欣泰電氣財務(wù)舞弊案例分析

鴉舒顏

一、案例背景介紹

2011年3月，欣泰電氣首次提交上市申請，但未獲通過。主要原因是盈利能力不佳，欣泰電氣2010年4月收購控股股東遼寧欣泰股份66kV及以上油浸式變壓器生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)的主要資產(chǎn)，但收購后該業(yè)務(wù)收入嚴重下滑，該年度遼寧欣泰也出現(xiàn)了虧損，進而使欣泰電氣的持續(xù)盈利能力受到重大不利影響。首次上市失敗后不久，欣泰電氣便表示將二次申請上市。

在第二次申請上市的過程中，欣泰電氣將保薦券商由華泰聯(lián)合證券更換為興業(yè)證券。同時，公司總會計師劉明勝發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收賬款余額過高，恐難以滿足上市要求，就與公司賣際控制人、董事長溫德乙商議，以對外借款的方式偽造應(yīng)收賬款回收，以此達到減少應(yīng)收賬款余額的目的。經(jīng)商議，溫德乙同意了這種做法，并開始了財務(wù)造假的行為，對公司2011年度，2012年度及2013年半年度的財務(wù)報表進行了粉飾。

2012年，欣泰電氣再次遞交上市申請，并獲得通過，成功于2014年1月在創(chuàng)業(yè)板掛牌交易。

2015年7月14日，欣泰電氣收到證監(jiān)會發(fā)出的《調(diào)查通知書》，因涉嫌違反相關(guān)法律法規(guī)而被立案調(diào)查。欣泰電氣財務(wù)舞弊事件就此開始發(fā)酵。

2016年9月2日，創(chuàng)業(yè)板所在的深交所根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板般票上市規(guī)則（2014年修訂）》決定從2016年9月6日開始停止欣泰電氣般票的所有交易。

2016年12月8日，欣泰電氣收到證監(jiān)會發(fā)出的《行政復(fù)議決定書》，表示將維持原先對該公司作出的行政處罰決定。

2017年1月3日，欣泰電氣發(fā)布公告稱，其已向北京市第一中級人民法院提交行政訴訟的相關(guān)書面文件。

2017年2月28日，欣泰電氣訴證監(jiān)會一案在北京市第一中級人民法院開庭審理。截至本文定稿前，法院尚未進行判決。

二、欣泰電氣財務(wù)舞弊手段

欣泰電氣的財務(wù)舞弊從時間角度來看主要由兩個方面構(gòu)成：IPO期間申請文件中涉及財務(wù)數(shù)據(jù)造假、上市后披露的財務(wù)報告中涉及數(shù)據(jù)造假以及信息披露不合規(guī)。

為了達到上市融資的目的，欣泰電氣時任總會計師劉明勝向董事長溫德乙提出通過期末借入款項偽造應(yīng)收賬款回收，并于下個會計期初還款沖回的方案。該提議得到董事長溫德乙的首肯，兩人共同謀劃后決定通過銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓的方法來減少應(yīng)收余額。從2011年期末到2013年期中，欣泰電氣將借入的款項、公司自身銀行存款以及虛假的銀行單據(jù)偽裝成客戶應(yīng)收賬款清償，一般在期末采取這種方式虛減應(yīng)收賬款，然后在下期初進行紅字沖銷，將應(yīng)收賬款余額調(diào)回。

上市后，欣泰電氣在2013-2014年的年度和半年度財務(wù)報告中均有財務(wù)造假行為，其中2014年度財務(wù)報告中還有應(yīng)披露未披露事項。2013年期末至下期末的一年時間內(nèi)，也就是上市后的第一年，該公司仍舊利用借入款項和銀行單據(jù)造假的手法偽造客戶應(yīng)收賬款清償，選擇在期末采取上述手法造假，來粉飾該期的財務(wù)報告。另外，欣泰電氣還存在高管侵占的現(xiàn)象，董事長溫德乙為滿足個人需求，占用公司大量資金，到2014年期末，合計侵占欣泰電氣資金6388萬。該關(guān)聯(lián)事項并未在年度報告中對外披露，導(dǎo)致該年度報告違反了信息披露條例。

三、欣泰電氣違反的審計目標(biāo)

（一）與交易和事項相關(guān)的具體審計目標(biāo)

興業(yè)證券在對欣泰電氣進行財務(wù)盡職調(diào)查的過程中，未按要求就以上提到的一系列異常交易進行核查，在對銀行存款進行核查時，甚至直接引用注冊會計師的審計底稿。

該行為違反了銷售交易的準(zhǔn)確性目標(biāo)。

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)

據(jù)調(diào)查，負責(zé)欣泰電氣財務(wù)報表審計的興華會計師事務(wù)所在審計欣泰電氣TO期間財務(wù)報表和2013-2014年度財務(wù)報表時沒有盡到應(yīng)盡的責(zé)任，所出具的審計報告存在虛假記載。興華所將欣泰電氣各期的收入均認定為可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，而應(yīng)收賬款科目為與收入高度相關(guān)的會計科目，也被興華所列為了重大賬戶。

但在具體的審計過程中，興華所卻無視欣泰電氣應(yīng)收賬款明細賬中大量的紅字沖銷，沒有對異常紅字沖銷實施進一步的審計程序。同時，在對應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款、預(yù)付賬款進行函證的過程中，沒有對收到回函中余額不符的情況進行任何調(diào)整，也未設(shè)計進一步審計程序：對于未回函的情況也未全部采取替代程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（三）與列表和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)

在第二次申請上市的過程中，欣泰電氣將保薦券商由華泰聯(lián)合證券更換為興業(yè)證券。同時，公司總會計師劉明勝發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收賬款余額過高，恐難以滿足上市要求，就與公司實際控制人、董事長溫德乙商議，以對外借款的方式偽造應(yīng)收賬款回收，以此達到減少應(yīng)收賬款余額的目的。經(jīng)商議，溫德乙同意了這種做法，并開始了財務(wù)造假的行為，對公司2011年度，2012年度及2013年半年度的財務(wù)報表進行了粉飾。

2015年8月，欣泰電氣將四套房產(chǎn)轉(zhuǎn)賣予高層管理人員的親屬，而未就該關(guān)聯(lián)事項向董事會和監(jiān)事會遞交提案進行審議，也沒有對外披露。

該行為違反了在披露過程中完整性和準(zhǔn)確性的審計目標(biāo)。

四、欣泰電氣財務(wù)舞弊帶給我們的啟示

隨著資本市場的運作，會計信息在一個良好的市場中起著舉足輕重的作用，同時會計信息對各經(jīng)濟主體的決策起到重大影響。財務(wù)舞弊者把正確的會計信息扭曲，會給使用者的分析和決策帶來阻礙。因此，治理會計信息失真，指出財務(wù)造假事件成為了刻不容緩需要解決的問題。

作為一名注冊會計師，無論在任何時候，在任何地點，都不能忘了自己的審計目標(biāo)，只有對審計目標(biāo)有清晰、深刻的認識，才能有效的引導(dǎo)市場參與者做出理性的經(jīng)濟決策。