會計信息使用者的需求及其變化趨勢

李 鈺

（蘭州財經(jīng)大學，甘肅 蘭州 730020）

自從有了人類的經(jīng)濟活動，會計便應(yīng)運而生。隨著時代的發(fā)展，信息使用者的需求持續(xù)提升，而相對于需求來說，供給就出現(xiàn)了缺口，它們之間的矛盾促使會計理論不斷創(chuàng)新，會計方法和技術(shù)不斷完善，會計信息系統(tǒng)不斷發(fā)展。因此，研究會計信息使用者的需求和變化是會計研究中極為重要的切入點。

一、原始計量計錄時代和古代會計：簡單記錄

在原始社會中，人們對信息的需求只是為了理解生產(chǎn)結(jié)果，并受制于技術(shù)和工具。人們只能通過繪畫和打結(jié)來記錄，這是最古老的原始會計。當人類社會步入奴隸社會以后，對信息需求最大的人是奴隸主，奴隸主需要了解奴隸的勞動成果，控制自己的財富，從而產(chǎn)生了最原始的簿記和報告制度，并逐步形成了分期結(jié)算的會計理念。例如古埃及的抄寫員、古希臘的財政大臣，古羅馬的法律也出現(xiàn)有編制財務(wù)狀況表的要求，以及古代中國“司會”職位的設(shè)置，“歲會”、“月要”、“日成”等名詞的出現(xiàn)等等。

二、近代會計：工業(yè)革命帶來的新需求

在11世紀至13世紀，隨著東西方經(jīng)濟交流逐漸密切，意大利逐漸成為世界的商業(yè)中心。首先出現(xiàn)的是單式簿記。但13世紀以后，由于商業(yè)規(guī)模的不斷擴大，商人擁有的私人財產(chǎn)不斷增加，單式簿記顯然不能滿足他們對會計信息的需求，這時，復式簿記應(yīng)運而生。

在資本主義工業(yè)革命之后，由于機器在生產(chǎn)中的大規(guī)模應(yīng)用，許多手工生產(chǎn)的產(chǎn)品逐漸被機器取代。會計不再是總和的簡單計算，而開始以公司作為會計實體。到19世紀中葉，英國的股份制公司已經(jīng)十分普遍，它的特殊點在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，委托代理關(guān)系逐漸形成。股東（投資者）不直接參與公司的管理，因此對會計信息的依賴程度較高，對會計信息的需求日益多樣化和全面化。當所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時，會計信息用戶的概念越來越廣泛，對會計信息的要求越來越高。

19世紀中后期，隨著投資越來越多元化，公司經(jīng)營活動日趨復雜，工業(yè)領(lǐng)域企業(yè)層出不窮，投資者對會計信息的要求也越來越高。投資者需要了解一定時期內(nèi)收入和成本的配比并確認分期受益，由此便產(chǎn)生了如收入實現(xiàn)理論、權(quán)責發(fā)生理論、折舊理論等相關(guān)理論。

三、現(xiàn)代會計：信息的廣度和時效性成為重中之重

自20世紀30年代以來，由于大蕭條對世界的影響，政府和公眾迫切要求公司聲明以真實、合規(guī)和有效的方式反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。此時政府開始干涉經(jīng)濟問題，對于公司、銀行等社會組織的要求也越來越嚴格，制定了一系列相關(guān)的制度來規(guī)范其會計活動，并且由政府定期檢查。

隨著知識經(jīng)濟的崛起和全球經(jīng)濟一體化的趨勢，傳統(tǒng)的企業(yè)信息管理系統(tǒng)發(fā)生了翻天覆地的變化。尤其是在信息技術(shù)越來越發(fā)達的環(huán)境下，電腦賬務(wù)系統(tǒng)的使用取代了原始的手工記賬。此外，知識產(chǎn)業(yè)的迅速崛起使無形資產(chǎn)成為促進經(jīng)濟增長和衡量許多行業(yè)企業(yè)價值的首要因素。

四、今后發(fā)展趨勢

（一）會計信息使用者的變化

在當前中國經(jīng)濟環(huán)境中，政府是會計信息的主要使用者，與中國的經(jīng)濟體制是一致的。但現(xiàn)如今由于市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，信息生產(chǎn)者和使用者分離的情況越來越普遍，股份制的發(fā)展壯大使得普通民眾也開始要求了解公司的經(jīng)營管理狀況，會計信息披露要求較高。此時，公司的財務(wù)信息變成了一種公共物品，不再為單一的使用者所用，于是促成了一種會計信息使用者多樣化和平等化的格局。

（二）會計信息需求結(jié)構(gòu)上的變化

1.非財務(wù)信息需求增加。由于衍生金融工具等新事物的大量出現(xiàn)，一方面使得信息用戶面臨的融資環(huán)境更加復雜，另一方面，可供選擇的投資類型越來越多，決策方式也越來越多樣化，導致投資者難以按照傳統(tǒng)模式對其進行價值評估。這就要求信息使用者更多地去考慮企業(yè)的業(yè)績、用戶滿意度、管理人員信息、交易背景等，而不是拘泥于貨幣性的財務(wù)信息。

2.無形資產(chǎn)信息需求增加。在知識經(jīng)濟時代，各種無形資產(chǎn)占所有資產(chǎn)的比例較大，如品牌，技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)。特別是在一些高科技企業(yè)中，無形資產(chǎn)占絕大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)，而公司的財富大多是由無形資產(chǎn)創(chuàng)造的。因此，信息使用者對企業(yè)無形資產(chǎn)相關(guān)信息的要求會越來越高，以便對企業(yè)整體盈利能力及發(fā)展?jié)摿τ懈娴牧私狻?/p>

3.未來信息需求增加。對于投資者而言，會計信息的最大用途是做出決策，而決策是面向未來的。因此，對于投資者而言，有關(guān)公司未來發(fā)展的信息比公司的歷史信息更重要。當前的財務(wù)報告基于權(quán)責發(fā)生制和歷史成本，很少反映有關(guān)業(yè)務(wù)未來的信息。因此，有關(guān)公司未來發(fā)展的信息對于預測和評估公司未來的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果尤為重要。

（三）會計信息質(zhì)量需求的變化

1.更加注重有用性。從資源配置的角度來說，市場經(jīng)濟下，投資者和債權(quán)人將其資本投入企業(yè)以獲取利益，投資回報率較高的公司將吸引更多投資者的關(guān)注。而在這個過程中，會計信息起著極為重要的作用。從另一個角度來說，企業(yè)經(jīng)營者也會思考如何最大限度地使自己所擁有的資源進行增值，使自己的公司獲得最大利潤，這對會計信息也有極高的要求。

2.更加注重時效性。在信息經(jīng)濟時代，信息在使用者之間的傳遞更加快速便捷，商品的價格、匯率等信息的變動帶來的影響可能會更大。與此同時，產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新速度以及日益激烈的經(jīng)濟競爭使得信息使用者不可避免地要求信息的及時性求。

五、結(jié)語

無論什么時代，信息使用者對信息的需求都與經(jīng)濟環(huán)境息息相關(guān)，要更好地了解和分析會計信息，就必須對所處的經(jīng)濟環(huán)境進行深入分析。在了解信息使用者的需求后，信息提供者才可以完善信息的供給，促進會計信息市場的發(fā)展與完善。