中小企業(yè)內(nèi)部會計控制優(yōu)化研究

陳志奇

近年來，我國中小企業(yè)取得了長足的發(fā)展。但是，中小企業(yè)由于受資金、技術(shù)、人才、經(jīng)營規(guī)模的限制，仍舊存在管理基礎(chǔ)薄弱，崗位設(shè)置不合理，內(nèi)部會計控制不健全等問題，嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的進一步發(fā)展。因此，優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部會計控制對改善中小企業(yè)經(jīng)營狀況，完善社會主義市場經(jīng)濟體制具有重要意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制意識淡薄

良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度設(shè)計完善和有效運行的基本前提。但當(dāng)前很多中小企業(yè)管理者缺乏對內(nèi)控知識的基本了解，內(nèi)控意識不強，重發(fā)展、輕控制，沒有建立內(nèi)部控制制度，或者雖然制定了制度，但是中小企業(yè)職工隨意性大，執(zhí)行力低，內(nèi)部控制制度停留于文字表面，沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。許多中小企業(yè)管理者在財務(wù)工作中表現(xiàn)出較大的隨意性，現(xiàn)金管理混亂、不重視資金的時間價值或資金不能有效利用等等，管理者內(nèi)控意識淡薄。

（二）公司法人治理結(jié)構(gòu)欠缺

我國的中小企業(yè)大多經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。雖然大多企業(yè)已實行了公司制改造，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。管理者習(xí)慣獨斷專行，很少會運用現(xiàn)代化的管理方式管理企業(yè)，對員工的工作缺乏有效地監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部中下層機構(gòu)之間，不同崗位之間，不同人員之間無法形成有效的牽制和制約。

（三）內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不明

中小企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，往往忽視了橫向間的溝通和協(xié)調(diào)，造成同級各部門缺乏必要的溝通交流，引發(fā)內(nèi)部信息不暢，管理死角較多。領(lǐng)導(dǎo)者不重視人力資源的配置，組織分工全憑自己的主觀意志決定，造成財務(wù)及相關(guān)人員職責(zé)不明，信息不通。缺乏必要的職責(zé)分離以及組織機構(gòu)不合理是導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱的原因之一。要提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全與完整，企業(yè)就必須優(yōu)化組織機構(gòu)，加強對關(guān)鍵崗位的職責(zé)分工。

（四）人才缺乏，管理水平不高，員工素質(zhì)低

中小企業(yè)管理者文化水平不高，管理能力和管理素質(zhì)難以駕馭企業(yè)管理，在管理方式上過于集權(quán)，不夠民主，任人唯親。個人取得晉升和發(fā)展機會較少，員工也很少有參與決策的機會，而且企業(yè)的管理大多取決于老板個人的意志，缺乏制度化，規(guī)范化。再者，中小企業(yè)資金有限，大多培訓(xùn)形式單一，培訓(xùn)內(nèi)容脫離培訓(xùn)對象。對員工未來的提升與發(fā)展方面的培訓(xùn)則很少涉及。有的企業(yè)甚至就沒有相關(guān)的培訓(xùn)。久而久之，員工的素質(zhì)及專業(yè)素養(yǎng)就會越來越低。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的原因

（一）內(nèi)外部環(huán)境原因

我國現(xiàn)在正處在社會主義的初級階段，社會主義市場經(jīng)濟體制還不夠完善，完善市場經(jīng)濟是一個漫長的過程，由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟，新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)還不健全和完善，使得企業(yè)在執(zhí)行時出現(xiàn)了許多問題，這也造成了我國中小企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制時依據(jù)不足，運行困難。中小企業(yè)由于受資金，技術(shù)，人才，經(jīng)營規(guī)模等的限制，會計控制程序相對簡單，人員崗位也較少。從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實用性差，最后形同虛設(shè)。沒有針對本企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)制定切實有效的控制制度，使得內(nèi)部會計控制殘缺不全，出現(xiàn)控制死角。

（二）管理者風(fēng)險意識差

控制經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)生存的重要基礎(chǔ)，風(fēng)險包括外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險，包括政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、合作協(xié)作風(fēng)險、法律法規(guī)風(fēng)險等。內(nèi)部風(fēng)險，包括銷售風(fēng)險、服務(wù)風(fēng)險、債權(quán)風(fēng)險、人力風(fēng)險、資金風(fēng)險等。中小企業(yè)的管理者由于其知識結(jié)構(gòu)與管理水平的局限，大多缺乏對形勢和市場的充分認識，有時過于自信，盲目擴張，更不注重風(fēng)險評估和預(yù)警機制的建立。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機制

有效的監(jiān)督機制對企業(yè)的發(fā)展有很大的促進作用。但中小企業(yè)出于成本效益等方面的考慮，往往沒有建立有效的監(jiān)督機制。不少中小企業(yè)忽視內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的作用，據(jù)調(diào)查，在我國，多數(shù)中小企業(yè)都沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，有的中小企業(yè)即使設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有真正發(fā)揮它的作用，形同虛設(shè)。在中小企業(yè)中，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，人員少，以致有些職位不分開獨立設(shè)置，出現(xiàn)審計人員由會計人員兼任，不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、加強和完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）增強企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識

結(jié)合我國多年中小企業(yè)的發(fā)展實際來看，中小企業(yè)的管理者普遍對內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)控意識不強。在此背景下，要想讓內(nèi)部控制在中小企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進中小企業(yè)的有序發(fā)展，首要的工作就是提高管理者對內(nèi)部控制的認同度；其次就是企業(yè)要結(jié)合自身實際情況建立切實可行的員工培訓(xùn)機制，加強對員工思想素質(zhì)，創(chuàng)新思維、專業(yè)能力及內(nèi)部控制知識等的培訓(xùn)，使管理者及員工樹立良好的內(nèi)部控制意識。

（二）完善內(nèi)部組織機構(gòu)，建立健全企業(yè)會計控制體系

中小企業(yè)要想建立健全內(nèi)部會計控制體系，首要的就是要完善其內(nèi)部的組織機構(gòu)。只有建立一個科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)才能保障內(nèi)部會計控制活動在一個良好的環(huán)境中進行。中小企業(yè)要發(fā)展壯大必須引進外部人才，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，聘請職業(yè)經(jīng)理人，實行企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。同時，企業(yè)所有者必須淡化家族制管理，引入科學(xué)的管理方法，運用現(xiàn)代管理理論管理企業(yè)。完善不相容職務(wù)相互分離制度，明晰各個崗位的職責(zé)與權(quán)限，形成相互牽制、相互制約的機制等。

（三）強化風(fēng)險管理，建立和完善風(fēng)險防范機制

中小企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險。針對自己面臨的風(fēng)險環(huán)境，企業(yè)必須加大風(fēng)險管理工作力度，重拳出擊，將風(fēng)險苗頭和隱患遏制在萌芽狀態(tài)。各企業(yè)務(wù)必高度重視、強化風(fēng)險管控意識、繃緊神經(jīng)，切實將基本要求落實到日常經(jīng)營管理當(dāng)中。同時，中小企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管理需要，不斷完善、細化風(fēng)險管控制度流程，從制度層面杜絕管理死角。

（四）強化內(nèi)外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力

充分發(fā)揮監(jiān)督機制的作用，使內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟活動的始終。不斷強化內(nèi)外監(jiān)督,形成規(guī)范化監(jiān)督合力。政府各部門要創(chuàng)新機制手段，大力推進基于大數(shù)據(jù)的政府會計監(jiān)督信息化建設(shè)，實現(xiàn)政府多部門間的信息開放共享。有效運用社會監(jiān)督的積極作用，提高監(jiān)督的效率和質(zhì)量。發(fā)揮單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基礎(chǔ)作用，深化監(jiān)管體系，防止會計造假現(xiàn)象的出現(xiàn)。

隨著改革開放及大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的不斷發(fā)展，中小型企業(yè)將面臨前所未有的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中可持續(xù)發(fā)展的鎮(zhèn)海神針。中小企業(yè)要不斷提升內(nèi)部控制的意識，不斷優(yōu)化內(nèi)部會計控制體系，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。