關于審計目標與審計證據(jù)獲取的探析

陳不落

前言

審計證據(jù)主要是審計人員在進行某項審計業(yè)務時，為了形成相應的審計意見，在審計過程的各環(huán)節(jié)進行的收集、整理的相應憑據(jù)。在實際管理過程中，審計證據(jù)是審計意見及審計結(jié)論形成的依據(jù)，且在整體審計過程中，審計證據(jù)的獲取、應用也直接影響了整體審計工作的效率。因此為了保證審計工作的效率，對審計目標及審計證據(jù)獲取過程進行探究非常必要。

一、審計目標與審計證據(jù)獲取問題

首先真實合法的審計目標是審計證據(jù)獲取的依據(jù)，具體審計目標的制定可以為審計工作的有效開展提供依據(jù)。而在現(xiàn)階段審計過程中并沒有嚴格遵循制定的具體審計目標，從而導致審計過程出現(xiàn)了混亂、無序的情況，制約了完整、真實的審計證據(jù)獲取。其次審計證據(jù)可信度不高，審計目標的完善可以為審計證據(jù)獲取環(huán)節(jié)的正常進行提供依據(jù)。而現(xiàn)階段審計工作過程中并沒有針對審計證據(jù)的穩(wěn)定性及可信度進行規(guī)范要求，從而導致在審計證據(jù)獲取環(huán)節(jié)，審計人員沒有對證明人身份、財務報表等進行詳細確認問題頻繁出現(xiàn)。這種情況也促使最終審計結(jié)論中會出現(xiàn)過于模糊性的詞語，對于整體審計時效性造成了嚴重的影響。最后審計證據(jù)獲取體系不夠完善，在實際審計過程中，審計證據(jù)的獲取與審計目標息息相關，而隨著審計目標的變化相關審計工作人員會根據(jù)相應審計目標內(nèi)容進行審計方案制定，而由于整體審計過程中審計證據(jù)獲取體系不夠規(guī)范，促使整體審計證據(jù)獲取存在不全面的弊端。如在單位財務報表審計過程中，審計人員往往需要進行大量的審計證據(jù)獲取，但是由于審計證據(jù)獲取體系的漏洞，導致相應企業(yè)風險因素無法被有效發(fā)現(xiàn)，從而導致整體審計效果不佳。

二、審計證據(jù)與審計目標概述

審計證據(jù)的時效性直接影響了審計人員收集的審計證據(jù)證明力度的大小及被審計項目的評價情況，為保證審計證據(jù)的獲取效力，應結(jié)合審計目標、相應驗證事項等現(xiàn)狀，進行審計證據(jù)與審計目標之間客觀邏輯聯(lián)系的建立完善，為審計事項驗證效果提供有效的保障。在實際審計事務處理過程中，審計證據(jù)并不都是客觀存在的資料，而是通過對審計目標、審計內(nèi)容等方面的比較分析，確定所取得的材料與審計事項具有一定的內(nèi)在聯(lián)系，進而可以直接、或者側(cè)面反映審計事項情況。同時根據(jù)審計內(nèi)容的變化，應對取得的審計證據(jù)間是否存在悖論情況進行實地分析非常重要，如證據(jù)提供者認定事實是否與所取得的事實證據(jù)符合程度的分析，可為最終審計效果的確定提供依據(jù)。在確定最終審計結(jié)論前期，相應審計工作人員還需要將審計事項事實與審計證據(jù)效力進行全面分析，若出現(xiàn)審計證據(jù)證明力不足的情況，應進行后續(xù)替代審計證據(jù)獲取，從而保證整體審計工作實際效力充分發(fā)揮。

三、審計目標與審計證據(jù)獲取優(yōu)化管理

1.審計目標與審計證據(jù)獲取關聯(lián)性分析。審計證據(jù)與審計目標之間具有一定的聯(lián)系，審計證據(jù)是審計目標實現(xiàn)的基礎支撐，通過對審計證據(jù)與審計目標之間聯(lián)系的深入分析，可確定審計證據(jù)與審計目標之間的聯(lián)系、證據(jù)證明作用具有一定的正相關，若審計證據(jù)與審計目標出現(xiàn)脫離情況則應及時進行排除，并進行重復證據(jù)的巡查。因此確定具體的審計目標非常重要，在實際審計證據(jù)獲取過程中，相關審計工作人員應正確認識審計證據(jù)獲取與審計目標實現(xiàn)兩者的關系，然后通過對審計證據(jù)與其他證據(jù)的相關性分析，在審計證據(jù)間出現(xiàn)沖突情況時依據(jù)最終審計目標，進行其他審計信息的收集，便于審計目標的實現(xiàn)與審計證據(jù)證明力的充分發(fā)揮。依據(jù)審計證據(jù)證明力特點，在實際審計目標確定時，應根據(jù)審計事務中審計證據(jù)的證明力要求進行合理分析。為了保證審計目標的準確性，應結(jié)合審計事項判定情況進行全面分析，首先針對相同的審計事項判定過程，審計工作人員應考慮相應審計通道之間的區(qū)別，采用更加多樣的審計通道進行審計證據(jù)的獲?。黄浯卧谔囟▽徲嫮h(huán)節(jié)，若出現(xiàn)部分審計判定情況，應選擇相對應的審計證據(jù)獲取模式，結(jié)合相應的審計目標確定，避免其他審計事務判定工作對該局部審計目標的影響；最后特定審計證據(jù)判定并不能完全代替其他判定審計證據(jù)的實際效力，在整體審計事務判定過程中，需要在明確的審計目標指導下，采用根據(jù)公正、嚴格、科學、客觀的態(tài)度進行審計證據(jù)的獲取。

2.審計證據(jù)獲取優(yōu)化。完善的審計證據(jù)獲得體系是審計工作正常進行及審計證據(jù)證明力充分發(fā)揮、審計目標實現(xiàn)的保障。在審計證據(jù)獲得體系完善過程中，應考慮審計目標變化、審計成本效益、審計充分性及審計證據(jù)間的相關性等因素。首先根據(jù)審計目標變化，應對審計證據(jù)的類型進行適當變化。在實際應用中審計證據(jù)獲取環(huán)節(jié)的審計目標主要包括審計總體目標、審計具體目標兩個方面的內(nèi)容。其中審計總體目標主要為整個審計環(huán)節(jié)需要實現(xiàn)的目標；而審計具體目標則是在審計總體目標的基礎上，進行進一步細致劃分，從而為階段審計證據(jù)的獲取提供有效的指導。在實際審計證據(jù)獲取過程中，需要結(jié)合審計總體目標、審計具體目標進行綜合分析。其次在審計證據(jù)獲取過程中，應將審計證據(jù)成本效益納入整體成本審計過程中。審計成本效益主要通過對審計事項重要性的判定進行，從審計事項性質(zhì)、數(shù)量兩個方面可對審計證據(jù)成本效益及其重要性原則進行適當確定，為審計證據(jù)實際價值的充分發(fā)揮提供依據(jù)。再次審計證據(jù)獲取的充分性因素，主要是綜合考慮審計風險、審計重要程度、審計證據(jù)可靠性、審計經(jīng)驗等因素，對審計證據(jù)獲取的數(shù)量進行目標確定。其中在審計風險分析過程中，需要在固有風險、檢測風險、控制風險的基礎上，限定整體審計工作范圍，從而控制整體審計風險發(fā)展程度；而審計經(jīng)驗則是通過審計工作人員不斷的審計實踐，提高審計工作人員的實際審計能力，避免審計證據(jù)實際價值不足；而審計證據(jù)的可靠性主要是對直接獲取審計證據(jù)、間接獲取審計證據(jù)進行適當協(xié)調(diào)，從而提高整體審計證據(jù)的應用效率；而審計證據(jù)重要程度則是在整體審計證據(jù)中，根據(jù)最終審計事務性質(zhì)及成本，進行審計證據(jù)獲取渠道的拓展。同時審計證據(jù)獲取數(shù)量的適當調(diào)控，可保證審計工作高效進行。最后審計證據(jù)間的相關性，主要是相關審計工作人員在審計過程中，應結(jié)合審計目標、審計范圍進行審計證據(jù)類別、內(nèi)容的限定，從而保證審計證據(jù)與審計目標之間的精密聯(lián)系，降低不適用審計證據(jù)的采用。在這個基礎上，審計工作人員應依照制定的審計目標，設定相應的審計證據(jù)獲取方案，提高整體審計證據(jù)獲取的效率。

總結(jié)

綜上所述，審計工作人員在進行審計意見發(fā)表、審計報告出具時，需要利用審計證據(jù)的相關內(nèi)容進行全面分析。在審計工作進行中，審計證據(jù)的收集與獲取不僅是審計目標實現(xiàn)的依據(jù)，而且對于整體審計工作的效率也具有重要的影響。因此在實際審計工作進行過程中，審計工作人員應結(jié)合具體審計事務需求，明確審計目標的設定，結(jié)合審計證據(jù)的獲取，為預期審計目標的實現(xiàn)提供保障。