試論作業(yè)成本法在成本核算中的應(yīng)用

吳同軍

（浙江江銅富冶和鼎銅業(yè)有限公司，浙江 杭州 311404）

在我國對外開放以后，國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生很大的變化，各單位需要面對更加復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，因此這也給成本核算工作提出了更高的要求，雖然現(xiàn)階段的成本核算方法在一定程度上可以滿足企業(yè)的內(nèi)部管理的需要，但是已經(jīng)具有很大的局限性，傳統(tǒng)的成本核算方法簡單，核算方法單一，沒有進(jìn)行成本比例的對比，尤其沒有計算間接成本，因此需要一種新的成本核算方法，也就是作業(yè)成本法來優(yōu)化成本核算工作，作為新的工作方法的創(chuàng)新，所以各企業(yè)需要打破常規(guī)，利用作業(yè)成本法提高產(chǎn)品信息的準(zhǔn)確性，最終達(dá)到企業(yè)的成本管理的目的，滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計劃，實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的基本原理與實施的可行性

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，被稱為活動成本法，最早在美國興起的一種先進(jìn)的成本計算方法。和傳統(tǒng)的成本法不同，作業(yè)成本法是通過匯總各項作業(yè)成本而計算到產(chǎn)品成本的一種產(chǎn)品成本計算的方法。作業(yè)成本法將間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)從單一標(biāo)準(zhǔn)化變成多元化的標(biāo)準(zhǔn)，按照成本驅(qū)動因素進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，并且在計算成本的時候，不以產(chǎn)品作為核算的對象，而是以作業(yè)為計算的對象，進(jìn)而計算出最終的成本。

作業(yè)成本法具有自己的優(yōu)勢，它能夠提供更準(zhǔn)確的成本信息，能夠?qū)崿F(xiàn)成本的有效控制，同時提供的成本核算結(jié)果能夠為管理者的經(jīng)營決策提供依據(jù)，便于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的規(guī)劃和戰(zhàn)略的調(diào)整，最終促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）作業(yè)成本法實施的可行性

首先，現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為作業(yè)成本法的實施提供環(huán)境的支持。因為現(xiàn)在社會是信息時代，科技時代，因此企業(yè)的生產(chǎn)大都采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，所以提高可生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率，因此這也減少了對人力物力的浪費(fèi)，所以機(jī)械取代人力資源，因此間接成本增加，所以為了成本核算的準(zhǔn)確率的提高，因此需要采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的計算，因此也為作業(yè)成本法提供了條件。

其次，由于內(nèi)控制度變革以及新會計制度的要求，因此需要采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。在受到市場經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)的內(nèi)控制度需要作出調(diào)整，以適應(yīng)新的管理方式的要求，同時在新會計制度的變革下，成本核算需要工作的創(chuàng)新，在保證企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，需要選擇更適合的成本核算方法來做成本的管理。

最后，高素質(zhì)的會計工作人才為作業(yè)成本法的實施提供保障。隨著國家重視人才以后，高素質(zhì)的會計工作人員被企業(yè)重視，因為他們能夠最快的速度了解作業(yè)成本法的優(yōu)勢，并且能夠很好的應(yīng)用在成本核算中，因此為企業(yè)內(nèi)部推廣作業(yè)成本法提供了很必要的支持。

二、作業(yè)成本法在成本核算中應(yīng)用的方面

（一）先確認(rèn)作業(yè)，再劃分作業(yè)

作業(yè)成本法實施的最基礎(chǔ)的工作是先確認(rèn)作業(yè)，就是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況做全方位的作業(yè)的分析，按照相關(guān)的理論，針對生產(chǎn)過程的各項作業(yè)進(jìn)行劃分，并且要求需要依據(jù)企業(yè)的實際情況劃分，綜合考慮企業(yè)的成本效益，作業(yè)劃分的越細(xì)致越有利于成本核算，再依據(jù)重要性的原則，最終確定好主要的作業(yè)，對主要的作業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注。

（二）形成作業(yè)集合體

在確認(rèn)作業(yè)，劃分完作業(yè)以后，并不是所有的作業(yè)都是單獨(dú)存在的，而是需要按照一定的關(guān)系形成在一起的，他們之間是相互促進(jìn)的產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系，這也包含其中價值的關(guān)聯(lián)。因為任何一項作業(yè)都是需要在消耗一定的資源的基礎(chǔ)上完成的，這其中會產(chǎn)出一些價值，這些價值同時也為下一個作業(yè)提供必要的消耗，因此按照這個產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展下去，最終會生產(chǎn)完整的產(chǎn)品，這個完整的作業(yè)鏈，有若干個小作業(yè)鏈聯(lián)系在一起，便于分析作業(yè)成本。

（三）確定成本動因，并將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品成本中去

成本動因決定成本的行動，也決定成本的生產(chǎn)過程。因此在開展作業(yè)成本的時候是把間接的費(fèi)用分配到產(chǎn)品中，因此首先要充分了解成本的動因，這才能便于對成本進(jìn)行管理。按照作業(yè)成本法的基本原理，把各種成本費(fèi)用按照成本動因的區(qū)別，分別將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品中，才能最終進(jìn)行成本核算，保證產(chǎn)品的價值。

三、作業(yè)成本在成本核算應(yīng)用中存在的主要問題

雖然作業(yè)成本法是一種新的成本核算的方法，但是其自身依然存在很多的不足之處，也會影響成本核算的最終結(jié)果，下面就主要的問題進(jìn)行論述。

（一）作業(yè)成本法的短期效果不明顯，因此企業(yè)很難接受

因為作業(yè)成本法的計算過程復(fù)雜，需要專業(yè)的軟件計算，但是企業(yè)內(nèi)部的人力資源有限，因此企業(yè)要想實施作業(yè)成本法需要投入很大的人力物力，和精力，因此作業(yè)成本法在短期內(nèi)是很難取得一定的效果的，這無形中會增加企業(yè)的經(jīng)營壓力，很多企業(yè)迫于經(jīng)營局面的影響，因此經(jīng)常是在半路就停止使用作業(yè)成本法。

（二）保證不了獲得穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)效益

因為作業(yè)成本法的操作耗費(fèi)的時間長，需要支付很多的費(fèi)用才能完成作業(yè)成本法的核算，這對于追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的企業(yè)來說這個缺點(diǎn)是致命的，同時因為會計工作中自身的工作局限性，不愿意接受新事物，對作業(yè)成本法的理解不透徹，作業(yè)成本法需要提供的數(shù)據(jù)信息比過去更龐大，計算工具復(fù)雜多樣，企業(yè)內(nèi)部又缺少相關(guān)的軟件，因此在缺少實際工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不能很好的進(jìn)行成本的控制，導(dǎo)致作業(yè)成本法短期內(nèi)無法體現(xiàn)運(yùn)行效果，因此企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益也就不穩(wěn)定了。

（三）主觀意識影響成本動因的確認(rèn)工作

成本動因是作業(yè)成本核算的工作的中心，它也是消耗能源分配作業(yè)中心的主要依據(jù)，直接影響著成本信息的準(zhǔn)確率，因此可以說是成本核算的基礎(chǔ)工作。但是因為企業(yè)內(nèi)部對資源消耗的計算主觀意識很強(qiáng)，沒有客觀的依據(jù)進(jìn)行成本計算，因此最終的成本核算與實際的情況有很大的出入，所以導(dǎo)致了成本信息不真實問題經(jīng)常出現(xiàn)，這也是作業(yè)成本法存在的主要問題。

四、針對作業(yè)成本法應(yīng)用在成本核算中存在問題的對策

（一）改進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用系統(tǒng)

由于作業(yè)成本法的計算步驟復(fù)雜，因此要想真正在企業(yè)內(nèi)部實施，就必須要對作業(yè)成本法的計算系統(tǒng)升級和整改，簡化相關(guān)的步驟，因為現(xiàn)階段很多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)不能滿足作業(yè)成本法的操作的基礎(chǔ)條件，因此就不能完成在軟件中進(jìn)行作業(yè)成本核算。因此需要實現(xiàn)采購計劃和生產(chǎn)系統(tǒng)同步進(jìn)行，并且依據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行軟件的系統(tǒng)的設(shè)定，長時間的考察來設(shè)定與其對應(yīng)的作業(yè)和對應(yīng)的成本動因，所以只要把企業(yè)的會計系統(tǒng)和生產(chǎn)環(huán)境對接，并解決作業(yè)成本數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的銜接問題，那么自然就改善作業(yè)成本法的應(yīng)用系統(tǒng)，便于真實的在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用起來。

（二）提高會計人員的工作能力，改變主觀意識

因為作業(yè)成本法是新的成本核算方法，因此需要會計人員改變固有的工作模式，不斷接受新事物，同時企業(yè)管理者應(yīng)該起到帶頭作用，首先改變主觀意識形態(tài)，在作業(yè)成本分析的時候更多的依據(jù)客觀的實際情況做分析，拿數(shù)據(jù)，這樣便于最終的作業(yè)分析數(shù)據(jù)的真實有效，同時會計人員要提高自己的主動學(xué)習(xí)能力和工作能力，更多的去了解什么是作業(yè)成本法、作業(yè)成本法的各個環(huán)節(jié)，不斷在實際的日常工作中調(diào)整工作狀態(tài)，積極應(yīng)對工作困難和問題。

（三）制定規(guī)范的內(nèi)部管理制度

作業(yè)成本法的實施需要完善的內(nèi)部控制制度作保障，因此企業(yè)需要改變現(xiàn)階段的缺少規(guī)范的內(nèi)控管理制度的局面，建立完善的內(nèi)控制度，保證會計人員的工作有依據(jù)，同時企業(yè)應(yīng)該依據(jù)新的要求，綜合考慮企業(yè)發(fā)展的實際情況，以及作業(yè)成本法的應(yīng)用情況，為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供制度支持，如對基本信息操作的規(guī)范管理，對標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的規(guī)范支持等，都要嚴(yán)格的控制，給作業(yè)成本法的操作提供良好的環(huán)境和廣泛的空間。

五、結(jié)束語

綜上所述，我們了解到作業(yè)成本的基本原理以及它實施的可行性，同時在分析了作業(yè)成本在成本核算中的應(yīng)用，并針對應(yīng)用中的一些問題提出合理化的對策，以改善作業(yè)成本法存在的不足之處，便于作業(yè)成本法中分發(fā)揮其作用和價值，最終保證成本核算的數(shù)據(jù)真實有效，為管理者的決策提供更加有價值的信息，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間和合作，最終提高企業(yè)的市場競爭力，推動企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。