機制

企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。企業(yè)應當建立重大風性預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

3、內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應當制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應當根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應當形成書面報告，并揭示存在的缺陷。

企業(yè)應當制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案。企業(yè)應當跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。

企業(yè)應當在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎上，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。

四、結(jié)束語

對于企業(yè)的內(nèi)部控制管理，一定程度上決定了企業(yè)未來的發(fā)展。因此，企業(yè)應該注重內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量，這樣在激烈的市場競爭中才能夠保持一定的優(yōu)越性。財務管理是企業(yè)管理的重中之重，完善和系統(tǒng)化的內(nèi)部控制可以提升企業(yè)會計信息的真實性和準確性，幫助企業(yè)進行合理的規(guī)劃和財務運用，降低風險，實現(xiàn)獲取利益的最大化。

參考文獻：

[1]王斐.企業(yè)會計的財務管理及內(nèi)部控制問題探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（7）：99-99，100.

[2]熊詩麗.探析企業(yè)會計的財務管理內(nèi)部控制問題[EB/OL]，2018-05-17/2018-06-10.