淺議企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題及改進(jìn)方法

閆 姝

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的內(nèi)容、原則及重要意義

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

所謂全面預(yù)算管理是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃為目標(biāo)，通過(guò)事先制定預(yù)算指標(biāo)的形式，對(duì)企業(yè)采購(gòu)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、資金使用等業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行并達(dá)到降低成本費(fèi)用支出的目的。同時(shí)，在會(huì)計(jì)年末，企業(yè)通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析，及時(shí)修訂預(yù)算指標(biāo)，以規(guī)范企業(yè)成本費(fèi)用支出活動(dòng)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理在執(zhí)行中應(yīng)堅(jiān)持的原則

1.全程性。所謂全程性原則是指全面預(yù)算管理工作不僅涉及年初預(yù)算指標(biāo)的編制與預(yù)算執(zhí)行工作，而且還包括在年末對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析、匯總，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的不足并修訂預(yù)算指標(biāo)等工作。

2.全員性。一是預(yù)算管理工作涉及企業(yè)所有業(yè)務(wù)管理部門，各部門通過(guò)編制部門預(yù)算指標(biāo)后，將目標(biāo)層層分解至部門所有員工，使每個(gè)工作人員均對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況負(fù)責(zé)。二是預(yù)算管理工作不光是各部門獨(dú)立的工作，需要各部門之間通力合作，以提高預(yù)算管理工作效率及實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

3.全面性。傳統(tǒng)意義上的預(yù)算只是對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)量、銷售收入等日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算控制，而全面預(yù)算管理還應(yīng)對(duì)企業(yè)資金籌集、投資分析、材料庫(kù)存保有量等活動(dòng)進(jìn)行控制，既保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常開(kāi)展，又可提高企業(yè)資金使用效率。

（三）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算首先通過(guò)對(duì)外界市場(chǎng)影響因素進(jìn)行充分分析，并以此作為預(yù)測(cè)年度利潤(rùn)目標(biāo)的依據(jù)。在確定了年度利潤(rùn)目標(biāo)預(yù)算后，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)對(duì)生產(chǎn)成本、銷售、費(fèi)用、采購(gòu)、現(xiàn)金流量等過(guò)程編制預(yù)算，并最終形成預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，以此作為控制企業(yè)當(dāng)年各項(xiàng)收支的依據(jù)。企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算及對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，既可以發(fā)揮預(yù)算控制成本費(fèi)用支出的作用，又可以使企業(yè)樹(shù)立節(jié)約成本的觀念，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

二、我國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理觀念尚未完全形成

多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的份內(nèi)職責(zé)，全部應(yīng)由財(cái)務(wù)部門實(shí)施，未能強(qiáng)調(diào)各部門在配合、支持財(cái)務(wù)部門開(kāi)展預(yù)算管理工作的作用，使個(gè)別部門在向財(cái)務(wù)部門提供預(yù)算編制依據(jù)時(shí)出現(xiàn)懈怠甚至是抵觸心理，嚴(yán)重阻礙著全面預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展。

（二）預(yù)算編制依據(jù)缺少科學(xué)性、準(zhǔn)確性

目前，多數(shù)企業(yè)在編制預(yù)算前，未能將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)相結(jié)合，造成編制的預(yù)算指標(biāo)也缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。同時(shí)，在編制預(yù)算前，未能對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化及外部影響因素，特別是本行業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、行業(yè)平均水平等情況給予必要的關(guān)注，造成編制的預(yù)算指標(biāo)缺少一定的可操作性。

（三）未對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行認(rèn)真分析及修改預(yù)算指標(biāo)

雖然多數(shù)企業(yè)可以按照預(yù)算管理制度編制預(yù)算，但企業(yè)只重視預(yù)算編制的科學(xué)性，未能對(duì)預(yù)算執(zhí)行給予必要的重視。個(gè)別企業(yè)未能在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)進(jìn)行定期執(zhí)行分析，多數(shù)只在年終將年度預(yù)算金額與實(shí)際執(zhí)行金額進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比，未能針對(duì)具體差異進(jìn)行有效、深入的分析，無(wú)法通過(guò)預(yù)算執(zhí)行分析揭示企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中存在的漏洞及待改進(jìn)的地方，長(zhǎng)此以往，企業(yè)預(yù)算管理工作將脫離企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理監(jiān)管、規(guī)范的作用。

（四）預(yù)算考核機(jī)制未能真正發(fā)揮激勵(lì)作用

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)雖然制定了科學(xué)、詳細(xì)的預(yù)算指標(biāo)體系，但并未能制定可行的預(yù)算考核指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，造成企業(yè)在年終對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核時(shí)存在考核內(nèi)容不全面、考核結(jié)果不公平及考核流程不規(guī)范等問(wèn)題，使企業(yè)制定的考核制度形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮考核機(jī)制在調(diào)動(dòng)、激勵(lì)部門與員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性，阻礙著全面預(yù)算管理工作作用的發(fā)揮。

三、解決我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策

（一）企業(yè)管理層及員工應(yīng)積極參與全面預(yù)算管理工作

預(yù)算管理工作需要企業(yè)各個(gè)部門及全體職工共同參與，方能有效發(fā)揮預(yù)算管控、規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。因此，企業(yè)管理層應(yīng)提高對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視程度，通過(guò)明確崗位職責(zé)及考核機(jī)制等方式，督促企業(yè)各部門及全體員工積極執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，提高企業(yè)全面預(yù)算管理的權(quán)威性。

（二）保證預(yù)算編制依據(jù)科學(xué)可行，并對(duì)外界影響因素給予關(guān)注

企業(yè)應(yīng)保證制定的預(yù)算指標(biāo)既與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，也要充分考慮外部市場(chǎng)環(huán)境等影響因素變化，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織架構(gòu)及所存處的生產(chǎn)周期制定不同的預(yù)算管理目標(biāo)，并及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化與執(zhí)行分析結(jié)果調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。一是企業(yè)應(yīng)清晰了解所處的發(fā)展階段及戰(zhàn)略目標(biāo)，并將發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算編制目標(biāo)相結(jié)合，避免預(yù)算執(zhí)行偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。二是企業(yè)應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，及時(shí)了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，對(duì)政府宏觀政策、金融機(jī)構(gòu)信貸條件及原材料價(jià)格變動(dòng)等情況給予必要的關(guān)注，通過(guò)對(duì)外部影響因素進(jìn)行分析、整理，及時(shí)調(diào)整企業(yè)預(yù)算指標(biāo)，以保證企業(yè)預(yù)算指標(biāo)具有一定的可操作性。

（三）及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析并修改預(yù)算指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)關(guān)注市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，企業(yè)應(yīng)建立外部影響因素預(yù)警機(jī)制，及時(shí)根據(jù)影響因素調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與指標(biāo)進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的管理漏洞及偏差，并通過(guò)分析、整理后制定出可行的改進(jìn)措施，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（四）建立健全全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體制

首先，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理考核機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為部門業(yè)績(jī)考核及員工績(jī)效發(fā)放參考標(biāo)準(zhǔn)，給予在預(yù)算管理工作中表現(xiàn)良好及嚴(yán)格遵守預(yù)算指標(biāo)的部門一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以鼓勵(lì)企業(yè)各部門及員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性。其次，企業(yè)在建立科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算考核機(jī)制后，將政府宏觀調(diào)控、市場(chǎng)影響等不可控因素從考核結(jié)果中從剝離出去，以充分體現(xiàn)全面預(yù)算管理考核工作的公平性、透明性，促使企業(yè)管理層在對(duì)各部門及員工預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核時(shí)，可以只對(duì)部門、員工可控因素進(jìn)行分析、考核，避免因外部因素影響造成考核結(jié)果失實(shí)，打消企業(yè)各部門及員工參與預(yù)算管理的積極性。最后，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算考核結(jié)果與員工的工資薪酬待遇掛鉤，以此促使企業(yè)各部門及員工能夠了解其在預(yù)算管理工作中的職責(zé)。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核應(yīng)將短期考核與長(zhǎng)期考核相結(jié)合，促使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能夠圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，一來(lái)可以對(duì)預(yù)算管理部門編制的指標(biāo)給予一定的肯定，二來(lái)也可鼓勵(lì)部門及員工認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)及減少預(yù)算執(zhí)行差異。