試析個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)

陳華琴

前言：當(dāng)前我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)發(fā)展階段，面臨的問(wèn)題仍是人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的個(gè)人財(cái)富與自身的需求不平衡以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過(guò)大等問(wèn)題。因此，為了促使經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，縮小經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距并穩(wěn)定社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)，便要發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配作用，從而達(dá)到緩解收入差距、實(shí)現(xiàn)共同富裕，建設(shè)全面小康社會(huì)的目標(biāo)。

一、個(gè)人所得稅及收入分配的概述

（一）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)征稅機(jī)關(guān)以及自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅征納管理過(guò)程中所發(fā)生關(guān)系的總稱(chēng)，英國(guó)作為最早興起個(gè)人所得稅的國(guó)家，在1799年便實(shí)行差別稅率，當(dāng)前個(gè)人所得稅的義務(wù)納稅人主要包括居民納稅義務(wù)人以及非居民納稅義務(wù)人，其中居民納稅義務(wù)人需要履行完全的納稅義務(wù)，而非居民義務(wù)人只要繳納個(gè)人所得稅即可。在1950年，政務(wù)院所頒布的稅政實(shí)施要?jiǎng)t中列舉了個(gè)人所得稅的稅種所涉及的征收范圍，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展和完善，我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)歷了不斷的調(diào)整，并在2018年3月份，由國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育，大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，促使人們通過(guò)勞動(dòng)來(lái)增加收入并邁向富裕的改革思路，當(dāng)前個(gè)人所得稅的征稅內(nèi)容主要包括工資所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得，利益股票紅利所得等，計(jì)算方法為應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)。

（二）收入分配

收入分配理論作為經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中所研究的重點(diǎn)科目之一，主要是建立在斯密古典收入分配理論基礎(chǔ)上設(shè)定的，斯密古典收入分配理論在國(guó)富論中也有體現(xiàn)，主要闡述了勞動(dòng)價(jià)值論的理論基礎(chǔ)以及相關(guān)的作用機(jī)理，而馬克思對(duì)收入分配理論的看法主要是社會(huì)主義社會(huì)實(shí)施按勞分配，是當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所主張的分配原則，也就是社會(huì)中任何所得到的商品都需要與其付出呈現(xiàn)出勞動(dòng)的正相關(guān)，也就是多勞多得，少勞少得原則。以勞動(dòng)為標(biāo)尺來(lái)進(jìn)行收入分配存在的問(wèn)題便是分配不均以及貧富差距過(guò)大，這也是當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段所面臨的主要問(wèn)題。

二、當(dāng)前個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅具有一定的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先是當(dāng)前我國(guó)稅收的征管水平存在一定的滯后性。自2005年起，我國(guó)推行了個(gè)人所得稅全員全額的管理制度，這一管理制度是建立人收入檔案制度的重要體現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上建立了以個(gè)人身份為核心的納稅級(jí)別賬號(hào)，但當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在監(jiān)管過(guò)程中主要是以單位代扣方式，尚未實(shí)現(xiàn)企業(yè)、銀行和工商等部門(mén)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)納稅人信息的掌控，稅務(wù)部門(mén)所掌握的納稅人稅務(wù)信息存在滯后性，并難以對(duì)其實(shí)際情況加以了解，甚至出現(xiàn)了一定的真空地帶，長(zhǎng)此以往，會(huì)造成稅收的不公平性，也不利于國(guó)有資產(chǎn)的良性發(fā)展和資源配置。其次，當(dāng)前稅率設(shè)置存在一定的不合理行為，主要體現(xiàn)在當(dāng)前個(gè)人所得稅稅率級(jí)次過(guò)多，級(jí)距設(shè)置不合理，且稅率結(jié)構(gòu)存在一定的復(fù)雜性，特別是工薪階層的稅率級(jí)距設(shè)置存在一定的歧義，低稅率級(jí)距較小，從而成為了主要調(diào)控對(duì)象，最高邊際稅率過(guò)高，非勞動(dòng)所得的最高邊際稅率較低，不利于激發(fā)勞動(dòng)者的工作積極性。最后，當(dāng)前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額度設(shè)置不合理，雖然近幾年調(diào)整的過(guò)程中逐漸增加了扣除額度，但并沒(méi)有考慮到納稅人的實(shí)際生活水平以及壓力，也沒(méi)有考慮到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，從而存在一定的不公平性

三、加強(qiáng)個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的幾點(diǎn)重要舉措

（一）加強(qiáng)稅收征管水平

加強(qiáng)稅收征管是提高個(gè)人所得稅收入分配水平的重要舉措，加強(qiáng)稅收征管工作可以有效的從源頭掌握個(gè)人收入情況，并增加稅務(wù)部門(mén)的調(diào)節(jié)能力，因此在這過(guò)程中需要加大對(duì)高收入行業(yè)的稽查力度，全面考察了解當(dāng)前我國(guó)高收入行業(yè)以及高收入者為重點(diǎn)的個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查對(duì)象，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公平納稅，還要對(duì)高收入的納稅人進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的納稅溝通，以此來(lái)引導(dǎo)高收入納稅人了解當(dāng)前我國(guó)稅法政策，從而更好的配合我國(guó)稅收征管部門(mén)的工作。與此同時(shí)，還要形成完善的監(jiān)管體系，要采用跟蹤管點(diǎn)監(jiān)控，并由納稅人進(jìn)行半月匯報(bào)，還要加強(qiáng)懲處力度，特別是對(duì)一些具有逃稅行為的納稅人加大懲處力度，若嚴(yán)重者需要追究其法律責(zé)任。

（二）調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)

調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)是提高個(gè)人所得稅收入分配效果的另一重要舉措，由于稅率設(shè)置的目的是減少層次，拉大距離，從而降低名義稅率。與此同時(shí)，還能通過(guò)調(diào)整級(jí)次和級(jí)距來(lái)減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，從而逐漸縮小收入差距。因此，我國(guó)可以參照國(guó)家邊際稅率，并對(duì)本國(guó)的邊際稅率進(jìn)行完善和調(diào)節(jié)，可以將以往的九級(jí)稅率調(diào)整到五級(jí)左右，從而適合整個(gè)個(gè)人所得稅稅收更具有針對(duì)性，通過(guò)對(duì)級(jí)別的合并和調(diào)整，既可以調(diào)節(jié)較高的收入，還能為中低收入者減輕負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，還可以提高個(gè)人所得稅的收入比重，并逐步過(guò)渡到以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，促使整個(gè)稅收制度具有明顯的累進(jìn)性，并達(dá)到縮小收入差距和貧富差距的最終目的。

（三）提高費(fèi)用扣除額度

提高費(fèi)用扣除額度是從根本上完善我國(guó)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)的重中之重，在上面提到當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除存在一定的不公平性，若是扣除同一金額，會(huì)造成一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為落后的地區(qū)更大的經(jīng)濟(jì)壓力，這就需要提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低邊際稅率并減少級(jí)次對(duì)個(gè)人所得稅納稅人所產(chǎn)生的實(shí)際影響，此做法對(duì)一些中低收入者或是高收入者來(lái)講，減少納稅金額和平均稅率的作用均是明顯的。與此同時(shí)，還可以減少稅率的級(jí)次，并降低最高邊際稅率，還要按照量能負(fù)擔(dān)原則來(lái)制定不同納稅人員的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由于當(dāng)前個(gè)人所得稅沒(méi)有考慮到納稅人的實(shí)際家庭情況，這會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)的不平等，因此，要成立相關(guān)的稅收評(píng)價(jià)小組，對(duì)納稅人展開(kāi)調(diào)查，其中包括納稅人的年齡，工作，家庭負(fù)擔(dān)等多種情況，在對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合后，再進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)和完善，從而有效提高個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)能力，減輕中低收入者的生活壓力，并減少貧富差距。但在這過(guò)程中需要控制調(diào)查者的準(zhǔn)入門(mén)檻，禁止一些中高收入者以及家庭負(fù)擔(dān)較小的納稅人成為政策優(yōu)惠的享受群體。

結(jié)論：總而言之，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)對(duì)平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有著十分顯著的作用，從而抑制貧富差距過(guò)大，實(shí)現(xiàn)公平分配等有著明顯的幫助。這說(shuō)明個(gè)人所得稅在今后征收過(guò)程中要繼續(xù)對(duì)政策進(jìn)行完善，從而發(fā)揮其自身最大的價(jià)值。因此，加強(qiáng)稅收征管水平，調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)并提高費(fèi)用扣除額度是加強(qiáng)個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的重要舉措，更是必經(jīng)之路。