淺談環(huán)境保護稅

郝焓煜

（安徽大學(xué)，安徽 合肥 230000）

一、概述

（一）環(huán)境保護稅發(fā)展概況

經(jīng)濟的增長伴隨著環(huán)境污染的加重，保護環(huán)境，加強生態(tài)建設(shè)勢在必行。環(huán)境保護稅最早出現(xiàn)在西方發(fā)達國家，20世紀(jì)60年代至70年代，部分發(fā)達國家已經(jīng)開始立足于“污染者付費”的原則對水污染、大氣污染等污染類型征稅，以補償污染損耗的社會成本。不同于國外的建立稅制，我國僅在1979年確立了排污費制度，并在隨后的四十多年一直施行。不同于我國的停步不前，以O(shè)ECD為代表的西方發(fā)達經(jīng)濟體早已跨過了末端處理的初設(shè)時期到達了從源頭控制的成熟期，并進一步提出了綠色稅制的概念，推動經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展，以實現(xiàn)以最小的社會成本、生態(tài)成本實現(xiàn)經(jīng)濟紅利和環(huán)境紅利的“雙重紅利”。

（二）實施環(huán)境保護稅的必要性

1.實施環(huán)境保護稅是改善的生態(tài)環(huán)境的必要手段。隨著時代的變遷，以往粗放式的經(jīng)濟發(fā)展方式帶來的弊端日益突顯，環(huán)境污染，生態(tài)破壞，嚴(yán)重限制了經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，對人們的生活也產(chǎn)生了巨大影響。水體赤化，能見度不足五米，癌癥村的出現(xiàn)等等一系列生態(tài)環(huán)境破壞的現(xiàn)象表明，保護環(huán)境刻不容緩。政府應(yīng)當(dāng)采取一些強制性措施以抑制環(huán)境的進一步惡化，并且起到引導(dǎo)人們重視生態(tài)環(huán)境保護的作用。稅收具有強制性，能夠起到督促人們進行生態(tài)環(huán)境保護的作用，因此，我國有必要實施環(huán)境保護稅，以解決嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，改善生態(tài)環(huán)境。

2.完善環(huán)境保護制度的需要。過去的幾十年我國實施的是排污費制度。收費是一種管制型的制度，收費對象是被動的接受者，缺乏主動性，沒有形成相應(yīng)的自覺意識。收費對象很容易出于自身利益最大化的目的，尋找管理制度中的漏洞，減少自己污染損耗應(yīng)當(dāng)支付的社會成本。因而，我國需要一個具有約束性的機制來確保環(huán)境保護目的的實現(xiàn)，環(huán)境保護稅制度恰好能滿足這一需求。環(huán)境保護稅制度同時具備約束和激勵兩大功效。稅收的強制性確保了環(huán)境保護制度的約束性。當(dāng)污染耗損較高的征稅對象面對較高的納稅額，他是選擇繼續(xù)承擔(dān)較高的納稅成本，還是選擇革新技術(shù)，減少環(huán)境保護方面的支出。結(jié)果是顯而易見的，企業(yè)更愿意選擇革新技術(shù)，一是為減少成本，二是為樹立良好的企業(yè)形象（環(huán)保型企業(yè)），三是為增強產(chǎn)品的市場競爭力。這就是環(huán)境保護制度的激勵作用。外國的實踐也證明了這一點，如一直施行環(huán)境保護稅制度的美國，它的汽車數(shù)量一直在不斷增加，但它的二氧化碳的排放量卻比之前減少了。綜合上述，費改稅，實施環(huán)境保護稅是完善環(huán)境保護制度的需要。

二、現(xiàn)行環(huán)境保護稅存在的弊端

實施環(huán)境保護稅是對環(huán)境保護制度的完善，是保護生態(tài)環(huán)境的有益之舉，但現(xiàn)行的環(huán)境保護稅存在一些不足，下文對此開展具體的敘述。

（一）稅制設(shè)計存在缺陷、不足

1.征稅范圍太窄。我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅僅在大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲四個方面進行征稅，僅實現(xiàn)了對“顯性污染”的監(jiān)控，對于看不見的“隱形”污染沒有提及。

2.稅率設(shè)置過低。根據(jù)環(huán)保及稅務(wù)部門對部分省市的調(diào)查顯示，在企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款中，環(huán)保稅稅費僅占極小的一部分，占比不超過1%。雖然在排污稅改費的過程中，有調(diào)整相應(yīng)稅率，將原排污費的收費上限調(diào)整為現(xiàn)行環(huán)境保護稅的下限，但與企業(yè)損耗環(huán)境帶來的收益相比只是九牛一毛，并不能對企業(yè)產(chǎn)生多大的約束力。

3.納稅人排除居民個人?，F(xiàn)行的環(huán)境保護稅僅對企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征稅，將居民個人排除于納稅人的范圍。相對于企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。居民個人基數(shù)更大，十多億的居民個人帶來的污染難以想象。不對居民個人征收環(huán)境保護稅，不能形成對居民個人行為的約束，更難以引導(dǎo)居民個人形成保護環(huán)境的意識。除上述原因外，不對居民個人征稅還將給環(huán)保部門和稅務(wù)部門的稅收征管工作增加難度。如，對于在自家進行規(guī)模養(yǎng)殖的農(nóng)戶個人是否征稅？規(guī)模養(yǎng)殖應(yīng)當(dāng)納稅，但其擁有者是農(nóng)戶個人，不對居民個人征稅，這給基礎(chǔ)執(zhí)法部門增加了執(zhí)法難度和困擾。

（二）稅收優(yōu)惠政策不完善

現(xiàn)行環(huán)境保護稅的稅收減免力度較大，當(dāng)大氣污染物和水污染物的排放濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度30%的減按75%征稅，低于標(biāo)準(zhǔn)濃度50%的減按50%征稅。減稅的稅收優(yōu)惠政策雖在一定程度上有利于調(diào)動納稅人保護環(huán)境的積極性，但長遠來看，過多的稅收減免會削弱環(huán)境保護稅的效果，造成新的經(jīng)濟扭曲。

（三）稅收收益權(quán)存在爭議

環(huán)境保護稅的全部收入劃歸地方政府所有，目的是為地方執(zhí)行機構(gòu)提供充足資金。但環(huán)境保護稅與地方政府之間存在一種“負(fù)激勵”效應(yīng)，當(dāng)將經(jīng)濟發(fā)展、績效水平與單獨的環(huán)境保護稅稅收收入放一起比較選擇，更多的必然傾向于前者，這時環(huán)境保護稅就失去了存在的意義，這是環(huán)境保護稅由地方獨享的一個弊端。還有一點弊端是，當(dāng)污染覆蓋面積廣，甚至是波及全國，各地方政府很難協(xié)調(diào)一致的進行有效治理。

（四）環(huán)境保護稅相關(guān)稅種不夠完善

為使得環(huán)境保護稅能更有效的發(fā)揮其作用，需要相關(guān)稅種的輔助。環(huán)境保護稅的相關(guān)稅種有資源稅、消費稅、以及耕地占用稅，其各自都存在一些不完善的地方。資源稅僅將原油、天然氣、煤炭等納入征稅范圍，征稅范圍過窄。除資源稅外，消費稅也存在征稅范圍偏窄的問題。耕地占用稅的不完善體現(xiàn)在定額稅率較低，也就是占用耕地改為建筑用地所需支付的成本相對于建筑完工后取得的收益來說是極小的，不能起到遏制過度開發(fā)耕地資源行為的作用。

（五）計稅依據(jù)測算復(fù)雜，執(zhí)行難度較大

環(huán)境保護稅以污染當(dāng)量數(shù)為計稅依據(jù)，污染當(dāng)量數(shù)的計算不僅需要依據(jù)專門的監(jiān)測設(shè)備的測算結(jié)果，還需要專業(yè)人員進行繁復(fù)的計算，最終才能得出應(yīng)納稅額。環(huán)境保護稅稅額的計算給執(zhí)行機構(gòu)和納稅人都帶來了較大的負(fù)擔(dān)。對于納稅人，要求安裝自動檢測設(shè)備或者委托第三方檢測，這給納稅人帶來較大的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)；還要求納稅人自行申報相關(guān)信息，并對相關(guān)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，這要求納稅企業(yè)的相關(guān)員工具備較高的專業(yè)素質(zhì)，增加了納稅企業(yè)的人力資源成本。對于執(zhí)行機構(gòu)，測算復(fù)雜，工作量大，監(jiān)測成本高。

三、針對存在弊端的改進建議

（一）完善稅制設(shè)計

1.擴大征稅范圍，將征稅范圍從僅對”顯性污染”征稅擴展到對涵蓋“顯性”及潛在的“隱性”兩種性質(zhì)污染源征稅。

2.適時調(diào)整稅額，提高稅收下限。結(jié)合各地區(qū)納稅人稅收承受能力和環(huán)境破壞程度設(shè)置差別稅額，以改變“寧愿繳費或繳稅也不愿意治污”的狀況，真正起到激勵納稅人治理污染，保護環(huán)境的作用。

3.適時將居民個人納入納稅義務(wù)人范圍，引導(dǎo)人民樹立環(huán)境保護意識，為保護環(huán)境，促進生態(tài)系統(tǒng)健康發(fā)展盡自己的一份力。

(二)適時取消稅收減免政策，建立非營利性環(huán)保機構(gòu)

適時取消稅收減免政策，學(xué)習(xí)英國的LCF體系，批準(zhǔn)建立非營利性環(huán)保機構(gòu)。納稅人申報環(huán)境保護稅時，可填寫其資助的環(huán)保機構(gòu)的注冊碼及資助金額，即可獲得相應(yīng)減稅。除此之外，環(huán)保機構(gòu)將公布納稅人資助信息，國家將對表現(xiàn)突出的納稅人給予表彰，納稅人可獲得相應(yīng)榮譽，提升納稅人的聲譽。

（三）中央地方政府共享環(huán)境保護稅收益權(quán)

對于具有地方性特征的固體廢物污染和噪聲污染，相較于中央政府地方政府更容易掌握其污染狀況，找到污染成因，采取對應(yīng)措施進行治理。而對于流動性強的、涉及范圍廣的水污染、大氣污染，更需要中央政府的宏觀調(diào)控能力，在全國范圍內(nèi)進行戰(zhàn)略部署。

（四）完善環(huán)境保護稅相關(guān)稅種稅收政策

一是擴大資源稅征稅范圍，將資源按自然屬性、稀缺程度以及采取利用該項資源對環(huán)境的損害程度劃分進行區(qū)別征稅。二是擴大消費稅征稅范圍，將其他尚未進行征稅的高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。三是提高耕地占用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，提高建設(shè)用地成本，遏制對耕地資源的掠奪。

（五）降低征管成本和遵從成本

現(xiàn)行的環(huán)境保護稅對征管部門和納稅人都提出較高要求，在一定程度上限制了環(huán)境保護稅的效率。基于這個問題，政府部門應(yīng)當(dāng)鼓勵建立第三方檢測機構(gòu)，發(fā)動社會力量，從而降低政府的監(jiān)管成本。同時，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)簡化污染當(dāng)量數(shù)測算方法，對納稅人進行培訓(xùn)，提高納稅人自主申報納稅的能力。

環(huán)境保護稅是一種良性善治的稅收制度，它的實施對于我國治理環(huán)境污染和構(gòu)建綠色稅制具有重要意義。雖然我國的環(huán)境保護稅收體系處于初步建設(shè)階段，但我堅信只要不忘保護環(huán)境，建設(shè)生態(tài)文明的初心，我們將建立起環(huán)境友好型的經(jīng)濟社會。