審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響文獻(xiàn)綜述

薛琦琦 閆宇佳

一、引言

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)并且能夠報(bào)告被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的聯(lián)合概率。其中，是否有能力發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力影響，能否揭示錯(cuò)報(bào)則取決于其獨(dú)立性。審計(jì)任期通過影響審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)任期較短時(shí)，專業(yè)勝任能力是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素；而審計(jì)任期較長(zhǎng)時(shí)，獨(dú)立性則成為主要因素。本文考慮審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響，并將已有文獻(xiàn)進(jìn)行整理和歸納。

二、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響

從個(gè)人角度考慮，審計(jì)任期是指簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一家上市公司連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的年限；從組織角度考慮，審計(jì)任期是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年限。對(duì)審計(jì)任期影響審計(jì)質(zhì)量的研究中，兩種界定都有考慮；研究結(jié)論可以分為三種：隨連續(xù)審計(jì)年限增加，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境、業(yè)務(wù)內(nèi)容、被審計(jì)單位所在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等更加了解，專業(yè)勝任能力增強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量提高；連續(xù)審計(jì)年限過長(zhǎng)，獨(dú)立性越低從而損害審計(jì)質(zhì)量；此外，還有一種結(jié)論認(rèn)為二者不是單向相關(guān)關(guān)系，而是過短或過長(zhǎng)的連續(xù)審計(jì)年限都會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)年限在一定范圍內(nèi)時(shí)審計(jì)質(zhì)量較高。

1.審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系

得出這樣的結(jié)論是從審計(jì)任期延長(zhǎng)會(huì)使專業(yè)勝任能力提高角度考慮的。

盈余質(zhì)量觀認(rèn)為，公司盈余管理中可操控應(yīng)計(jì)越低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，則審計(jì)質(zhì)量越高，因此可用盈余管理或可操控應(yīng)計(jì)衡量審計(jì)質(zhì)量。余宇瑩等（2007）以實(shí)施簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度前1998-2002年A股上市公司為研究對(duì)象，運(yùn)用多元回歸分析，得出會(huì)計(jì)師審計(jì)任期較長(zhǎng)時(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量沒有顯著影響；在審計(jì)任期較短時(shí)，盈余管理空間較大，即審計(jì)質(zhì)量較低。吳偉榮、李晶晶（2018）從經(jīng)濟(jì)人假說角度，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師自愿輪換可能是為使自身利益最大化，任期管理通過降低客戶管理成本以提高收入，損害審計(jì)質(zhì)量。劉成立、王曉艷（2006）以2004年上市公司為研究對(duì)象，認(rèn)為事務(wù)所任期較短時(shí)，客戶盈余管理空間較大；否則，客戶盈余管理空間較小。

2.審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系

得出這樣的結(jié)論是從審計(jì)任期延長(zhǎng)會(huì)使獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力受損角度考慮的，其中專業(yè)勝任能力方面又有審計(jì)師容易形成思維定式導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性較低、事務(wù)所不愿失去甚至依賴客戶兩方面的考慮。

李爽、吳溪(2002)以我國(guó)上市公司為研究對(duì)象，認(rèn)為延長(zhǎng)審計(jì)任期可以降低被審計(jì)單位更換事務(wù)所概率，進(jìn)而損害審計(jì)質(zhì)量。陳信元、夏立軍（2004）用非正常應(yīng)計(jì)利潤(rùn)衡量審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期在2-5年內(nèi)比6年及以上的審計(jì)質(zhì)量更高。即除了剛承接審計(jì)業(yè)務(wù)第一年外，審計(jì)年限過長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。周冬華等（2007）控制事務(wù)所聲譽(yù)、公司成長(zhǎng)率等其他變量，發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期較長(zhǎng)時(shí)，事務(wù)所更容易出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型。張旺峰（2018）綜合考慮簽字會(huì)計(jì)師任期與事務(wù)所任期，表明不管是注冊(cè)會(huì)計(jì)師任期還是事務(wù)所任期，隨任期時(shí)間增加，出具非標(biāo)意見概率下降，審計(jì)質(zhì)量降低。

3.審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U型關(guān)系

認(rèn)為審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量并不是單向的線性相關(guān)關(guān)系，而是倒U型關(guān)系，多是考慮了任期長(zhǎng)短對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的綜合影響。

余玉苗、李琳（2003）運(yùn)用學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，認(rèn)為隨審計(jì)年限增加，對(duì)被審計(jì)單位了解程度提高、經(jīng)驗(yàn)更加豐富，則審計(jì)質(zhì)量越高；與此同時(shí)，審計(jì)年限過長(zhǎng)，容易形成思維定式，不愿采用新的審計(jì)方法，造成審計(jì)質(zhì)量降低。張萍等（2006）從審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)三個(gè)角度認(rèn)為審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量二者呈正相關(guān)關(guān)系，而從職業(yè)道德行角度卻分析出相反結(jié)果，并指出我國(guó)上市公司更趨向于使用審計(jì)任期為中長(zhǎng)期的事務(wù)所。劉啟亮（2006）發(fā)現(xiàn)事務(wù)所任期在五年內(nèi)，隨審計(jì)年限增加被審計(jì)單位盈余管理減少，審計(jì)質(zhì)量提高；連續(xù)審計(jì)超過五年以上時(shí)，盈余管理隨審計(jì)年限增加而增加，則審計(jì)質(zhì)量降低。杜英（2008）對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行整理與總結(jié)，認(rèn)為在前期審計(jì)中，隨審計(jì)年限增加，審計(jì)質(zhì)量提高；而審計(jì)年限過長(zhǎng)，審計(jì)獨(dú)立性降低且將審計(jì)質(zhì)量拉低。李思飛等（2014）認(rèn)為審計(jì)任期較短時(shí)，專業(yè)勝任能力是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素；審計(jì)任期較長(zhǎng)時(shí)，審計(jì)師抵抗與客戶合謀的能力降低，獨(dú)立性則成為影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素。池玉蓮、楊寧霞（2015）以2007-2012年A股上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，通過實(shí)證研究得出連續(xù)審計(jì)五年后應(yīng)強(qiáng)制更換簽字會(huì)計(jì)師，這也證實(shí)我國(guó)政策的合理性。徐衍衍（2017）將事務(wù)所連續(xù)提供服務(wù)年限分為長(zhǎng)期、中期和短期三類，表明審計(jì)任期為中期時(shí)比任期為長(zhǎng)期和短期時(shí)的審計(jì)質(zhì)量高。

三、文獻(xiàn)述評(píng)

關(guān)于審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響，整理出已有研究結(jié)論，但并不一致?？傊?，以往研究有以下特點(diǎn)。

1.研究結(jié)論不一致

通過整理已有文獻(xiàn)可以看出，有關(guān)研究結(jié)論分為三類。這很可能是由于研究時(shí)資本市場(chǎng)環(huán)境不同，樣本數(shù)據(jù)選取差異較大，在做實(shí)證研究時(shí)所得結(jié)論有所不同。

2.研究角度眾多

已有研究從多角度探討二者關(guān)系，就審計(jì)任期對(duì)象來說，從簽字會(huì)計(jì)師任期和事務(wù)所任期兩方面進(jìn)行研究；就經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系有關(guān)利益方而言，從投資者、債權(quán)人、報(bào)表使用者等多角度進(jìn)行分析。從多角度分析使研究范圍更寬，研究?jī)?nèi)容更加豐富，為后者研究提供更為全面可以借鑒的資料。

3.研究結(jié)果豐富

隨著數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)等其他學(xué)科發(fā)展，可以使用工具建立非線性模型進(jìn)行分析，研究結(jié)論從線性發(fā)展到非線性，拓寬了研究結(jié)論。倒U型關(guān)系模型可以由學(xué)習(xí)曲線解釋：在一定審計(jì)年限內(nèi)，隨連續(xù)審計(jì)時(shí)間增加，經(jīng)驗(yàn)累加是主要因素，則隨審計(jì)任期增加審計(jì)質(zhì)量提高；在一定審計(jì)年限后，經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)累加到一定程度，更加容易形成思維定式，影響?yīng)毩⑿?，則會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。倒U型曲線更符合認(rèn)知，這也證實(shí)我國(guó)強(qiáng)制更換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師政策的合理性。