基于大數(shù)據(jù)視角下的信息化審計(jì)的應(yīng)用分析

趙田田

一、信息化審計(jì)的內(nèi)涵

信息化審計(jì)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)信息化模式的基礎(chǔ)上，將信息技術(shù)與審計(jì)活動(dòng)高度融合，通過運(yùn)用數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行儲(chǔ)存和處理，從而使審計(jì)方法從事后發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；審計(jì)范圍從局部抽查向云審計(jì)全面檢查轉(zhuǎn)變：審計(jì)工作形式也從傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本審核向基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而構(gòu)建出一種新的審計(jì)系統(tǒng)模式。

二、國內(nèi)信息化審計(jì)的發(fā)展歷程

從準(zhǔn)則上來看，我國在信息化審計(jì)建設(shè)方面的意識(shí)不斷增強(qiáng)，所以準(zhǔn)則也在不斷地隨之發(fā)生改變，2006年，財(cái)政部頒布了新審計(jì)準(zhǔn)則即《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，此項(xiàng)新準(zhǔn)則有向國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)，并對(duì)信息化審計(jì)提高了要求，特別是關(guān)于審計(jì)證據(jù)的變化，它將實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)方法修改為檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。與之前傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比較涵蓋范圍更加廣泛，內(nèi)容更加具體和貼切實(shí)際，此外還有針對(duì)電子商務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系的部分，由于電子證據(jù)與傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿存在形式不同，所以對(duì)信息化審計(jì)證據(jù)添加了特別說明部分。

從企業(yè)投入技術(shù)設(shè)備來看，從一開始的手工賬簿審核到逐步的被計(jì)算機(jī)和各種審計(jì)軟件取代，例如一開始的Excel軟件等辦公軟件現(xiàn)在已經(jīng)被普遍廣泛應(yīng)用，還有一些專為信息化審計(jì)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)例如AO和OA系統(tǒng)以及基于ERP系統(tǒng)的AIS輔助審計(jì)系統(tǒng)都在向我們展示著我國在信息化審計(jì)方面的進(jìn)步。

從人員配備方面來看，我國起初只存在會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，很多會(huì)計(jì)審計(jì)人員可以說是對(duì)計(jì)算機(jī)行業(yè)一竅不通，但是隨著信息化審計(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)已經(jīng)將會(huì)計(jì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)資格證納入了他們的就業(yè)要求中，這一改變體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)信息化審計(jì)發(fā)展的重視和對(duì)提高職工相關(guān)技能素質(zhì)的決心。

三、關(guān)于信息化審計(jì)的案例分析

（一）企業(yè)概述

由于我國信息化審計(jì)處于初步發(fā)展階段，雖然取得進(jìn)步但仍存在一些問題，所以文章將選取一家國內(nèi)具有代表性的公司進(jìn)行案例分析，分析其所采取的信息化審計(jì)方法以及存在的弊端，接下來我們以A企業(yè)為例：

A企業(yè)是一家國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其在國內(nèi)排名前50，A企業(yè)有會(huì)計(jì)服務(wù)部門、審計(jì)服務(wù)部門和稅務(wù)服務(wù)部門等多個(gè)部門，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作性質(zhì)的特殊性，所以一般每年年底至年初工作較忙。為了提高工作效率和降低工作成本，A企業(yè)選擇使用兩種審計(jì)軟件，且基本上審計(jì)軟件在所內(nèi)基本普及，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)使用的軟件是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)e審?fù)▽徲?jì)系統(tǒng)和單機(jī)版審計(jì)軟件，但是單機(jī)版審計(jì)軟件只能局限在一臺(tái)電腦上制作審計(jì)底稿，不能與其他計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)操作。該企業(yè)總部和一些分所使用E審?fù)▽徲?jì)系統(tǒng)，基本上實(shí)現(xiàn)了信息化審計(jì)，但是，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)也存在一些缺陷：例如該服務(wù)端只能識(shí)別特定的審計(jì)數(shù)據(jù)，不能識(shí)別一些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?？偟膩碚f，A企業(yè)審計(jì)人員能使用簡單的軟件進(jìn)行一些基本操作，例如使用Excel等辦公軟件進(jìn)行一些數(shù)據(jù)分析和對(duì)比，但不能使用高級(jí)軟件進(jìn)行專業(yè)化分析。

（二）該企業(yè)存在的問題

1.信息不共享。這是目前企業(yè)關(guān)于信息化審計(jì)最常出現(xiàn)的問題，由于企業(yè)在設(shè)立之初，各個(gè)部門有各個(gè)部門獨(dú)立的信息管理系統(tǒng)，隨著公司的發(fā)展，業(yè)務(wù)量和數(shù)據(jù)量不斷的增加，但是由于系統(tǒng)設(shè)立之初的缺陷導(dǎo)致企業(yè)后期無法共享各個(gè)部門的信息，從而造成了“信息孤島”，這使得部分信息不能被充分利用，造成資源浪費(fèi)，從而也會(huì)影響到最后審計(jì)結(jié)果的正確性。

2.缺少相關(guān)人才。我國現(xiàn)階段存在大量會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人士，以及IT專業(yè)人士，但是對(duì)于信息化審計(jì)這種要求審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的領(lǐng)域來說，卻很少有人能勝任，比如在企業(yè)中大部分員工只會(huì)使用Excel等簡單的辦公軟件和易操作的審計(jì)軟件，但當(dāng)設(shè)計(jì)于專業(yè)的審計(jì)軟件時(shí)，卻很少有人會(huì)使用，所以這一問題的出現(xiàn)，使得公司審計(jì)效率無法提高，也限制了我國信息化審計(jì)水平向國際水平的邁進(jìn)。

3.與國外對(duì)比缺少與企業(yè)匹配的信息化審計(jì)軟件。通過查閱大量的國外文獻(xiàn)，我們分析得出，國外更加重視于公司性質(zhì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的復(fù)雜程度相匹配的內(nèi)容且非常重視企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建和發(fā)展，技術(shù)相對(duì)成熟，也就是說國外會(huì)根據(jù)不同企業(yè)的性質(zhì)為其專門設(shè)定特定的審計(jì)軟件使其更專業(yè)更加高效率。而我國目前比較普及的審計(jì)軟件只有類似于AO和OA系統(tǒng)。AO是《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》的英文簡稱，可以應(yīng)用于各種審計(jì)業(yè)務(wù)，它集審計(jì)抽樣調(diào)查、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息共享功能于一體，功能比較齊全，覆蓋范圍較廣泛，而OA是《審計(jì)管理系統(tǒng)》的英文簡稱，它是一種綜合性管理信息系統(tǒng)，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)管理審計(jì)業(yè)務(wù)和行政辦公時(shí)所用，此項(xiàng)系統(tǒng)可以幫助工作人員對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行決策、指導(dǎo)和管理，而且還可以構(gòu)建與審計(jì)工作相關(guān)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫。雖然這兩類系統(tǒng)功能比較齊全，但是不具有針對(duì)性，當(dāng)運(yùn)用到某一公司的具體業(yè)務(wù)中時(shí)，會(huì)暴露出一些弊端，因?yàn)檫@兩項(xiàng)系統(tǒng)都不能識(shí)別非財(cái)務(wù)類的數(shù)據(jù)，所以審計(jì)業(yè)務(wù)在涉及此類數(shù)據(jù)時(shí)就需要進(jìn)行分類和整理，從而就需要大量的前期工作。

4.信息的真實(shí)性和安全性。關(guān)于審計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，一直是審計(jì)行業(yè)較為關(guān)注的重點(diǎn)。原來我們通過賬賬核對(duì)，賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)的方法審查會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性，而如今企業(yè)通過網(wǎng)上做賬，例如ERP系統(tǒng)，而這些系統(tǒng)含有的反結(jié)賬和反審核功能給了不法分子竄改審計(jì)數(shù)據(jù)的機(jī)會(huì)，且目前還沒有甄別此種做法的手段，此外一些不法分子還可以通過偽造數(shù)據(jù)制造“財(cái)務(wù)黑洞”以達(dá)到逃稅漏稅的目的，所以這大大增加了審計(jì)人員審核工作的風(fēng)險(xiǎn)，這一改變也給審計(jì)行業(yè)帶來了極大的不確定性，加大了審計(jì)的難度。

四、解決方案

（一）實(shí)現(xiàn)信息共享

針對(duì)公司信息數(shù)據(jù)不共享，形成“信息孤島”的現(xiàn)象，公司可以建立“云端”系統(tǒng)，要求公司所有部門錄入的數(shù)據(jù)最終都通過審核然后上傳集中到云端，當(dāng)一個(gè)部門需要跨部門的數(shù)據(jù)時(shí)只需要申請(qǐng)取得權(quán)限，便可以從云端中獲取數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)信息共享，形成充分利用信息的優(yōu)勢(shì)。

（二）增加對(duì)信息化審計(jì)方面人員的審核

由于目前我國缺少此類擅長將會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的人才，所以我們現(xiàn)在可以著重培養(yǎng)復(fù)合型人才，為我國信息化審計(jì)的發(fā)展奠定下良好的基礎(chǔ)。比如，我國可以增加相關(guān)方面的考試和考證，可以單獨(dú)設(shè)立一門信息化審計(jì)分析師證書，只有擁有此類證書才可以擔(dān)任此類工作，亦或者是將原來只需五門考試的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證擴(kuò)展至六門，增加一門信息化審計(jì)考核，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書在我國審計(jì)行業(yè)的含金量較高，且大眾認(rèn)可度也較為廣泛，因此此門考核的增加必然會(huì)引起大眾的重視，也會(huì)在較短的時(shí)間內(nèi)促進(jìn)信息化審計(jì)的發(fā)展。

（三）開發(fā)具有針對(duì)性的審計(jì)軟件

由于不同企業(yè)的性質(zhì)不同，所以企業(yè)呈現(xiàn)出來的信息形式也會(huì)不一樣，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是審查財(cái)務(wù)報(bào)表所以接觸的信息大多都是以數(shù)字的形式呈現(xiàn)的，而一些公司例如娛樂文化公司接觸的大多是非數(shù)字信息，這使得許多通用審計(jì)軟件無法直接將信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字，所以給企業(yè)審計(jì)加大了難度。所以我們需要利用XBRL技術(shù)，它可以結(jié)合與財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)的規(guī)則，將審計(jì)所需的內(nèi)容分解成許多個(gè)數(shù)據(jù)元，然后再結(jié)合信息技術(shù)規(guī)則將每一個(gè)數(shù)據(jù)元賦予不同的唯一數(shù)據(jù)標(biāo)記，然后最終會(huì)形成一種標(biāo)準(zhǔn)，最后再對(duì)所需審計(jì)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，便可將信息中不能自動(dòng)讀取的部分轉(zhuǎn)換成可以自動(dòng)讀取的審計(jì)信息，從而減少了大量的審計(jì)前整理工作，可供審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)成批操作。因此，如果一些軟件企業(yè)在開發(fā)審計(jì)軟件時(shí)結(jié)合這項(xiàng)技術(shù)，便可以減少一些因?yàn)樾畔⒏袷絾栴}而產(chǎn)生的重復(fù)輸入的麻煩，從而提高了企業(yè)審計(jì)效率，從長遠(yuǎn)來看也會(huì)降低企業(yè)在審計(jì)方面花銷的費(fèi)用。

（四）開發(fā)甄別數(shù)據(jù)真假性系統(tǒng)，唯一二維碼或條形碼

由于目前審計(jì)軟件在我國的發(fā)展尚未成熟且存在一些漏洞，從而導(dǎo)致了大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，所以我們應(yīng)該著重研究加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的保護(hù)和對(duì)審計(jì)操作過程的監(jiān)督，從而避免一些不法分子的違規(guī)操作。首先關(guān)于審計(jì)數(shù)據(jù)的錄入，為了防止操作人員錄入虛假信息，我們應(yīng)該將原始憑證印上唯一條形碼或者二維碼，在錄入信息時(shí)通過掃描二維碼即可自動(dòng)在網(wǎng)上生成憑證，從而避免了數(shù)據(jù)的二次輸入和不法分子竄改數(shù)據(jù)的機(jī)會(huì)。此外，還應(yīng)該在相關(guān)的審計(jì)軟件內(nèi)植入監(jiān)視系統(tǒng)，在工作人員開始操作審計(jì)軟件時(shí)就開始對(duì)操作步驟進(jìn)行記錄，且記錄內(nèi)容只能對(duì)部分有權(quán)限的人員開放，這樣當(dāng)需要調(diào)查有關(guān)審計(jì)信息時(shí)，便可找到可靠的調(diào)查證據(jù)。