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    外部審計對盈余管理影響研究
    ——基于中國上市銀行的經(jīng)驗數(shù)據(jù)

    2018-08-10 07:34:32鄭宜坤
    關(guān)鍵詞:盈余事務(wù)所會計師

    鄭宜坤

    文獻綜述:國內(nèi)外對于外部審計是否為四大會計師事務(wù)所與上市公司的盈余管理程度的研究并不充分,多集中在對審計主體進行分析,一般來說,審計師的工作經(jīng)驗越豐富,資歷越老,職稱越高,他所提供的審計報告質(zhì)量越高。Owhoso et al.(2002)也指出,審計師豐富的工作經(jīng)驗利于其發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯報,加強審計報告質(zhì)量。國內(nèi)學(xué)者研究結(jié)果基本與其相似,盡管Denolo(1981)年已經(jīng)從理論上證明了規(guī)模越大,越具有品牌效應(yīng)的會計師事務(wù)所提供的審計報告質(zhì)量更高。但本文與其主要區(qū)別由:(1)選取的樣本不同:本文基于本國視角,力求發(fā)現(xiàn)外部審計對我國上市商業(yè)銀行的影響;(2)對審計報告質(zhì)量的評價標準不同,本文側(cè)重于分析被審計單位的盈余管理程度;(3)政策背景不同:2007年新會計準則的實施,對審計工作提出了新的要求。

    理論分析及研究假設(shè):

    (一)外部審計與上市商業(yè)銀行盈余管理程度的假設(shè)

    盈余管理就是旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程,以獲取某些私人利益的“披露管理”(Katherine Schipper,1989)由于國際四大會計師事務(wù)所審計費用較高,而審計費用直接計入當期管理費用,對衡量上市公司高管管理水平的凈利潤等財務(wù)指標產(chǎn)生直接影響,為了營造良好的財務(wù)指標,獲得股東的青睞以及更多的獎勵,上市商業(yè)銀行高管可能會傾向與進行一定程度的盈余管理;另外,會計主體的財務(wù)信息除了受到內(nèi)部審計和外部審計的監(jiān)督外,還受到證券市場上每一個投資者的監(jiān)督。國際四大會計師事務(wù)所在國內(nèi)外都享有較高的聲譽,會計審計質(zhì)量好,投資者對其信賴程度也高,但是正因為資本市場上的這種盲目信賴,降低了高管進行盈余管理被發(fā)現(xiàn)的風險水平。因而我們可以作出如下假設(shè):

    H1:限定其他條件,由國際四大會計師事務(wù)所進行的外部審計行為與商業(yè)銀行盈余管理程度呈正相關(guān)關(guān)系。

    樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

    我國于2007年1月1日起正式執(zhí)行新會計準則,為了防止新舊會計準則變更對數(shù)據(jù)可比性的影響,本文選擇A股上市銀行2007-2016年數(shù)據(jù)為樣本。如表(1),本文對被解釋變量和解釋變量作出了明確的定義,由于商業(yè)銀行與其他一般企業(yè)在主要經(jīng)營對象上存在很大的差異,主要以貸款余額、貸款損失撥備、貸款變動額為盈余管理對象,故本文采用艾林(2013)測量我國商業(yè)銀行盈余管理程度的方法,即異常貸款損失撥備計量模型。該模型計算了與不良貸款的發(fā)生相關(guān)的事項,進而估算出不可計量的異常貸款損失撥備的金額,并通過分析實際值與估算值之間的差額得出商業(yè)銀行盈余管理的程度。該模型求取商業(yè)銀行盈余管理度公式如(2.1)所示:

    BEM=[ε]

    其中,本期貸款損失撥備用LLPt表示,上期貸款損失撥備金額用ELLPt表示,本期的不良貸款額用NPLt表示,本期貸款總額用LOANt表示,上期末資產(chǎn)總額用At-1△LOANt=LOANt-LOANt-1,△NPLt=NPLt-NPLt-1.的絕對值即為商業(yè)銀行的盈余管理程度測度值。

    為了檢驗假設(shè)1,,構(gòu)建模型2

    以上變量具體解釋見表1

    表1 :主要變量及說明

    實證分析:

    (一)描述性統(tǒng)計

    描述性統(tǒng)計如表2所示。被解釋變量BEM的均值為0.06%,表明中國上市商業(yè)銀行存在盈余管理行為,但是由于其行業(yè)性質(zhì)的特殊性,盈余管理情況很??;最大值0.2%和最小值0.003%.說明不同商業(yè)銀行盈余管理水平不同。BIG4均值99.21%,說明上市銀行的多由國際四大會計師事務(wù)所執(zhí)行審計工作。在控制變量當中,SIZE均值28.69%,標準差為1.26,說明上市商業(yè)銀行規(guī)模相當,整體變異性低,ROA均值0.01122,最大值0.01474,最小值0.0047,說明我國上市商業(yè)銀行盈利情況整體較均衡,波動幅度?。籆OUNTRE的均值為0.8125表明上市商業(yè)銀行多為全國性商業(yè)銀行。

    表2 .變量的描述性統(tǒng)計

    (二)多元回歸結(jié)果

    表3列示了外部審計與盈余管理程度之間的OLS多元回歸分析結(jié)果:

    由表3可知,BIG4第(2)列t值=3.18,系數(shù)水平為0.0010574,這充分說明外部審計工作由國際四大會計師事務(wù)所完成,顯著增加了上市商業(yè)銀行的盈余管理程度,支持了假設(shè)H1。我國的資本市場發(fā)展晚,審計制度建立時間短,不夠成熟,資本市場上的投資者相關(guān)經(jīng)驗不足,過度信賴審計結(jié)果為上市商業(yè)銀行高管進行盈余管理創(chuàng)造了條件,而四大會計師事務(wù)所審計較高的費用,也為上市銀行高管的盈余管理提供了動機。

    研究結(jié)論、政策建議

    基于上述研究,我們發(fā)現(xiàn)上市商業(yè)銀行盈余管理程度較低,但是外部審計為國際四大會計事務(wù)所顯著增加了上市商業(yè)銀行盈余管理。

    本文的政策啟示:(1)與西方成熟的經(jīng)濟相比,外部審計為知名度更高,專業(yè)化更強的國際四大會計師事務(wù)所非但沒有抑制商業(yè)銀行的盈余管理水平,反而在一定程度上起到了推動作用,說明我國證券市場的相關(guān)監(jiān)管制度尚不完善,投資者對于國際知名會所的認可和信賴過于盲目,需要加強對會計主體的公眾監(jiān)管力度,政府投資者不應(yīng)過度信賴審計意見,應(yīng)有相對獨立的判斷。(2)發(fā)展國內(nèi)諸如瑞華、立信會計師事務(wù)所的實力,完善其審計機制,有利于降低我國上市公司的審計成本,減小審計費用對盈余管理的推動作用。

    表3

    限于研究主題,本文具有以下局限性:(1)本文僅研究了上市的16家商業(yè)銀行,數(shù)據(jù)量較小,(2)對于會計質(zhì)量水平有很多度量指標,比如及時性、穩(wěn)健性和相關(guān)性,本文僅選擇了盈余管理水平這一度量指標,未分析外部審計對其他質(zhì)量指標的影響。因而上述兩點可以成為未來研究的方向。

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