關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的研究

楊 雨 安廣實(shí)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)張既從正面促進(jìn)著企業(yè)會計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也同時要求著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制必須進(jìn)行改革以適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境，隨著近年來國家對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況加大監(jiān)督力度，提高對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的重視程度，企業(yè)的審計(jì)和內(nèi)控工作變得愈發(fā)重要，那么企業(yè)內(nèi)審與企業(yè)內(nèi)控之間是否存在某種關(guān)系呢？

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)簡述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義

根據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國的內(nèi)部審計(jì)即一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其通過運(yùn)用系統(tǒng)的方法來審查和評價(jià)組織（企業(yè)，政府機(jī)關(guān)等）的業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有用性，促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和目標(biāo)。

傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指企業(yè)通過建立內(nèi)審部門，對企業(yè)日常會計(jì)工作、經(jīng)營工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動。其目的在于保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理在符合法律的前提下，高效、穩(wěn)定地運(yùn)行。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，步入大數(shù)據(jù)時代以來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能也不再受到局限，除了傳統(tǒng)意義上對財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督檢查，還可以對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，乃至于對整個企業(yè)運(yùn)營管理制度進(jìn)行客觀的監(jiān)督，對企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供幫助，更好地開展相應(yīng)管理工作。

（二）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展推動著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。由于企業(yè)中的會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作十分繁瑣，工作量大，復(fù)雜程度高，企業(yè)需要在其中投入大量的人力與財(cái)力，在審計(jì)電算化普及前，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過抽樣審計(jì)，這樣的審計(jì)工作量大，成本高，工作時間長，效率低下，審計(jì)報(bào)告的時效性，準(zhǔn)確性也得不到保障。出于對利潤的考慮，企業(yè)在經(jīng)營活動中大量運(yùn)用會計(jì)電算化和審計(jì)電算化，節(jié)約了審計(jì)成本，同時提高了審計(jì)工作的效率。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制簡述

（一）內(nèi)部控制定義的復(fù)雜性

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的定義，國內(nèi)外一直沒有一個統(tǒng)一的意見，不同國家的學(xué)者都有自己的見解。例如西南財(cái)經(jīng)大學(xué)樊行健教授認(rèn)為：“所謂企業(yè)內(nèi)部控制可以高度概括為：企業(yè)、內(nèi)部和控制；企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)企業(yè)管理活動，它產(chǎn)生于企業(yè)管理的硬性需要，同時具有社會性與技術(shù)性兩大屬性。”

目前最廣為接受的觀點(diǎn)是：企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，提高利潤率，保障會計(jì)信息的可靠性，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性而在內(nèi)部采取的企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法與措施的總稱。

換句話說，企業(yè)在內(nèi)部實(shí)施的，一切為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高利潤而采取的措施和手段，在廣義上來說，都可以稱得上是內(nèi)部控制的內(nèi)容，這與內(nèi)部控制的定義并不矛盾。

（二）內(nèi)部控制的重要性

近年來，內(nèi)部控制這一概念在企業(yè)管理中運(yùn)用的越來越廣。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的自我調(diào)節(jié)和自我制約，處于企業(yè)管理決策系統(tǒng)的核心位置。其內(nèi)部控制的重要程度是伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張而逐漸增大的。

內(nèi)部控制能否有效實(shí)現(xiàn)，將直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部控制的性質(zhì)便要求單位必須將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在單位經(jīng)營中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升企業(yè)自身發(fā)展能力和創(chuàng)造更多社會價(jià)值。

良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)權(quán)和會計(jì)信息的完整性、真實(shí)性提供制度保障，是企業(yè)良性發(fā)展的基石，從相反方向來說，企業(yè)如果無法建立有效的內(nèi)部控制，那么對于其日常經(jīng)營活動而言，就已埋下致命的隱患。

（三）內(nèi)部控制近年發(fā)展概況

隨著移動網(wǎng)絡(luò)和智能設(shè)備的更新?lián)Q代，審計(jì)電算化和各類管理學(xué)理論的深入人心和廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部控制同樣步入了新時代。內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅再局限于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠等，除了這些內(nèi)控最為基本的功能外，內(nèi)部控制在幫助企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)、財(cái)務(wù)成本，提高生產(chǎn)效率，管理層做出企業(yè)經(jīng)營決策等各個方面都做出了貢獻(xiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的相關(guān)性

（一）內(nèi)審與內(nèi)控的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制存在著以下幾個方面的區(qū)別：

1.目標(biāo)不同：內(nèi)審的目標(biāo)在于確保企業(yè)管理以及會計(jì)信息的合法合規(guī)，而內(nèi)控的主要目標(biāo)在于提高企業(yè)經(jīng)營效率。

2.實(shí)施手段不同：內(nèi)審的主要手段有查證、函證、抽樣、座談等等，內(nèi)控的主要手段有環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、活動控制、信息與溝通、監(jiān)控等。

3.控制對象不同：事實(shí)上，企業(yè)經(jīng)營管理中的每一個環(huán)節(jié)都可以作為內(nèi)部控制的對象，內(nèi)部審計(jì)的對象則主要集中在財(cái)務(wù)方面。

（二）內(nèi)控與內(nèi)審有著共同的發(fā)展目標(biāo)

雖然內(nèi)控以及內(nèi)審在具體事項(xiàng)中的內(nèi)容不同，需要處理的企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)不同，但內(nèi)控與內(nèi)審的最終目標(biāo)都是為企業(yè)創(chuàng)造社會價(jià)值，實(shí)現(xiàn)營利，完善企業(yè)整體的運(yùn)行。

（三）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的前提

有一種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對內(nèi)部控制的有效補(bǔ)充，對后者具有監(jiān)督和支持作用，這種說法并不準(zhǔn)確，內(nèi)審不能簡單的被視為是內(nèi)控的補(bǔ)充。因?yàn)樵谄髽I(yè)的日常經(jīng)營活動中，內(nèi)部審計(jì)并不完全是內(nèi)部控制的組成部分。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制作為企業(yè)兩個并行的控制制度，相互依存、相互促進(jìn)，可以這樣說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在很大程度上影響著內(nèi)部控制體系的完善及其作用的發(fā)揮，事實(shí)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效的內(nèi)部控制正是內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一，這樣的相互促進(jìn)關(guān)系發(fā)展在形勢不斷發(fā)生變化的現(xiàn)代企業(yè)中顯得尤為重要?？梢赃@樣說，沒有一個良好的內(nèi)部審計(jì)制度，那么企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的效果也就無從談起。

（四）內(nèi)部控制評價(jià)影響內(nèi)部審計(jì)效率

對內(nèi)部控制的評價(jià)屬于內(nèi)部審計(jì)一部分，以確定內(nèi)審的重點(diǎn)、范圍和方法。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)中，通過對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)控制有缺陷的環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)，而且通常采用詳查的方法，實(shí)施更大范圍的審計(jì)，對于內(nèi)部控制狀況良好的環(huán)節(jié)，只需要在小范圍內(nèi)進(jìn)行抽查就足夠。因此，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)可以提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

現(xiàn)代企業(yè)出于對利潤的追求，必然會通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來節(jié)約成本，提高工作效率，這對于內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行也產(chǎn)生了良性的正面作用。換言之，企業(yè)是否能夠合理評價(jià)內(nèi)部控制影響著內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。也就是說，一個企業(yè)能否有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，完善企業(yè)的各項(xiàng)制度，對于內(nèi)部審計(jì)出具的結(jié)果產(chǎn)生著影響。

（五）兩者的協(xié)調(diào)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求

伴隨企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展，對于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須提上日程，風(fēng)險(xiǎn)管理理論的核心在于管理層通過在企業(yè)各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這在某種程度上來說，是和內(nèi)部控制的目標(biāo)是一樣的，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論要求企業(yè)必須先建立良好的內(nèi)部控制，而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計(jì)的作用，因此，兩者的協(xié)調(diào)、平衡發(fā)展是企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。

四、關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控、內(nèi)審的建議

如何有效加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控、內(nèi)審效果，并發(fā)揮兩者之間良性的相互性、聯(lián)動性，可以從以下幾個方面入手：

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和關(guān)注度，即建立健全企業(yè)內(nèi)審部門，以期望提高內(nèi)部控制的有效性。作為企業(yè)的經(jīng)營者和決策者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中所能發(fā)揮出的重要作用，從而引起足夠的重視。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)審人員的素質(zhì)和文化程度，企業(yè)既可以通過會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)引進(jìn)富有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)專業(yè)人才；企業(yè)也可通過加強(qiáng)企業(yè)原內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，思想教育來全面提高其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，確保其個人能力和素養(yǎng)可以勝任內(nèi)部審計(jì)工作，不至于出現(xiàn)差錯。

第三，企業(yè)應(yīng)重視日常的內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制部門的建設(shè)，在立足企業(yè)實(shí)際情況下，保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。一方面，內(nèi)部控制要做到獨(dú)立客觀，不存在虛假、偽造信息；另一方面，對于內(nèi)部控制實(shí)施人員的道德水平和工作能力也要進(jìn)行審核，確保其不會因?yàn)閭€人原因而影響整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性，危害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營目標(biāo)。

五、結(jié)論

通過對企業(yè)內(nèi)控及企業(yè)內(nèi)審定義、性質(zhì)和發(fā)展歷史的研究，可以看出在現(xiàn)代企業(yè)中，兩者雖然作為兩個較為獨(dú)立的程序，但本身存在的相互聯(lián)系緊密，相互依存，加之科技技術(shù)的進(jìn)步，兩者呈現(xiàn)出明顯的正相關(guān)關(guān)系，即一方的加強(qiáng)也會導(dǎo)致另外一方的加強(qiáng)，如何利用好兩者間的相互關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造更多的社會價(jià)值，如今是值得每一個管理者思考的問題。至于其他可能存在的問題（如企業(yè)內(nèi)控與內(nèi)審的定量關(guān)系、可能影響內(nèi)審效果的其他因素等）則有待于進(jìn)一步的研究。