財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量探討

胡瑤根

一、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的含義

企業(yè)管理層通過閱讀年度財(cái)務(wù)報(bào)告，審查企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)情況、發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)經(jīng)營管理活動(dòng)和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，也是社會(huì)公眾需要了解的信息，尤其是現(xiàn)有投資人及潛在投資人。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，有利于稅務(wù)、證券等政府職能部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策。管理層與治理層通過獲取財(cái)務(wù)信息審視企業(yè)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)效率和效果、法律法規(guī)遵守情況，更是廣大社會(huì)公眾關(guān)注企業(yè)發(fā)展變化的主要信息來源。財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠、完整、準(zhǔn)確對(duì)報(bào)告使用者有非常重要的影響。

財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，是否遵循了規(guī)范的操作程序，在所有重大方面是否公允反映了企業(yè)在存續(xù)的會(huì)計(jì)期間中特定時(shí)點(diǎn)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、某個(gè)會(huì)計(jì)期間段的經(jīng)營成果以及對(duì)應(yīng)期間的現(xiàn)金流量流出、現(xiàn)金流量流入及現(xiàn)金流量?jī)纛~，是通常衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素分析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)在存續(xù)時(shí)間，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，或者實(shí)際經(jīng)營需要，遵循自然日歷時(shí)間人為劃分的相同時(shí)間段，從而能更方便的持續(xù)核算和監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)，更好的記錄反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷核算，需要管理層預(yù)測(cè)使用年限、凈殘值、折舊及攤銷方法，盡管會(huì)計(jì)制度有相關(guān)規(guī)定，但還是帶有主觀性，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)的金額，（2）交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值反映，年報(bào)的一般使用者看到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)是第二年四月份了，距離資產(chǎn)負(fù)債表日已過好幾個(gè)月了，部分資產(chǎn)價(jià)值可能已經(jīng)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)信息截止時(shí)點(diǎn)與使用時(shí)點(diǎn)間隔時(shí)間過長影響及時(shí)性，造成滯后性。

貨幣計(jì)量是指企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定主要采用貨幣記錄反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。該假設(shè)包含一個(gè)假定幣值不變的含義，在歷史成本計(jì)量下，企業(yè)資產(chǎn)按照當(dāng)時(shí)支付的現(xiàn)金或者換出的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行入賬記錄。企業(yè)負(fù)債按照現(xiàn)在履行或?qū)砺男性摿x務(wù)很可能需要支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值記錄反映。在幣值不變的條件下，歷史幣值能成為一種穩(wěn)定的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，但當(dāng)引發(fā)通貨膨脹的時(shí)候，歷史成本計(jì)量屬性局限性就顯現(xiàn)出來了，不能適時(shí)真實(shí)的適錄反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、期間利潤、現(xiàn)金流量。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更好的讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的原則，編制所采用信息的基礎(chǔ)及特定項(xiàng)目等所作的解釋。是年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是充分披露會(huì)計(jì)信息的手段。以上是大多數(shù)企業(yè)的做法，也是遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但是可能難以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)不一定方方面面俱到，企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境會(huì)隨時(shí)間不斷發(fā)生變化。

2.公司治理結(jié)構(gòu)

管理層存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的壓力和動(dòng)機(jī)。面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)壓力。這些壓力既可能源于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達(dá)到政府宏觀經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，例如為享受優(yōu)惠政策有意促成指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，對(duì)重大未決交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生不利影響?；诩{稅的考慮，是否有意采取不恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?/p>

由于所有者與經(jīng)營者委托代理關(guān)系，目標(biāo)利益的不一致，獲取的信息的不對(duì)稱，企業(yè)的外部成員很難實(shí)施有效的監(jiān)督，從而使企業(yè)的內(nèi)部成員能夠直接參與企業(yè)的戰(zhàn)略決策，并掌握了大部分企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，抵銷了所有者的有效控制，損害外部人（股東）的合法權(quán)益，這就是所謂的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。內(nèi)部人控制問題主要表現(xiàn)有：經(jīng)營活動(dòng)中消費(fèi)支出偏高，偏向激進(jìn)投資；不能規(guī)范、及時(shí)的披露信息；經(jīng)營者追求近期利益目標(biāo)，企業(yè)資產(chǎn)超負(fù)荷使用，過快增長獎(jiǎng)金及收入，挪用公司資金，侵占公司資產(chǎn)；不能及時(shí)償還企業(yè)債務(wù)，甚至長期經(jīng)營虧損等等。

由于股東的資金實(shí)力、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等其他資源的投入形成不同股東擁有不同程度的控制權(quán)力，有的協(xié)議章程約定甚至造成大股東擁有絕對(duì)控制權(quán)，使其可以輕易的控制公司董事會(huì)、經(jīng)理層進(jìn)行有失公允的經(jīng)營決策，這就是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的最主要問題是“一股獨(dú)大”。

3.外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

政府監(jiān)管部門，事前審查不夠嚴(yán)，大多是事后調(diào)查處理相關(guān)事件，只能做到降低損失可能。政府監(jiān)管部門與企業(yè)相互存在某些利害關(guān)系，放任企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告諸多風(fēng)險(xiǎn)存在。

4.市場(chǎng)需求

財(cái)務(wù)報(bào)告市場(chǎng)需求方面更是堪憂，除上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，并購重組等重大業(yè)務(wù)對(duì)質(zhì)量要求較高，其他使用情況很多是作為附屬品出現(xiàn)，例如：享受優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到文件要求，再提供相應(yīng)報(bào)告，企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估，金融機(jī)構(gòu)貸款等業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有部分不具有財(cái)務(wù)知識(shí)，受專業(yè)性限制，難以要求報(bào)告質(zhì)量。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施

1.會(huì)計(jì)制度的修改與補(bǔ)充

近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快了修改進(jìn)度，但是有許多根本性的疑難問題還需要解決，不容易銜接實(shí)務(wù)處理，需要盡可能的吸收企業(yè)界會(huì)計(jì)人士、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、實(shí)務(wù)培訓(xùn)專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家參與，而不僅僅依賴會(huì)計(jì)理論界。增加非財(cái)務(wù)信息的披露，增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。

2.建立和健全公司治理結(jié)構(gòu)

建立和健全公司治理結(jié)構(gòu)，更多的引入外部獨(dú)立董事組成董事會(huì)。將外部獨(dú)立董事納入到公司治理結(jié)構(gòu)中能提高董事會(huì)獨(dú)立客觀的判斷管理層的經(jīng)營管理活動(dòng)，從而降低了管理層凌駕內(nèi)部控制之上謀取個(gè)人利益，損害股東權(quán)益，預(yù)防管理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策。

加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)，積極組織企業(yè)全體員工對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)過程涉及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)有效控制措施，完善財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程控制，建立并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員配置，其他資源分配，并保證其獨(dú)立性。董事會(huì)做好年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)范經(jīng)營，維護(hù)各中小股東的權(quán)益，竭力遏制管理層的內(nèi)部人控制問題。

3.建議完善法律體系

我國現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)有：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《會(huì)計(jì)制度》等法律和條例，基本形成了財(cái)經(jīng)法律體系，達(dá)到全面、系統(tǒng)、適時(shí)的規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。由于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的經(jīng)營業(yè)務(wù)等出現(xiàn)，在財(cái)經(jīng)法治進(jìn)程中還有許多不足，適時(shí)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的修改和補(bǔ)充。在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，在處理處罰方面要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度，提高違法負(fù)擔(dān)成本。

4.政府的監(jiān)督

國有企業(yè)方面，政府作為資本提供方，應(yīng)利用股東身份優(yōu)勢(shì)可以很好的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督，甚至進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，例如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)。對(duì)于廣大的社會(huì)民營企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)規(guī)制，經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量活動(dòng)，切實(shí)屏蔽企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的途徑，有力遏制管理層舞弊行為發(fā)生，規(guī)范和提供財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，因而，必須對(duì)這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告市場(chǎng)需求環(huán)境

規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告需求市場(chǎng)秩序，澄清需求環(huán)境，建立一個(gè)公允的需求者信賴的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，使信息使用者內(nèi)在需求達(dá)到盡可能高的滿意程度，從而在需求消費(fèi)環(huán)節(jié)的市場(chǎng)方面督促提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。在更多領(lǐng)域建立財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)浒钢贫?，擴(kuò)大備案范圍，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告檢查力度，或者可以考慮研究財(cái)務(wù)報(bào)告公示制度的廣乏應(yīng)用。