吳同軍
(浙江江銅富冶和鼎銅業(yè)有限公司,浙江 杭州 311404)
在我國對外開放以后,國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生很大的變化,各單位需要面對更加復(fù)雜的市場競爭環(huán)境,因此這也給成本核算工作提出了更高的要求,雖然現(xiàn)階段的成本核算方法在一定程度上可以滿足企業(yè)的內(nèi)部管理的需要,但是已經(jīng)具有很大的局限性,傳統(tǒng)的成本核算方法簡單,核算方法單一,沒有進(jìn)行成本比例的對比,尤其沒有計算間接成本,因此需要一種新的成本核算方法,也就是作業(yè)成本法來優(yōu)化成本核算工作,作為新的工作方法的創(chuàng)新,所以各企業(yè)需要打破常規(guī),利用作業(yè)成本法提高產(chǎn)品信息的準(zhǔn)確性,最終達(dá)到企業(yè)的成本管理的目的,滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計劃,實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。
作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心,被稱為活動成本法,最早在美國興起的一種先進(jìn)的成本計算方法。和傳統(tǒng)的成本法不同,作業(yè)成本法是通過匯總各項作業(yè)成本而計算到產(chǎn)品成本的一種產(chǎn)品成本計算的方法。作業(yè)成本法將間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)從單一標(biāo)準(zhǔn)化變成多元化的標(biāo)準(zhǔn),按照成本驅(qū)動因素進(jìn)行間接費(fèi)用的分配,并且在計算成本的時候,不以產(chǎn)品作為核算的對象,而是以作業(yè)為計算的對象,進(jìn)而計算出最終的成本。
作業(yè)成本法具有自己的優(yōu)勢,它能夠提供更準(zhǔn)確的成本信息,能夠?qū)崿F(xiàn)成本的有效控制,同時提供的成本核算結(jié)果能夠為管理者的經(jīng)營決策提供依據(jù),便于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的規(guī)劃和戰(zhàn)略的調(diào)整,最終促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
首先,現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為作業(yè)成本法的實施提供環(huán)境的支持。因為現(xiàn)在社會是信息時代,科技時代,因此企業(yè)的生產(chǎn)大都采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù),所以提高可生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率,因此這也減少了對人力物力的浪費(fèi),所以機(jī)械取代人力資源,因此間接成本增加,所以為了成本核算的準(zhǔn)確率的提高,因此需要采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的計算,因此也為作業(yè)成本法提供了條件。
其次,由于內(nèi)控制度變革以及新會計制度的要求,因此需要采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。在受到市場經(jīng)濟(jì)的影響,企業(yè)的內(nèi)控制度需要作出調(diào)整,以適應(yīng)新的管理方式的要求,同時在新會計制度的變革下,成本核算需要工作的創(chuàng)新,在保證企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下,需要選擇更適合的成本核算方法來做成本的管理。
最后,高素質(zhì)的會計工作人才為作業(yè)成本法的實施提供保障。隨著國家重視人才以后,高素質(zhì)的會計工作人員被企業(yè)重視,因為他們能夠最快的速度了解作業(yè)成本法的優(yōu)勢,并且能夠很好的應(yīng)用在成本核算中,因此為企業(yè)內(nèi)部推廣作業(yè)成本法提供了很必要的支持。
作業(yè)成本法實施的最基礎(chǔ)的工作是先確認(rèn)作業(yè),就是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況做全方位的作業(yè)的分析,按照相關(guān)的理論,針對生產(chǎn)過程的各項作業(yè)進(jìn)行劃分,并且要求需要依據(jù)企業(yè)的實際情況劃分,綜合考慮企業(yè)的成本效益,作業(yè)劃分的越細(xì)致越有利于成本核算,再依據(jù)重要性的原則,最終確定好主要的作業(yè),對主要的作業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注。
在確認(rèn)作業(yè),劃分完作業(yè)以后,并不是所有的作業(yè)都是單獨(dú)存在的,而是需要按照一定的關(guān)系形成在一起的,他們之間是相互促進(jìn)的產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系,這也包含其中價值的關(guān)聯(lián)。因為任何一項作業(yè)都是需要在消耗一定的資源的基礎(chǔ)上完成的,這其中會產(chǎn)出一些價值,這些價值同時也為下一個作業(yè)提供必要的消耗,因此按照這個產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展下去,最終會生產(chǎn)完整的產(chǎn)品,這個完整的作業(yè)鏈,有若干個小作業(yè)鏈聯(lián)系在一起,便于分析作業(yè)成本。
成本動因決定成本的行動,也決定成本的生產(chǎn)過程。因此在開展作業(yè)成本的時候是把間接的費(fèi)用分配到產(chǎn)品中,因此首先要充分了解成本的動因,這才能便于對成本進(jìn)行管理。按照作業(yè)成本法的基本原理,把各種成本費(fèi)用按照成本動因的區(qū)別,分別將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品中,才能最終進(jìn)行成本核算,保證產(chǎn)品的價值。
雖然作業(yè)成本法是一種新的成本核算的方法,但是其自身依然存在很多的不足之處,也會影響成本核算的最終結(jié)果,下面就主要的問題進(jìn)行論述。
因為作業(yè)成本法的計算過程復(fù)雜,需要專業(yè)的軟件計算,但是企業(yè)內(nèi)部的人力資源有限,因此企業(yè)要想實施作業(yè)成本法需要投入很大的人力物力,和精力,因此作業(yè)成本法在短期內(nèi)是很難取得一定的效果的,這無形中會增加企業(yè)的經(jīng)營壓力,很多企業(yè)迫于經(jīng)營局面的影響,因此經(jīng)常是在半路就停止使用作業(yè)成本法。
因為作業(yè)成本法的操作耗費(fèi)的時間長,需要支付很多的費(fèi)用才能完成作業(yè)成本法的核算,這對于追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的企業(yè)來說這個缺點(diǎn)是致命的,同時因為會計工作中自身的工作局限性,不愿意接受新事物,對作業(yè)成本法的理解不透徹,作業(yè)成本法需要提供的數(shù)據(jù)信息比過去更龐大,計算工具復(fù)雜多樣,企業(yè)內(nèi)部又缺少相關(guān)的軟件,因此在缺少實際工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,不能很好的進(jìn)行成本的控制,導(dǎo)致作業(yè)成本法短期內(nèi)無法體現(xiàn)運(yùn)行效果,因此企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益也就不穩(wěn)定了。
成本動因是作業(yè)成本核算的工作的中心,它也是消耗能源分配作業(yè)中心的主要依據(jù),直接影響著成本信息的準(zhǔn)確率,因此可以說是成本核算的基礎(chǔ)工作。但是因為企業(yè)內(nèi)部對資源消耗的計算主觀意識很強(qiáng),沒有客觀的依據(jù)進(jìn)行成本計算,因此最終的成本核算與實際的情況有很大的出入,所以導(dǎo)致了成本信息不真實問題經(jīng)常出現(xiàn),這也是作業(yè)成本法存在的主要問題。
由于作業(yè)成本法的計算步驟復(fù)雜,因此要想真正在企業(yè)內(nèi)部實施,就必須要對作業(yè)成本法的計算系統(tǒng)升級和整改,簡化相關(guān)的步驟,因為現(xiàn)階段很多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)不能滿足作業(yè)成本法的操作的基礎(chǔ)條件,因此就不能完成在軟件中進(jìn)行作業(yè)成本核算。因此需要實現(xiàn)采購計劃和生產(chǎn)系統(tǒng)同步進(jìn)行,并且依據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行軟件的系統(tǒng)的設(shè)定,長時間的考察來設(shè)定與其對應(yīng)的作業(yè)和對應(yīng)的成本動因,所以只要把企業(yè)的會計系統(tǒng)和生產(chǎn)環(huán)境對接,并解決作業(yè)成本數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的銜接問題,那么自然就改善作業(yè)成本法的應(yīng)用系統(tǒng),便于真實的在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用起來。
因為作業(yè)成本法是新的成本核算方法,因此需要會計人員改變固有的工作模式,不斷接受新事物,同時企業(yè)管理者應(yīng)該起到帶頭作用,首先改變主觀意識形態(tài),在作業(yè)成本分析的時候更多的依據(jù)客觀的實際情況做分析,拿數(shù)據(jù),這樣便于最終的作業(yè)分析數(shù)據(jù)的真實有效,同時會計人員要提高自己的主動學(xué)習(xí)能力和工作能力,更多的去了解什么是作業(yè)成本法、作業(yè)成本法的各個環(huán)節(jié),不斷在實際的日常工作中調(diào)整工作狀態(tài),積極應(yīng)對工作困難和問題。
作業(yè)成本法的實施需要完善的內(nèi)部控制制度作保障,因此企業(yè)需要改變現(xiàn)階段的缺少規(guī)范的內(nèi)控管理制度的局面,建立完善的內(nèi)控制度,保證會計人員的工作有依據(jù),同時企業(yè)應(yīng)該依據(jù)新的要求,綜合考慮企業(yè)發(fā)展的實際情況,以及作業(yè)成本法的應(yīng)用情況,為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供制度支持,如對基本信息操作的規(guī)范管理,對標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的規(guī)范支持等,都要嚴(yán)格的控制,給作業(yè)成本法的操作提供良好的環(huán)境和廣泛的空間。
綜上所述,我們了解到作業(yè)成本的基本原理以及它實施的可行性,同時在分析了作業(yè)成本在成本核算中的應(yīng)用,并針對應(yīng)用中的一些問題提出合理化的對策,以改善作業(yè)成本法存在的不足之處,便于作業(yè)成本法中分發(fā)揮其作用和價值,最終保證成本核算的數(shù)據(jù)真實有效,為管理者的決策提供更加有價值的信息,加強(qiáng)企業(yè)各部門之間和合作,最終提高企業(yè)的市場競爭力,推動企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。