對(duì)跨境電商企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)的探析

吳永瑋

一、前言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)形式不斷轉(zhuǎn)型，各種行業(yè)廣泛使用新的多元化支付方式，買賣雙方簽訂的合同逐漸從傳統(tǒng)的文書形式轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮有问健？缇畴娮由虅?wù)打破了買家和賣家之間一對(duì)一簽訂合同銷售合同的傳統(tǒng)模式。在跨境電子商務(wù)領(lǐng)域，賣家已經(jīng)獲得了更廣闊的市場(chǎng)和主動(dòng)權(quán)，同時(shí)也出現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易過(guò)程帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)。

二、跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)目標(biāo)的改變

在各種信息技術(shù)不斷發(fā)展的時(shí)代，跨境電子商務(wù)已經(jīng)開始涌現(xiàn)。審計(jì)目標(biāo)突破了傳統(tǒng)的范圍，信息真實(shí)與安全審計(jì)、客戶售后服務(wù)審計(jì)等新的審計(jì)方法逐漸成為新的審計(jì)目標(biāo)。

（二）審計(jì)對(duì)象的突破

跨境電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展促進(jìn)了互聯(lián)網(wǎng)上不同企業(yè)之間資金、資料和信息的交換。關(guān)聯(lián)方可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解相關(guān)的產(chǎn)品信息，也可以通過(guò)電子支付進(jìn)行支付。在此過(guò)程中涉及相關(guān)網(wǎng)絡(luò)文件，被稱為“電子證據(jù)”。因此，電子證據(jù)將成為不可或缺的審計(jì)對(duì)象。

（三）審計(jì)方法的變化

審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)隨地獲取企業(yè)的相關(guān)信息。也可以利用開發(fā)的電子信息技術(shù)，遠(yuǎn)程操作跨境電子商務(wù)的相關(guān)工作，如與客戶遠(yuǎn)程對(duì)話，進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸?shù)?。審?jì)人員可以使用一些審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，更快地處理財(cái)務(wù)信息，最后得出審計(jì)結(jié)論。

（四）審計(jì)環(huán)境要素的變化

1.在跨境電子商務(wù)企業(yè)的環(huán)境下，傳統(tǒng)交易方式和經(jīng)濟(jì)模式不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，企業(yè)不再需要面對(duì)面交易，使得企業(yè)之間的交易環(huán)節(jié)和手續(xù)不斷簡(jiǎn)化。審計(jì)人員可以直接遠(yuǎn)程操控，分析企業(yè)的相關(guān)信息，提升審計(jì)人員的工作效率。

2.由于國(guó)內(nèi)跨境電子商務(wù)市場(chǎng)的法律法規(guī)體系不完善，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷升級(jí)，審計(jì)工作遇到的困難也開始增加。跨境電子商務(wù)審計(jì)的法律環(huán)境還存在許多困難。

（五）審計(jì)人員的素質(zhì)無(wú)法滿足需求

大多數(shù)審計(jì)人員都只了解較為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，遠(yuǎn)不能符合計(jì)算機(jī)審計(jì)的需求。同時(shí)還缺乏開發(fā)具有實(shí)用性強(qiáng)、適用范圍廣、耗費(fèi)少的審計(jì)軟件的技術(shù)人員，審計(jì)人員的素質(zhì)難以滿足日益增長(zhǎng)的跨境電子商務(wù)審計(jì)的需求。

三、跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)

（一）跨境電商審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

1.以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和跨境電商業(yè)務(wù)為對(duì)象。

2.計(jì)算機(jī)成為跨境電子商務(wù)審計(jì)的新型工具。

3.適應(yīng)跨境電子商務(wù)環(huán)境的新型審計(jì)方法。

（二）跨境電子商務(wù)的審計(jì)內(nèi)容

1.審計(jì)跨境電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)的安全性。在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)安全是與雙方當(dāng)前利益直接掛鉤的重要問(wèn)題。同時(shí)它還是維護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全的最大障礙之一，也是審計(jì)過(guò)程中值得考慮的問(wèn)題。

2.權(quán)限控制審計(jì)。權(quán)限控制包括客戶查詢權(quán)限限制和客戶身份登陸?？蛻舨樵儥?quán)限限制的審查主要是檢查是否有非客戶人員訪問(wèn)或者超越授予權(quán)限的訪問(wèn)。如果客戶通過(guò)客戶編號(hào)及相應(yīng)的密碼進(jìn)入所訪問(wèn)的系統(tǒng)，他只能查到授權(quán)的范圍內(nèi)的一些數(shù)據(jù)，無(wú)法訪問(wèn)敏感數(shù)據(jù)。

3.電子交易數(shù)據(jù)加密審計(jì)。由于網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)庫(kù)是共享的，因此很容易被欺詐者或黑客竊取和破壞。為了保證網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的安全性、完整性以及客戶訪問(wèn)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、便利性，有必要增強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)的加密管理，并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

四、跨境電商審計(jì)需要進(jìn)行的測(cè)試

1.測(cè)試跨境電子商務(wù)交易的真實(shí)性、合法性。

2.檢查客戶的電子簽名是否與記錄相符合，要求核實(shí)客戶請(qǐng)求的完整性和合理性。

3.貨品測(cè)試應(yīng)在約定的時(shí)間內(nèi)或根據(jù)要求的數(shù)量和質(zhì)量交付給客戶或應(yīng)客戶的要求提供產(chǎn)品和信息。

4.事先與客戶協(xié)商好銷售價(jià)格和所有其他費(fèi)用。電子清算應(yīng)當(dāng)按照雙方的約定有序進(jìn)行，賬單或清算錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知客戶。

5.測(cè)試交易記錄保存情況的完整性和正確性。

6.測(cè)試客戶隱私保護(hù)機(jī)制。在跨境電子商務(wù)中，相關(guān)工作人員必須預(yù)防客戶信息不會(huì)泄露到其他網(wǎng)站，保證客戶私人信息的私密性和保密性?？蛻艨梢跃芙^和禁止在與合作無(wú)關(guān)的地點(diǎn)泄露其信息并供他人使用。在獲取、更改或復(fù)制客戶信息之前，應(yīng)該獲得客戶的許可或提前通知客戶。嚴(yán)禁將惡意程序傳遞給客戶。

五、應(yīng)對(duì)跨境電商審計(jì)中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

（一）了解跨境電子商務(wù)企業(yè)具體情況

第一，企業(yè)跨境電子商務(wù)的模式。企業(yè)的模式分為海外代購(gòu)平臺(tái)和直發(fā)/直運(yùn)平臺(tái)模式兩種模式。

第二，跨境電子商務(wù)審計(jì)應(yīng)了解跨境電子商務(wù)發(fā)展的狀況，以及跨境電子商務(wù)應(yīng)用的范圍。因?yàn)橛行┕緵](méi)有在線完成公司的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是有一些實(shí)物交易，如在線交易，貿(mào)易伙伴之間的文件傳輸。當(dāng)然，也有一些企業(yè)的所有交易都是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成的，對(duì)于這種企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)憑證。

第三，應(yīng)注意企業(yè)的收入來(lái)源?？缇畴娮由虅?wù)的虛擬性是外匯監(jiān)管部門對(duì)跨境電子商務(wù)交易的真實(shí)性、合法性難以審核的直接原因。另外，境內(nèi)外電商的銀行賬戶并不直接發(fā)生資金流動(dòng)，且支資金清算通常需要一周左右。在此情況下，公司收益的增長(zhǎng)和債務(wù)數(shù)據(jù)也將受到影響。

（二）符合性測(cè)試程序

審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)控制執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，確定企業(yè)是否符合日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中控制的要求，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效控制以及預(yù)期效果與實(shí)際效果的區(qū)別。

在跨境電子商務(wù)審計(jì)中進(jìn)行的符合性測(cè)試主要有以下兩個(gè)方面：一方面是跨境電子商務(wù)交易過(guò)程中的安全性測(cè)試。這部分測(cè)試的專業(yè)對(duì)口性強(qiáng)，需要在專業(yè)指導(dǎo)下進(jìn)行。另一方面，它是跨境電子商務(wù)交易過(guò)程中的完整性測(cè)試，審計(jì)系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定了限制條件，輸入相關(guān)數(shù)據(jù)，看它是否是存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

審計(jì)證據(jù)可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取。在跨境電子商務(wù)的環(huán)境中，審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)一定的審計(jì)證據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和真實(shí)性進(jìn)行分析，最終得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要包括以下幾個(gè)方面。

第一，檢查文件。核對(duì)相關(guān)文件和記錄，由于它們的性質(zhì)及來(lái)源不同，其提供證據(jù)的可靠程度也不同。原則上來(lái)自被審計(jì)單位以外的文件和記錄一般比那些來(lái)自被審計(jì)單位內(nèi)部的文件和記錄更為可信、可靠。

第二，函證。來(lái)自第三方的書面確認(rèn)往往更能有力地證實(shí)交易或余額的有效性，是重要的審計(jì)證據(jù)。如果沒(méi)有回函，可再次發(fā)出申請(qǐng)，再?zèng)]有回復(fù)或?qū)睾Y(jié)果不滿意，可實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

第三，審計(jì)人員還需要重新計(jì)算企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以選擇一些數(shù)據(jù)，并通過(guò)具體的測(cè)試方法將檢查結(jié)果與重新計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較。

第四，對(duì)所審查企業(yè)的數(shù)據(jù)處理結(jié)果評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)基于相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷，決定是否進(jìn)行下一步審計(jì)程序。

六、對(duì)于跨境電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）加快完善跨境電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)

制定和完善我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的各種相關(guān)文件。盡快制定跨境電子商務(wù)法律法規(guī)，把電子信息和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的內(nèi)容等以法律和法規(guī)的形式明確，推動(dòng)建立和完善中國(guó)跨境電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)。

（二）多種審計(jì)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)

除了制定和實(shí)施稅收政策和管理部門的績(jī)效外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)重點(diǎn)推進(jìn)資金，項(xiàng)目，重大政策和重大改革任務(wù)。反映跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口專項(xiàng)資金的管理用途和業(yè)績(jī)，相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)，以及相關(guān)重要政策措施的落實(shí)，并推動(dòng)相關(guān)改革等，重點(diǎn)反映影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和安全的重大問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)。它揭示了諸如排擠挪用，浪費(fèi)專項(xiàng)資金，偽造和隱瞞事實(shí)，積極發(fā)揮新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序等問(wèn)題。主要關(guān)注以下情況：

1.注意相關(guān)資金的申報(bào)和使用，檢查資金使用的合規(guī)性。如審查信息系統(tǒng)工程施工管理，采購(gòu)招標(biāo)，建設(shè)資金和安全管理合規(guī)問(wèn)題。防止違反法律和法規(guī)，例如撤回資金，喪失公共脂肪，使用權(quán)力和挪用資金。

2.注意財(cái)務(wù)資金的使用，注意是否存在重大損失，浪費(fèi)，效率低，無(wú)效益，整體利用資源是否合理，資金是否達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo)，是否促進(jìn)了相關(guān)工作的發(fā)展，是否有利于提高中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效率，是否有防范重大風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家安全。

（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員應(yīng)熟悉跨境電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序，判斷系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)組織是否合理有效。使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法來(lái)審計(jì)數(shù)據(jù)的不安全因素，并檢查操作員是否通過(guò)篡改程序和數(shù)據(jù)文件使數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確。

（四）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的培訓(xùn)，建立績(jī)效機(jī)制，形成良性競(jìng)爭(zhēng)，提高審計(jì)人員的積極性，從而從整體上提升審計(jì)人員的素質(zhì)。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷更新，跨境電子商務(wù)這種虛擬、快捷、全球化的新型商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，客戶服務(wù)、信息安全、支付結(jié)算等問(wèn)題成井噴式增長(zhǎng)，在此環(huán)境下，跨境電子商務(wù)審計(jì)不可或缺。為了確?？缇畴娮由虅?wù)審計(jì)有效地進(jìn)行，必須建立一種全新的審計(jì)體系。而目前，跨境電子商務(wù)具有很大的不確定性，跨境電子商務(wù)審計(jì)體系還未健全，還需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。