營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化研究

劉淑波

（吉林省廣星電力信息技術(shù)有限公司，吉林 長春 130000）

所謂營改增主要是我國營業(yè)稅改為增值稅的重要措施，其可以增加稅收標(biāo)準(zhǔn)的透明化程度，實(shí)現(xiàn)合理化、合法化稅收，這是一項(xiàng)對我國稅收國情進(jìn)行充分考慮的改革方案，有助于我國稅收行為的規(guī)范，能夠從源頭上改變稅收的無序化、繁瑣化和不透明化的情況。營改增后，在一定程度上可以增加稅收的透明程度，使主體納稅范圍與方式更趨人性化、總而言之，只有意識(shí)到稅收改革對于當(dāng)下稅制改革的重要性和總體改革方面的明確，才能促進(jìn)稅收改革制度的順利發(fā)展。同時(shí)，營改增后會(huì)限制我國會(huì)計(jì)處理的變化，在此背景下我國企業(yè)的會(huì)計(jì)管理會(huì)出現(xiàn)很大的變化，為更好地迎接挑戰(zhàn)需要對其造成的消極影響認(rèn)真的對待、積極的處理。

一、營改增內(nèi)涵

（一）企業(yè)外部競爭環(huán)境

對于企業(yè)外部而言，營改增的稅制改革實(shí)踐可以增加市場競爭環(huán)境的有序性，保證能夠進(jìn)行良性競爭，究其原因這與以下原因有關(guān)：

第一，在營改增的影響下可以便于競爭主體對交易環(huán)節(jié)進(jìn)行明確。在此之前，市場競爭主體對于各個(gè)交易環(huán)節(jié)并不清晰、明白，致使產(chǎn)品存在安全責(zé)任，但是缺少責(zé)任主體。同時(shí)，交易環(huán)節(jié)比較模糊，導(dǎo)致很難實(shí)現(xiàn)對消費(fèi)者真正利益的保護(hù)，從而會(huì)對消費(fèi)者的合法權(quán)益造成很大損害。

第二，營改增可以強(qiáng)化企業(yè)之間市場溝通與協(xié)調(diào)的良好性，可以使各項(xiàng)產(chǎn)品與成品、半成品間更加透明化，這與營改增后可以看到產(chǎn)品的增值點(diǎn)與實(shí)現(xiàn)了多少有關(guān)，是進(jìn)行營改增的重要結(jié)果。

第三，營改增可以加強(qiáng)競爭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，使得交易環(huán)節(jié)更趨透明化與明朗化，進(jìn)而可以促使經(jīng)營主體對營改增所帶來的變化給予正確的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感和法律意識(shí)的顯著增強(qiáng)。

（二）企業(yè)內(nèi)部

營改增后，可以極大的改變企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營，這些都是企業(yè)為應(yīng)對所必須采取的方式。營改增的最大特點(diǎn)體現(xiàn)在能夠增加市場交易環(huán)節(jié)的清晰化程度，關(guān)于產(chǎn)品各方面的消息，引導(dǎo)消費(fèi)者能夠更加透明且自主的掌握，這也是營改增依賴所帶來的最大變化。營造從某種程度上會(huì)將更大的挑戰(zhàn)的更高的要求帶給企業(yè)會(huì)計(jì)，為此需要將以下幾點(diǎn)做好：

第一，營改增會(huì)極大的提高會(huì)計(jì)專業(yè)化水平。換言之，企業(yè)會(huì)計(jì)必須在營改增背景下對各方面產(chǎn)品的實(shí)際經(jīng)營情況有更加全面清楚的認(rèn)識(shí)，以此才能充分的了解與認(rèn)識(shí)產(chǎn)品的實(shí)際經(jīng)營環(huán)節(jié)，對企業(yè)的實(shí)際納稅情況與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面明確。

第二，企業(yè)會(huì)計(jì)必須對相關(guān)的軟件進(jìn)行熟練的操作。企業(yè)會(huì)計(jì)在大數(shù)據(jù)背景下，必須強(qiáng)化對會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用，只有對軟件應(yīng)用情況有更加清晰且全面的認(rèn)識(shí)，則才能有助于促進(jìn)企業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的顯著提高。

第三，企業(yè)會(huì)計(jì)要致力于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容與形式的改革。提出營改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)必須對其報(bào)表制作形式與內(nèi)容進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，以此才可以提供重要的依據(jù)以供企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)預(yù)算與決策。只有企業(yè)庫對報(bào)表形式和實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，才能更好的滿足企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)際需求。

二、營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化

（一）一般納稅人

對于一般納稅人而言，營改增后的會(huì)計(jì)處理變化具體有以下兩方面：

一方面，保證納稅人對產(chǎn)品運(yùn)營過程與增值環(huán)節(jié)更加熟知，一般納稅人通常會(huì)立足于盈利法人的基礎(chǔ)上，且必須具備充足的盈利能力，對產(chǎn)品交易與增值情況更加關(guān)心。另一方面，對于會(huì)計(jì)專業(yè)化水平與能力更加重視。若一般納稅人不重視，企業(yè)則很難應(yīng)對營改增所帶來的一系列挑戰(zhàn)與變化。

（二）小規(guī)模納稅人

一方面，可以引導(dǎo)小規(guī)模納稅人對產(chǎn)品增值額的變化情況更加認(rèn)真的對待。通常，這部分納稅人缺少資金、產(chǎn)品鏈不長，在一定程度上對于產(chǎn)品鏈的延長和延伸并不重視。另一方面，有助于產(chǎn)品利益鏈的縮短，換言之隨著順利的實(shí)施營改增，交易環(huán)節(jié)會(huì)相應(yīng)的縮短，因只能在產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)增殖的情況下征收增值稅，相應(yīng)的有助于產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)的縮短和企業(yè)稅負(fù)的減少。

（三）過渡性財(cái)政扶持資金

針對一些企業(yè)經(jīng)營，國家通常會(huì)給予財(cái)政上的支持，即財(cái)政資金。在很多情況下，國家對企業(yè)的財(cái)政扶持資金存在免稅特征?？傊?，在多數(shù)情況下過渡性財(cái)政扶持資金在免稅范疇內(nèi)，特別是不納稅的，會(huì)計(jì)人員必須對其進(jìn)行重點(diǎn)審查。由此得知，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在營改增的情況下，工作負(fù)擔(dān)會(huì)明顯加重。會(huì)計(jì)人員在對過渡性財(cái)政扶持資金進(jìn)行區(qū)分的過程中，需要對國家哪些是需要實(shí)施稅收政策的資金進(jìn)行明確，特別是在營改增改革背景下，需要將財(cái)政性扶持資金的增殖稅計(jì)算方法進(jìn)行明確的區(qū)分。

（四）增值稅期末留抵稅額

會(huì)計(jì)人員在計(jì)算增值稅和運(yùn)作企業(yè)稅務(wù)的過程中，需要明確增值稅期末未留抵稅額的情況，特別是在營改增后需要進(jìn)一步將這類問題的處理方式明確下來。在增值稅期末留抵稅額時(shí)需要注意幾點(diǎn)：一方面，根據(jù)企業(yè)相應(yīng)納稅階段的經(jīng)驗(yàn)狀況，來對稅額進(jìn)行留抵。即企業(yè)在增殖稅納稅后，常規(guī)做法為留一定的抵稅額，但是企業(yè)會(huì)計(jì)需要給予產(chǎn)品市場價(jià)值波動(dòng)情況的高度重視。面對市場價(jià)值的波動(dòng)起伏，會(huì)計(jì)人員需要將相應(yīng)的產(chǎn)品增值或剪紙成本為經(jīng)營留下來，為此就需要參照相應(yīng)納稅階段的實(shí)際經(jīng)營情況。另一方面，根據(jù)產(chǎn)品之前的增殖情況留抵稅額。由于市場瞬息萬變，產(chǎn)品增值和在哪個(gè)階段增值都是不確定的，但是可以參照一個(gè)大體的規(guī)律，即市場規(guī)律。為此，在營改增背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)需要按照納稅階段的經(jīng)營狀況，強(qiáng)化對之前產(chǎn)品增值減值情況的重視，通過綜合處理與分析，保證做出正確的會(huì)計(jì)處理選擇。

三、應(yīng)對措施

營改增對于企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在：便于產(chǎn)品流動(dòng)、降低不透明性，從而可以最大限度的保障產(chǎn)品質(zhì)量；幫助國家更好的調(diào)控企業(yè)即能夠公開透明企業(yè)的交易環(huán)節(jié)與基礎(chǔ)，便于國家政府能夠充分掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況，然后才能制定針對性調(diào)整與干預(yù)政策；有效避免偷稅、漏稅現(xiàn)象。

（一）政策上適當(dāng)?shù)南虿煌袠I(yè)傾斜

營改增后，因不同產(chǎn)品在市場流通環(huán)節(jié)所處位置和增值環(huán)節(jié)的不同，必然會(huì)給不同行業(yè)帶來不同影響。換言之，有的產(chǎn)品會(huì)經(jīng)歷更多的市場交易環(huán)節(jié)，相應(yīng)的會(huì)增加增值環(huán)節(jié),從而有的產(chǎn)品的增值稅納稅額會(huì)對其他產(chǎn)品多，最終導(dǎo)致稅收不公平。為此，國家需要根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，在政策上給予適當(dāng)?shù)膬A斜，從而才可以在營改增后將企業(yè)正常的生產(chǎn)積極性充分發(fā)揮出來，促進(jìn)企業(yè)再生產(chǎn)和創(chuàng)新能力的顯著提高。

（二）會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度的完善

營改增的出現(xiàn)，致使企業(yè)會(huì)計(jì)工作負(fù)荷與程序明顯增加，原有的工作局面逐漸被打破。為此，為保證能夠順利的推進(jìn)營改增，需要進(jìn)一步完善相應(yīng)的核算準(zhǔn)則制度。第一，總結(jié)試點(diǎn)期間的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，即在工作歷程中需要及時(shí)找出核算準(zhǔn)則制度中出現(xiàn)的問題，從而可以為完善該工作而做好各項(xiàng)準(zhǔn)備。第二，前期市場調(diào)研與產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)的增值工作需要做好，對各個(gè)環(huán)節(jié)的增值情況進(jìn)一步明確。

（三）會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的完善

營改增作為復(fù)雜的稅制改革過程之一，相應(yīng)的會(huì)提高會(huì)計(jì)的專業(yè)化要求。特別是在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)市場背景下，需要高度重視會(huì)計(jì)管理工作，最好將其放在信息化建設(shè)過程中，從而有助于在會(huì)計(jì)信息化中納入國家稅制的營改增。這是企業(yè)會(huì)計(jì)信息化和營改增的必然要求，為此企業(yè)需要對自身應(yīng)對營改增稅制的方案進(jìn)行不斷完善，同時(shí)在信息化建設(shè)過程中找到應(yīng)對會(huì)計(jì)工作處理的新挑戰(zhàn)與要求，從而才能順利的推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。

（四）各行業(yè)營改增試點(diǎn)推行工作的完善

不管哪種稅制改革都需要經(jīng)歷漫長的過程，在很大程度上企業(yè)的生存與營改增息息相關(guān)，為此在前期需要做好各行業(yè)試點(diǎn)工作的實(shí)驗(yàn)。前期在推進(jìn)試點(diǎn)工作時(shí)，國家需要選擇相應(yīng)的行業(yè)，即首先選擇受營改增影響較大的行業(yè)，從而可以避免影響這類行業(yè)的利潤。同時(shí)，在推進(jìn)營改增試點(diǎn)工作中，需要善于總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)與失敗的教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上全面推進(jìn)營改增。

在營改增稅制改革背景下，需要對其本身的具體特點(diǎn)與對企業(yè)提出的要求進(jìn)行明確，特別是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作處理上將極具個(gè)性化、針對性的措施、建議提出來，從而才能在營改增背景下順利的過渡企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作。綜上所述，本文分析了營改增的內(nèi)涵，指出了營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化，并制定了科學(xué)的應(yīng)對措施。