淺析納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

魏宇

【摘 要】在市場競爭越來越激烈的基礎(chǔ)上，企業(yè)如果想要實現(xiàn)自身的利潤最大化、企業(yè)價值最大化等的財務(wù)目標(biāo)，就需要在同行業(yè)企業(yè)之中脫穎而出，要么是增加收入，要么是盡可能的想辦法降低成本、費(fèi)用以及稅收負(fù)擔(dān)，從而提高自身的盈利能力。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；企業(yè)；財務(wù)管理

在市場競爭越來越激烈的基礎(chǔ)上，企業(yè)如果想要實現(xiàn)自身的利潤最大化、企業(yè)價值最大化等的財務(wù)目標(biāo)，就需要在同行業(yè)企業(yè)之中脫穎而出，要么是增加收入，要么是盡可能的想辦法降低成本、費(fèi)用以及稅收負(fù)擔(dān)，從而提高自身的盈利能力。稅收是政府憑借政治權(quán)力取得財政收入的一種形式，作為中國公民和中國企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，但是稅收作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分，稅金對實現(xiàn)企業(yè)的會計收入與經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有著不容忽視的意義。

一、稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃，從實際上來說，是企業(yè)為了實現(xiàn)其自身利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)最大可能的降低稅負(fù)的一種合理合法行為。稅務(wù)籌劃在提高納稅人的納稅意識、提高企業(yè)的財務(wù)管理水平、優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)與資源配置、提高企業(yè)財務(wù)利益最大化等方面有幫助，最終有助于提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)了企業(yè)的長期發(fā)展，企業(yè)在以后收入與利潤增長之后，必然會使國家的財政收入及稅收收入得到增長，實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)利益與社會利益的有效結(jié)合。

二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

稅務(wù)籌劃是納稅人通過對企業(yè)發(fā)生的財務(wù)活動進(jìn)行合理的安排，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享受最大的稅收利益。本文從納稅籌劃對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動、利潤分配四個方面的作用來分別闡述。

（一）稅務(wù)籌劃在經(jīng)營活動中的意義

企業(yè)的經(jīng)營活動是指企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)營對象的內(nèi)容，比如生產(chǎn)活動，比如出去采購材料，比如對外銷售等等，企業(yè)的經(jīng)營活動是企業(yè)生存下去的基礎(chǔ)，企業(yè)的利潤大部分是依靠在日常經(jīng)營過程中積累的。所以，稅務(wù)籌劃對于在經(jīng)營活動中的節(jié)稅作用更加突出，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃主要有以下幾個面：

1.合理充分的應(yīng)用國家的減免稅收優(yōu)惠政策。

例如：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計扣除，如果企業(yè)雇用殘疾人員，假設(shè)該殘疾職工一年的工資總額為10萬元，那么在計算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時可以將殘疾職工工資的總額納稅調(diào)減100%，即可以在扣除該職工工資的基礎(chǔ)上再扣除10萬元；

另外國家對小型微利企業(yè)大力扶持，在2015年至2017年期間給予極大的優(yōu)惠政策：

案例：紅蘋果公司是一個小規(guī)模的一般性企業(yè)，符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)2015年度的應(yīng)納稅所得額是31萬元，其2015年應(yīng)繳企業(yè)所得稅31*20%=6.2萬。如果在2015年進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，例如增加購買一些辦公用品，這樣企業(yè)花費(fèi)的管理費(fèi)用就會增加一部分（假設(shè)這部分增加的管理費(fèi)用為1萬元整），將2015年的應(yīng)納稅所得額減少了一萬元，那么2015年1-9月份的應(yīng)納稅所得額為（31-1）/12*9=22.5萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為22.5*20%=4.5萬元，10-12月份的應(yīng)納稅所得額為（31-1）/12*3=7.5萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為7.5*50%*20%=0.75萬元，那么共繳納所得稅為4.5+0.75=5.25萬元，比籌劃前少繳所得稅9500元。

2.合理增加準(zhǔn)予扣除項目

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項費(fèi)用支出并不是都可以按實際發(fā)生的數(shù)量據(jù)實扣除，如企業(yè)為宣傳自家的產(chǎn)品而發(fā)生的宣傳費(fèi)用，員工在工作的過程中支付的工作餐的費(fèi)用，或者是員工出差發(fā)生的差旅費(fèi)費(fèi)用，只有在規(guī)定的范圍內(nèi)可以扣除，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要盡量將這方面的費(fèi)用扣除額做到最大，合理安排差旅費(fèi)、工作餐等類似費(fèi)用與宣傳產(chǎn)品的費(fèi)用以及其他方面的支出，盡量為企業(yè)做到少繳稅收，增加利潤。

案例：泰華公司是一個一般性的商業(yè)企業(yè)，主要經(jīng)營銷售生產(chǎn)計算機(jī)的核心材料，其為增值稅一般納稅人，這幾年公司發(fā)展非常迅速，當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入總額為80000萬元，為了擴(kuò)大企業(yè)在市場上的影響，該企業(yè)開始生產(chǎn)市場上少見的新品，為了促進(jìn)銷售，該公司為產(chǎn)品進(jìn)行大力宣傳，共花費(fèi)宣傳支出80萬元，該企業(yè)為支付工作餐、差旅費(fèi)等業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為50萬元，當(dāng)年的利潤總額為666萬元，由此可得為進(jìn)行產(chǎn)品宣傳發(fā)生的費(fèi)用扣除扣除限額為666*15%=99.9萬元，超出該企業(yè)的廣告費(fèi)用總額，該企業(yè)支付工作餐、差旅費(fèi)的費(fèi)用實際發(fā)生額的60%為50*60%=30萬元，營業(yè)收入的千分之五為400萬元，宣傳費(fèi)用和支付工作餐、差旅費(fèi)的扣除總額為110萬元，在該種情況下，如果把相關(guān)的招待費(fèi)費(fèi)用通過合理的方式轉(zhuǎn)為為進(jìn)行產(chǎn)品宣傳而發(fā)生的費(fèi)用就可以全部扣除，比如，公司如果因日常經(jīng)營需要有購買的禮物，原來是作為企業(yè)的業(yè)務(wù)招待支出，如果在贈送客戶的紀(jì)念品上加上該企業(yè)的商標(biāo)達(dá)到宣傳企業(yè)產(chǎn)品的目的，那么該筆費(fèi)用支出就可以作為企業(yè)的廣告費(fèi)用而不再是招待費(fèi)用，假設(shè)這筆支出為15萬元，那么招待費(fèi)的扣除限額為35*60%=21萬元，廣告費(fèi)的扣除限額為80+15=95萬元，總額為116萬元，由此可以看出，該企業(yè)的營業(yè)收入和費(fèi)用支出一定的情況下，減少費(fèi)用支出，降低了企業(yè)的當(dāng)期利潤，最終降低了企業(yè)的所得稅，達(dá)到了納稅籌劃的目標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃在籌資活動中的意義

一般來說，可以將企業(yè)的資金分為負(fù)債籌資和所有者權(quán)益籌資，而對于籌資公司來講，這兩種籌資方式的不同，可能企業(yè)年終獲得的利潤就會大不同，普通股股東的股利是用企業(yè)的稅后利潤來分配的，而籌集負(fù)債花費(fèi)的利息費(fèi)用可以在企業(yè)的稅前扣除，從而達(dá)到節(jié)省稅收支出的目的。

案例：ABCD公司是一個生產(chǎn)環(huán)境保護(hù)方面設(shè)備的企業(yè)，由于國家政策的引導(dǎo)，環(huán)保設(shè)備銷售情況明顯變好，所以企業(yè)的營業(yè)額與收益迅速提高，這時該企業(yè)要擴(kuò)大生產(chǎn)，此時企業(yè)資金不足，現(xiàn)在需要籌集資金，資金缺口大約5000萬元人民幣，該公司的財務(wù)人員了解得知負(fù)債籌資的資本成本大約為7%，假如ABCD企業(yè)當(dāng)年的息稅前利潤為800萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，有以下幾種籌資方式可供選擇，小王提出的方案為：發(fā)行股票籌集資金3000萬元，發(fā)行債券融資2000萬元，需要付出的利息費(fèi)用為2000*7%=140萬元，應(yīng)納稅所得額為800-140=660萬元，應(yīng)該繳納的所得稅為660*25%=165萬元，稅后凈利潤為660-165=495萬元；小李提出的方案為：發(fā)行股票融資，籌集的資金為4000萬元，從銀行取得借款， 籌集的資金為1000萬元，需要付出的利息費(fèi)用為1000*7%=70萬元，應(yīng)納稅所得額為800-70=730萬元，應(yīng)該繳納的所得稅為730*25%=182.5萬元，稅后凈利潤為730-182.5=547.5萬元；小任提出的方案為：發(fā)行股票籌集，籌集的資金總額為5000萬元，應(yīng)納稅所得額為800萬元，應(yīng)該繳納的所得稅為800*25%=200萬元，稅后凈利潤為800-200=600萬元；權(quán)益凈利率=凈利潤/股東權(quán)益，計算得知，三個方案的權(quán)益凈利率分別為16.5%、13.69%、12%，從此可以看出，該企業(yè)的負(fù)債程度越高，權(quán)益凈利程度越高，但是企業(yè)不能無限制的加大財務(wù)杠桿，會使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險變大，綜合考慮財務(wù)風(fēng)險和利息的抵稅作用。

（三）稅務(wù)籌劃在投資活動中的意義

企業(yè)的籌資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動，大體上可以分為直接投資和間接投資。

1.稅務(wù)籌劃對直接投資來說，作為投資者首先應(yīng)該想到的是企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策。我國的企業(yè)所得稅規(guī)定了許多減免稅、加速折舊、減記收入、稅額抵免等優(yōu)惠政策，通過創(chuàng)造條件，在不違反稅收法律法規(guī)的條件下可以減少稅金增加企業(yè)利潤。

案例：大興公司為一般納稅人企業(yè)，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)橡膠產(chǎn)品，2016年它的應(yīng)納稅所得額為50萬元，在職的員工人數(shù)為80個人，資產(chǎn)規(guī)模總額達(dá)到2500萬元，這時不符合小型微利企業(yè)認(rèn)證的條件，它的應(yīng)納稅所得額為50*25%=12.5萬元，財務(wù)人員盡職盡責(zé)，認(rèn)真研讀稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)該廠的職工人數(shù)與資產(chǎn)總額都符合小型微利企業(yè)的條件，只有它的應(yīng)納稅所得額超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，最后財務(wù)人員與該廠的總經(jīng)理進(jìn)行協(xié)商，在不影響該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，將原本的一個公司分為兩個公司，應(yīng)納稅所得額在兩個公司之間分?jǐn)?，假如各占一半，都?5萬元，那么這兩個企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為25*20%*50%*2=5萬元，這樣子該企業(yè)就節(jié)省了12.5-5=7.5萬元的稅金。

2.稅務(wù)籌劃對于間接投資來說，投資者需要重點關(guān)注的是投資收益的大小和投資風(fēng)險的大小，不同的投資對象，得到的投資收益的稅收待遇是不一樣的。間接投資的債券投資，如果是國家債券的利息收入那么是免稅收入，如果是企業(yè)取得的是股息紅利收入則要按投資的企業(yè)是否是居民企業(yè)區(qū)別對待。因此，投資者在進(jìn)行間接投資時，不但要考慮投資風(fēng)險、投資收益，而且一定要考慮到相關(guān)的稅收法律法規(guī)，這樣才能最大限度的做出對企業(yè)有利的決策。

（四）稅務(wù)籌劃在企業(yè)利潤分配中的意義

企業(yè)在對其實現(xiàn)的稅后凈利進(jìn)行分配時，要充分考慮到企業(yè)的盈利能力及分配政策。例如，企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以據(jù)實全額扣除，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)雖然不能全額扣除，但是沒有營業(yè)收入方面的限制，企業(yè)可以充分利用這一政策大力宣傳推遲企業(yè)的納稅年限，以滿足企業(yè)和國家雙重利益的需要。

三、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從短期看，降低了企業(yè)的稅負(fù)，但從長遠(yuǎn)來看，不僅提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平、納稅人的納稅意識，而且會幫助企業(yè)實現(xiàn)其利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)，另外，隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)和國家的雙贏目標(biāo)。因此，納稅籌劃是企業(yè)在決策中的地位舉足輕重，每個納稅人都應(yīng)該給予極大重視。

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