鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策分析

劉方

目前，我國(guó)已經(jīng)初步建立起了以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主體、覆蓋現(xiàn)行主要稅種、采用多種優(yōu)惠方式的鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系。其主要內(nèi)容為：包括對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施所得稅加計(jì)扣除政策；對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)實(shí)施相關(guān)稅收優(yōu)惠政策；對(duì)重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策等。這一系列減稅措施為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展注入了新能量，助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展駛?cè)肓恕翱燔嚨馈?。政策體系主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是從優(yōu)惠對(duì)象看，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主；二是從優(yōu)惠稅種看，以所得稅為主、流轉(zhuǎn)稅為輔；三是從激勵(lì)方式看，我國(guó)稅收優(yōu)惠方式主要采用直接優(yōu)惠方式，即使采用間接優(yōu)惠方式也有較為嚴(yán)格的限制條件；四是從激勵(lì)環(huán)節(jié)看，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策大多集中在技術(shù)創(chuàng)新成果應(yīng)用領(lǐng)域，而對(duì)創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)—研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策并不多。（如表1所示）

一、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策實(shí)施中存在的問題

（一）法律依據(jù)：層次較低

目前，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策法律層次較低，并且缺乏系統(tǒng)性。除《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》中少量的激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策以外，其他相關(guān)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策大部分是國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以暫行條例、公告、通知、補(bǔ)充說明等形式出現(xiàn)，而且政策出臺(tái)較頻繁、數(shù)量較多，較多文件有時(shí)間限制，帶有很大的變化性，容易扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，造成企業(yè)享受優(yōu)惠政策的成本增加。

（二）著力點(diǎn)：多關(guān)注產(chǎn)業(yè)

目前稅收優(yōu)惠政策過多關(guān)注于產(chǎn)業(yè)，普惠性不足。如對(duì)符合相關(guān)條件的軟件、集成電路、動(dòng)漫企業(yè)給予了較多的稅收優(yōu)惠。但是，如果長(zhǎng)期對(duì)某一或幾個(gè)產(chǎn)業(yè)實(shí)施大規(guī)模的稅收優(yōu)惠政策，容易造成產(chǎn)業(yè)之間發(fā)展的不公，可能會(huì)導(dǎo)致其受到 WTO 補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼的指控。同時(shí)，政府也很難選準(zhǔn)應(yīng)該著重發(fā)展的產(chǎn)業(yè)類型。另外，從當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，依靠某一產(chǎn)業(yè)是很難維持經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，現(xiàn)階段政府要引導(dǎo)的是對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面升級(jí)，產(chǎn)品質(zhì)量全面提升，這就需要更多的企業(yè)具備強(qiáng)勁的創(chuàng)新能力，因此應(yīng)該以建立有利于創(chuàng)新的政策體系為主要方向，更多側(cè)重于創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供基礎(chǔ)性支持。

（三）優(yōu)惠環(huán)節(jié)：范圍有限

目前，鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)用范圍有限?，F(xiàn)行鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上，這種“事后優(yōu)惠”適用于產(chǎn)業(yè)化階段，限于已經(jīng)研發(fā)出新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)并實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入的創(chuàng)新活動(dòng)，而對(duì)研發(fā)、初試、中試、試用等創(chuàng)新環(huán)節(jié)和處于初創(chuàng)期、起步階段的企業(yè)扶持力度不夠。另外，現(xiàn)行支持創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要是基于企業(yè)資質(zhì)而不是基于創(chuàng)新活動(dòng)設(shè)計(jì)的，其適用對(duì)象主要是高新技術(shù)企業(yè)，具有創(chuàng)新活動(dòng)但尚未被認(rèn)定為高技術(shù)企業(yè)，無法享受優(yōu)惠政策。當(dāng)前，新模式、新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，按照原來的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，很多新創(chuàng)辦的科技型企業(yè)尤其是科技服務(wù)企業(yè)根本無法被認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，因而不能享受稅收優(yōu)惠。

（四）優(yōu)惠方式：不甚合理

目前我國(guó)稅收優(yōu)惠多采用稅收減免、稅率優(yōu)惠等直接方式，占比高達(dá)59.8%（如表2）。稅前扣除、加速折舊、延期納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用不多，所占比例較低。直接優(yōu)惠方式主要側(cè)重于事后優(yōu)惠和直接激勵(lì)，如果企業(yè)研發(fā)失敗，就享受不到優(yōu)惠。間接優(yōu)惠則側(cè)重于事前優(yōu)惠和間接激勵(lì)，具有先期性和導(dǎo)向性，可以使企業(yè)在投資的初期就享受到稅收優(yōu)惠的利益，能夠使企業(yè)把享受到的稅收利益多寡與企業(yè)稅前的某些具體的投資活動(dòng)聯(lián)系起來，通過影響稅基，間接地調(diào)節(jié)和引導(dǎo)企業(yè)投資行為，針對(duì)性強(qiáng)，方式靈活多樣。因此，我國(guó)應(yīng)更多采用間接優(yōu)惠方式調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。

（五）實(shí)施效果：激勵(lì)不足實(shí)感不強(qiáng)

目前，由于相關(guān)稅收優(yōu)惠政策缺失、不合理、落實(shí)不到位、適用條件苛刻等，使得激勵(lì)作用有限，企業(yè)享受政策實(shí)感不強(qiáng)。一是我國(guó)對(duì)創(chuàng)建高端實(shí)驗(yàn)室、孵化器等創(chuàng)新平臺(tái)的稅收優(yōu)惠力度較小，不利于創(chuàng)新平臺(tái)更好地為企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)和資源。二是目前稅收政策缺失、不合理不利于人力資本素質(zhì)提高和高端人才合理利用，不能有效培養(yǎng)人才和激發(fā)科研人才創(chuàng)新，以此較難提高企業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力和能力。三是研發(fā)費(fèi)用相關(guān)規(guī)定不合理不利于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入。企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)，根據(jù)規(guī)定僅將研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。目前委托研發(fā)越來越多，基數(shù)低將影響企業(yè)研發(fā)的積極性。除此之外，委托研發(fā)費(fèi)用由委托方扣除，但是現(xiàn)實(shí)中，如果委托方為事業(yè)單位或社會(huì)組織，委托方不需要加計(jì)扣除，受托方也無法加計(jì)扣除。四是與技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)或開發(fā)相關(guān)的所得稅優(yōu)惠較少，不利于相關(guān)活動(dòng)的產(chǎn)生。五是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策范圍太窄，不適用于專利實(shí)施許可合同、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同，不利于企業(yè)間技術(shù)轉(zhuǎn)讓。六是創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在持有期限等方面要求過于苛刻，導(dǎo)致企業(yè)很難享受到相關(guān)政策，不利于鼓勵(lì)創(chuàng)投企業(yè)為企業(yè)創(chuàng)新行為提供資金保障，激勵(lì)效果不足。

（六）納稅服務(wù)：有待加強(qiáng)

目前，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)納稅服務(wù)仍不到位，使得企業(yè)無法享受到相關(guān)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。例如由于政策宣傳不充分，稅務(wù)部門減免服務(wù)主動(dòng)性不夠，部分企業(yè)表示并不太了解相關(guān)減稅政策；政府部門間的銜接不夠，信息共享不足，使得一些優(yōu)惠對(duì)象認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；相關(guān)規(guī)定過于嚴(yán)格、辦理手續(xù)繁雜等導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行成本較高，使得企業(yè)放棄享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。這些原因的存在影響了減負(fù)效應(yīng)的發(fā)揮，使得部分企業(yè)無法享受鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

二、完善鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的建議

（一）總體思路

構(gòu)建和完善鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系，應(yīng)結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所處的階段和環(huán)節(jié)，靈活運(yùn)用稅收減免、降低稅率、稅前扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免、提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金、先征后返等稅收優(yōu)惠方式，形成支持覆蓋創(chuàng)新活動(dòng)全過程的開放性立體式稅收政策生態(tài)體系。逐步改變當(dāng)前以所得稅為主的稅收優(yōu)惠政策，通過加大對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度，對(duì)研發(fā)、初試、中試、試用、產(chǎn)業(yè)化等創(chuàng)新環(huán)節(jié)以及給企業(yè)特別是給處于種子期、起步階段的企業(yè)以更多實(shí)惠。為了更好的激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，政策優(yōu)惠體系應(yīng)覆蓋創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)的各方面。既要注重直接針對(duì)創(chuàng)新企業(yè)本身，又要注重針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、創(chuàng)新平臺(tái)、提供融資服務(wù)的銀行和擔(dān)保機(jī)構(gòu)；既要注重發(fā)揮企業(yè)作為市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)，又要注重提高創(chuàng)新要素配置效率，調(diào)動(dòng)科研人員積極性創(chuàng)造性的能動(dòng)作用、引導(dǎo)資本向創(chuàng)新領(lǐng)域配置。在逐步完善鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的關(guān)鍵階段，稅收優(yōu)惠政策體系的構(gòu)建應(yīng)該普惠式和特惠式相結(jié)合，政策優(yōu)惠體系重視對(duì)小微企業(yè)的普惠式支持的同時(shí)，還需要針對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)新資源集聚地區(qū)給予特惠式傾斜。

（二）構(gòu)建開放性立體式稅收政策生態(tài)體系的政策建議

1、完善各創(chuàng)新環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策

（1）促進(jìn)企業(yè)加快研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策

完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可進(jìn)一步普惠式提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例。積極研究虧損企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的辦法。盡快落實(shí)企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，并提高委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)。同時(shí)委托研發(fā)時(shí)，委托方無法扣除時(shí)，可允許受托方部分扣除。

建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度。對(duì)有自主創(chuàng)新意愿但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)，以及從事研究特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按研發(fā)費(fèi)用的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等，以彌補(bǔ)科研開發(fā)可能造成的損失，確保研究開發(fā)的資金保證。具體可按照研發(fā)費(fèi)用的5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，允許稅前扣除，實(shí)行?？顚Ｓ?，只能用于企業(yè)研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，逾期不用，應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。

實(shí)施企業(yè)創(chuàng)新再投資減免稅政策。企業(yè)自主創(chuàng)新投資取得的收益再用于從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)新投資項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，允許這部分收益享受再投資退稅的優(yōu)惠。

鼓勵(lì)向企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新捐贈(zèng)的稅收政策。從鼓勵(lì)社會(huì)向企業(yè)創(chuàng)新行為捐贈(zèng)的角度，應(yīng)允許企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，通過公益性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的）的捐贈(zèng)，應(yīng)比照公益性捐贈(zèng)予以稅前扣除。對(duì)企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體向企業(yè)科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈(zèng)額在企業(yè)或個(gè)人所得稅前列支，而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈(zèng)限額。同時(shí)，捐贈(zèng)收入不列入被捐贈(zèng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。

（2）促進(jìn)新技術(shù)新產(chǎn)品初試、中試、試用、產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠政策

完善科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策。將技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)或開發(fā)相關(guān)的所得納入所得稅減免范圍；將專利實(shí)施許可合同、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同納入到技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策范圍內(nèi)；給予個(gè)人技術(shù)入股免稅待遇；為了促進(jìn)專利技術(shù)快速產(chǎn)業(yè)化，探索實(shí)施專利盒制度，原則上對(duì)遞交專利申請(qǐng)的創(chuàng)新企業(yè)提供一定的稅收減免措施，即企業(yè)因其專利發(fā)明獲取的利潤(rùn)，減按較低稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)創(chuàng)新過程中的中間產(chǎn)品、初試產(chǎn)品、中試產(chǎn)品、試用產(chǎn)品適用減免稅政策，從而加快創(chuàng)新成果的形成和產(chǎn)業(yè)化。

實(shí)施新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資產(chǎn)投資免稅制度。為了促進(jìn)新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，允許企業(yè)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化當(dāng)年將投資額的一定比例從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除，或者將該部分作為特別折舊計(jì)入損耗之中，從而通過減少企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)降低稅負(fù)，促進(jìn)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。

加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)出現(xiàn)虧損的減免稅支持力度。企業(yè)創(chuàng)新投資項(xiàng)目的損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度已納的所得稅，向前結(jié)轉(zhuǎn)的虧損彌補(bǔ)期可以為 3—5 年。

完善高新技術(shù)企業(yè)、科技中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。加快落實(shí)新修訂的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，充分考慮新模式、新業(yè)態(tài)的涌現(xiàn)，支持互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)等具有新模式、新業(yè)態(tài)的企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定并享受相關(guān)政策。

促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。首先，減免戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅。對(duì)符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)關(guān)系重大經(jīng)濟(jì)安全的新興產(chǎn)業(yè)免征企業(yè)所得稅，對(duì)新辦的符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，自獲利年度起實(shí)行兩免三減半政策。其次，出臺(tái)鼓勵(lì)金融資本支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。適當(dāng)減免為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目提供貸款的商業(yè)銀行利息收入的增值稅；投資于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)生損失時(shí)，允許用以前一定年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，并退回以前年度已經(jīng)交納的企業(yè)所得稅。

（3）促進(jìn)科技產(chǎn)品推廣運(yùn)用的稅收政策

需要運(yùn)用稅收政策調(diào)整消費(fèi)者的需求結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)和擴(kuò)大消費(fèi)者對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的消費(fèi)。一是為了增強(qiáng)對(duì)高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，可以對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的科技產(chǎn)品，按16%的法定稅率征稅；若納稅人在納稅年度內(nèi)盈利，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退；若納稅人在納稅年度內(nèi)虧損，對(duì)其增值稅實(shí)行即征即退。對(duì)屬于培育期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，在培育期內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退政策。由于增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，通過實(shí)行即征即退的政策，使得消費(fèi)者購(gòu)買高科技企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)下降，可以起到鼓勵(lì)消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。另外，納稅人銷售該產(chǎn)品并隨同銷售一并取得的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受該產(chǎn)品增值稅即征即退政策。退還的稅款，由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備或國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新研發(fā)的設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。三是考慮對(duì)部分國(guó)家主導(dǎo)企業(yè)自主研發(fā)的產(chǎn)品實(shí)行更低的增值稅稅率，或者在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵蕘砥鸬焦膭?lì)消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。

2、鼓勵(lì)創(chuàng)新人才為企業(yè)提供智力支持的稅收政策

積極發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)分配的功能并加快完善激勵(lì)人力資本提高的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)人力資源為企業(yè)提供更好的創(chuàng)新服務(wù)。一是對(duì)主要研發(fā)人員因科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的獎(jiǎng)金、省級(jí)以下政府和企業(yè)頒發(fā)的重大技術(shù)成就獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)引進(jìn)企業(yè)急需的技術(shù)人才發(fā)放的一次性津貼或安家費(fèi)等獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。二是對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)中高級(jí)人才所持有本企業(yè)的股權(quán)獲得的股息紅利所得減半征收個(gè)人所得稅；科技創(chuàng)新型企業(yè)的自然人股東在將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作公司資本金時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)高技術(shù)人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。三是落實(shí)提高一般企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例的同時(shí)，進(jìn)一步提高高新技術(shù)企業(yè)和科技中小企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的比例，從而鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資。四是允許家庭高等教育、個(gè)人繼續(xù)教育支出在個(gè)人所得稅前全額或部分扣除，鼓勵(lì)居民進(jìn)行人力資本投資。五是實(shí)施外國(guó)技術(shù)人才的所得稅減免制度。為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)于外國(guó)技術(shù)人才受雇傭在本國(guó)企業(yè)、研究院或者相關(guān)機(jī)構(gòu)從事企業(yè)技術(shù)開發(fā)的員工，給予5年的所得稅減免。

3、完善對(duì)創(chuàng)投企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策

實(shí)施資本向企業(yè)創(chuàng)新行為聚集的稅收優(yōu)惠政策，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)新積累發(fā)展資本，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)。如，適當(dāng)放寬對(duì)提供資金、非貨幣性資產(chǎn)投資的創(chuàng)投企業(yè)享受抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠政策的條件。加快落實(shí)將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策推廣至全國(guó)。允許以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得免繳部分企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。允許金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小微企業(yè)貸款獲得的部分利息收入免征增值稅。

4、加大對(duì)創(chuàng)新平臺(tái)的稅收優(yōu)惠力度

為鼓勵(lì)孵化器、科技園更好地為孵化企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)和資源，需要進(jìn)一步加大對(duì)孵化器、科技園等大型創(chuàng)新平臺(tái)稅收優(yōu)惠的力度。如對(duì)符合一定條件的營(yíng)利性大學(xué)科技園、孵化器的收入免征部分企業(yè)所得稅。

5、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)

加強(qiáng)制度供給，建立多元化納稅服務(wù)體系，優(yōu)化納稅服務(wù)和提升服務(wù)質(zhì)量，推行“一站式”辦理和拓展辦稅渠道，進(jìn)一步降低辦稅成本。與此同時(shí)，提高政策的可操作性，解決政策“最后一公里”問題。加大對(duì)稅收政策的宣傳力度，組建“輔導(dǎo)隊(duì)”精準(zhǔn)實(shí)施宣傳輔導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要做好減稅效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)和分析工作，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。通過專項(xiàng)督導(dǎo)、執(zhí)法督察、績(jī)效考評(píng)等方式跟蹤問效和監(jiān)督問責(zé)，確保減稅優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

（作者單位：國(guó)家發(fā)展改革委經(jīng)濟(jì)所）