對國有企業(yè)會計監(jiān)督的幾點認識

萬禮平

一、會計監(jiān)督概述

會計監(jiān)督是指企業(yè)會計機構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員根據(jù)法律法規(guī)，對企業(yè)經(jīng)營活動的資金使用情況從合法性、真實性、合理性、有效性等多個方面進行監(jiān)督的過程。根據(jù)不同的標準，可以劃分成不同的會計監(jiān)督種類。

1.內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。根據(jù)會計監(jiān)督機構(gòu)的不同，可分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督是指專業(yè)的會計機構(gòu)和會計工作人員之外的國家財政部門、審計部門等相關(guān)部門、機構(gòu)及人群等對企業(yè)的會計工作和會計行為進行監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指會計機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員進行的相關(guān)會計工作。外部監(jiān)督是對企業(yè)的一種外部約束，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)的一種自查行為，二者相互作用、協(xié)同發(fā)力，保證企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)正常。

2.事前、事中和事后監(jiān)督。根據(jù)會計監(jiān)督發(fā)揮作用的時段不同，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指對企業(yè)即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行資金計劃、預(yù)測、投資決策等的監(jiān)督，它對未來的經(jīng)濟活動起指導(dǎo)作用；事中監(jiān)督是指企業(yè)根據(jù)事先設(shè)定的目標，對企業(yè)正在發(fā)生的各項經(jīng)濟活動所進行的會計核算、成本控制等的監(jiān)督；事后監(jiān)督是指對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的資金使用狀況分析、考核等活動的監(jiān)督。事前與事中監(jiān)督作用于結(jié)果之前，可以使企業(yè)防患于未然，對于企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，快速做出反應(yīng)，及時采取補救措施，防止損失擴大。事后監(jiān)督則為全面、真實地了解經(jīng)濟活動的全過程提供了依據(jù)，不僅可以提高會計監(jiān)督的導(dǎo)向性、準確性，而且為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供寶貴經(jīng)驗。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督的重要性

在我國，國有企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模大，是經(jīng)濟市場的一大主體，在我國經(jīng)濟發(fā)展、城市建設(shè)等方面有著舉足輕重地位。會計監(jiān)督作為國有企業(yè)運營管理的重要工具之一，既是保持企業(yè)健康運營、實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵，也是維護國有資本權(quán)益的主要舉措。目前一些國企因會計監(jiān)督活動的薄弱導(dǎo)致其自身發(fā)展受到掣肘，難以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。因此，國有企業(yè)有必要通過完善組織體系、豐富激勵措施、規(guī)范工作制度等方式加強會計監(jiān)督工作，提升會計監(jiān)督成效，拓展會計職能，明確企業(yè)戰(zhàn)略定位，從而促進國有企業(yè)健康發(fā)展、加強國有企業(yè)的風(fēng)險抵抗能力。

三、國有企業(yè)會計監(jiān)督的模式

1.會計委派制。會計委派制是指在國企里，國家作為企業(yè)的所有者以其對企業(yè)的管理職能為基礎(chǔ)，委派會計主管會計、會計機構(gòu)負責人等會計相關(guān)工作者的制度。會計委派制一般實行定期輪換制。從國企的管理方面看，該種制度下的會計人員作為經(jīng)營者和企業(yè)部門之間的橋梁，可以盡可能排除會計信息中的不真實成分，保證各方利益；從會計人員自身來說，該種方式使會計人員擺脫了與核算單位之間的依附關(guān)系，避免出現(xiàn)私設(shè)小金庫、公款行賄等問題。會計委派制集事前、事中和事后監(jiān)督于一體，保證了會計監(jiān)督的連貫性、有效性、真實性和全面性，強化對國有資產(chǎn)的管理。但是，該制度會削弱會計的分析決策職能，并且對會計人員的激勵作用不大。

2.財務(wù)總監(jiān)委派制。財務(wù)總監(jiān)委派制是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離下的產(chǎn)物，在兩權(quán)分離的前提下，出資人利用自身權(quán)利，委派財務(wù)總監(jiān)參與的經(jīng)營活動決策和管理，可分為直接委派和間接委派。在該制度中，財務(wù)總監(jiān)充分代表派出方的利益，對改變國企內(nèi)部經(jīng)營權(quán)失衡問題有積極意義，同時有利于正確、快速、完整地傳遞會計信息，避免信息失真。財務(wù)總監(jiān)委派制的缺點是財務(wù)總監(jiān)的工作職責和工作權(quán)限難以明確劃分，對人才的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求比較高，國企的代理成本過高。

3.外派監(jiān)事會制。外派監(jiān)事會制是指由國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的機構(gòu)、部門向國企派出監(jiān)事會對經(jīng)營者進行監(jiān)督的一種制度，其本質(zhì)是充分發(fā)揮獨立于企業(yè)的外部力量進行會計監(jiān)督。由于外派監(jiān)事會并不參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，該方式下的會計監(jiān)督既能保持其獨立性和客觀性，又能夠保證監(jiān)督的權(quán)威性，是一種更高層次的監(jiān)督。但是，該制度往往存在自身動力不足、工作效率低下的問題。

4.國家審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)主導(dǎo)，對國企的會計賬目，財產(chǎn)物資，資產(chǎn)負債表和利潤表等資料進行檢查和監(jiān)督的制度。國家審計可以對企業(yè)形成一種較大的震懾力，促使企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)開展會計工作。

四、國有企業(yè)會計監(jiān)督的建議

面對當前國企會計監(jiān)督中存在的信息失真、暗箱操作、會計人員的“小金庫”等眾多問題，國企需要多管齊下、嚴格管理，切實做好會計監(jiān)督工作。

1.為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。目前，國有企業(yè)的管理體制不夠健全，不同部門之間的協(xié)同效應(yīng)不足，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理乏力，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作很難順利開展。因此，國有企業(yè)應(yīng)該做好以下方面的工作：第一，提高對會計監(jiān)督工作的重視程度。國企應(yīng)該充分認識到會計監(jiān)督對規(guī)范公司經(jīng)營、保全公司資產(chǎn)、防范舞弊行為等方面起著重要的作用；第二，完善內(nèi)部的組織管理機制，劃分部門職責，形成分工明確的監(jiān)督管理制度；第三，加強各部門之間的溝通交流，促進彼此之間的信息共享，形成合力，為會計監(jiān)督獻策獻力。

2.提高會計工作人員的業(yè)務(wù)水平和個人素質(zhì)。會計人員作為企業(yè)會計監(jiān)督工作的執(zhí)行主體，其業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)直接影響到企業(yè)會計監(jiān)督工作成效。結(jié)合會計監(jiān)督工作的新特點以及新要求，會計人員應(yīng)從以下兩個方面改善自身業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)：一是加強理論知識的學(xué)習(xí)，國有企業(yè)可通過組織培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流等多種形式，多渠道為會計人員提供學(xué)習(xí)機會，使其充分掌握會計監(jiān)督相關(guān)知識，提高理論水平，有效指導(dǎo)實踐工作；二是加強普法教育。對會計工作人員進行理想信念教育和法制教育，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，強化其責任意識，防范廉政風(fēng)險。

3.完善會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)。時代的發(fā)展促使新的違法手段層出不窮，《會計法》等法律法規(guī)難以滿足當前需要。會計監(jiān)督主要面臨著如下問題：第一，立法層面的問題，即法律約束力不足、會計監(jiān)督職能弱化；第二，執(zhí)法層面的問題，即會計人員缺乏獨立性。因此，國家應(yīng)該繼續(xù)完善相應(yīng)的法律法規(guī)，對于會計信息造假、徇私舞弊等違規(guī)操作，實行責任到人、終身追責的原則，樹立嚴厲的懲戒手段，以達到震懾防治的效果。另外在保持會計人員的獨立地位上，還應(yīng)出臺更具操作性的法律法規(guī)細則，保障會計人員的合法權(quán)益，為其開展會計監(jiān)督工作提供有力的法律支撐，促使會計監(jiān)督富有成效。

五、總結(jié)

會計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動始終，是國有企業(yè)做好財務(wù)工作、規(guī)范運營管理和提升盈利能力的有力保障。國有企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇恰當?shù)臅嫳O(jiān)督模式。同時，按期對會計人員進行培訓(xùn)，提高其思想認識及技能水平，不斷致力于打造一支綜合素質(zhì)過硬的隊伍。利用會計監(jiān)督手段及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的各種問題，找出對策并加以改進，切實發(fā)揮會計監(jiān)督在國有企業(yè)發(fā)展中的重要作用。